關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)

摘要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量帶來了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對(duì)新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點(diǎn)看法。

1引言

2006年2月，財(cái)政部了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對(duì)金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對(duì)于初次接觸金融工具的非銀行會(huì)計(jì)人員來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計(jì)量有一定的難度，對(duì)于那些對(duì)會(huì)計(jì)不是很熟悉的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對(duì)其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。

2金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義

一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時(shí)的公允價(jià)值確定投資成本，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

1.滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具的結(jié)算的衍生工具除外。

今年全國(guó)金融工作會(huì)議召開后，國(guó)有商業(yè)銀行改革和金融資產(chǎn)管理公司的商業(yè)化轉(zhuǎn)型成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。國(guó)家財(cái)政部《關(guān)于建立金融資產(chǎn)管理公司處置回收目標(biāo)考核責(zé)任制的通知》，2004年3月3日正式頒布實(shí)施。這份文件規(guī)定：四大金融資產(chǎn)管理公司債權(quán)資產(chǎn)處置實(shí)施現(xiàn)金回收率和費(fèi)用率指標(biāo)目標(biāo)責(zé)任制，全部債權(quán)資產(chǎn)將在2006年年底以前處置完畢；從2004年起各金融資產(chǎn)管理公司開始向商業(yè)化轉(zhuǎn)型，開展現(xiàn)有不良資產(chǎn)處置任務(wù)以外的業(yè)務(wù)。在完成責(zé)任目標(biāo)的前提下實(shí)現(xiàn)商業(yè)化轉(zhuǎn)型，將是金融資產(chǎn)管理公司一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。本文將分析金融資產(chǎn)管理公司商業(yè)化轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)。

金融資產(chǎn)管理公司商業(yè)化發(fā)展目標(biāo)的重新定位

我國(guó)于1999年和2000年相繼成立了四家金融資產(chǎn)管理公司，華融、信達(dá)、東方和長(zhǎng)城。根據(jù)2000年11月1日國(guó)務(wù)院第32次常務(wù)會(huì)議通過、2000年11月10日實(shí)施的《金融資產(chǎn)管理公司條例》，我國(guó)金融資產(chǎn)管理公司的主要目的是“處理國(guó)有銀行不良貸款，促進(jìn)國(guó)有銀行和國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展”，主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是“最大限度保全資產(chǎn)、減少損失”?？梢?，我國(guó)當(dāng)時(shí)成立金融資產(chǎn)管理公司的目的和目標(biāo)都是明確的。

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開放發(fā)生了一系列變化，進(jìn)一步明確金融資產(chǎn)管理公司的目標(biāo)定位成為一個(gè)新的問題。首先，我國(guó)國(guó)有銀行和國(guó)有企業(yè)的改革進(jìn)入了“建立國(guó)有資產(chǎn)管理體制”的新階段。其次，我國(guó)于2001年11月加入世界貿(mào)易組織，對(duì)外開放進(jìn)入了“與國(guó)際體制接軌”的新階段。再次，由于金融資產(chǎn)管理公司處置不良資產(chǎn)形成了一個(gè)新的不良資產(chǎn)處置市場(chǎng)，國(guó)有商業(yè)銀行的不良貸款出現(xiàn)了市場(chǎng)化處置的趨勢(shì)。在這樣的改革開放新形勢(shì)下，我國(guó)如何定位金融資產(chǎn)管理公司的發(fā)展目標(biāo)，就關(guān)乎改革開放的大局。

縱觀各國(guó)金融資產(chǎn)管理公司發(fā)展，金融資產(chǎn)管理公司的目標(biāo)定位可以分為政策性機(jī)構(gòu)和商業(yè)性機(jī)構(gòu)兩種，也有的是從政策性機(jī)構(gòu)演變?yōu)樯虡I(yè)性機(jī)構(gòu)的。如果我國(guó)依舊堅(jiān)持金融資產(chǎn)管理公司的政策性機(jī)構(gòu)定位，那么就應(yīng)該按照已經(jīng)通過的《金融資產(chǎn)管理?xiàng)l例》，在國(guó)有商業(yè)銀行改革過程中，把不良貸款進(jìn)一步剝離到金融資產(chǎn)管理公司處置，對(duì)“債轉(zhuǎn)股”企業(yè)的股權(quán)也依然是階段性持有。如果我國(guó)考慮把金融資產(chǎn)管理公司定位為商業(yè)性機(jī)構(gòu)，那么就應(yīng)該重新配置金融資產(chǎn)管理公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步完善金融資產(chǎn)管理公司對(duì)“債轉(zhuǎn)股”企業(yè)的有效治理，并相應(yīng)改變《金融資產(chǎn)管理公司條例》。2003年10月，中共中央第十六屆三中全會(huì)通過了《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，提出“完善金融資產(chǎn)管理公司運(yùn)行機(jī)制”的目標(biāo)，肯定了金融資產(chǎn)管理公司商業(yè)化的方向。

金融資產(chǎn)管理公司如何選擇自己的商業(yè)發(fā)展目標(biāo)就成為發(fā)展的首要問題。目前信達(dá)公司提出了綜合性資產(chǎn)管理公司的商業(yè)化發(fā)展目標(biāo)，即“以處置不良金融資產(chǎn)為主、具備投資銀行功能和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)功能、具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的綜合性資產(chǎn)管理公司”。這個(gè)商業(yè)化目標(biāo)，還只是從業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)功能和法律形式角度進(jìn)行考慮的形式層次定位，沒有準(zhǔn)確定位公司在未來資本市場(chǎng)和企業(yè)控制市場(chǎng)上的核心特征，機(jī)構(gòu)投資者和產(chǎn)業(yè)投資者這兩種資本市場(chǎng)角色的核心能力是完全不同的?？梢姡_立什么樣的商業(yè)化發(fā)展目標(biāo)，成為金融資產(chǎn)管理公司發(fā)展的首要挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)

摘要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量帶來了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對(duì)新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點(diǎn)看法。

1引言

2006年2月，財(cái)政部了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對(duì)金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對(duì)于初次接觸金融工具的非銀行會(huì)計(jì)人員來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計(jì)量有一定的難度，對(duì)于那些對(duì)會(huì)計(jì)不是很熟悉的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對(duì)其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。

2金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義

我國(guó)金融資產(chǎn)管理公司運(yùn)作模式探析

劉朋云1,王正超2（1．安徽財(cái)貿(mào)學(xué)院,安徽合肥210004;2．中國(guó)人民銀行南京分行,江蘇南京479002）

摘要:金融資產(chǎn)管理公司權(quán)力過大,易產(chǎn)生舞弊行為,商業(yè)銀行也會(huì)借機(jī)擴(kuò)大債權(quán),應(yīng)確定剝離不良資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)并保證資產(chǎn)處置公正和透明。以發(fā)行債券、向金融機(jī)構(gòu)借款、中央銀行再貸款、商業(yè)借款等方式籌集收購(gòu)資金時(shí)應(yīng)注意其適用條件及額度。通過債轉(zhuǎn)股、咨詢、證券化、折價(jià)出售等手段提高不良資產(chǎn)回收率。通過制定法律、健全資產(chǎn)管理公司機(jī)制,提高資產(chǎn)處置效率。債轉(zhuǎn)股應(yīng)以企業(yè)產(chǎn)品對(duì)路、工藝先進(jìn)、管理水平高、領(lǐng)導(dǎo)班子強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)機(jī)制符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求為條件。要使資產(chǎn)證券化順利進(jìn)行,需通過財(cái)政擔(dān)保、保險(xiǎn)公司和其他銀行擔(dān)保、超額抵押、中央銀行再貸款等方式提高資產(chǎn)化債券的信用等級(jí)。

關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn)管理公司;運(yùn)作模式;債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán);資產(chǎn)證券化

文章編號(hào):1003-4625（2000）02-0028-3中圖分類號(hào):F832．4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B

［收稿日期］1999-11-5［作者簡(jiǎn)介］劉朋云（1969-）,女,安徽合肥人,講師,碩士。王正超（1965-）,男,安徽六安人,經(jīng)濟(jì)師,碩士。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)

摘要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量帶來了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對(duì)新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點(diǎn)看法。

1引言

2006年2月，財(cái)政部了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對(duì)金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對(duì)于初次接觸金融工具的非銀行會(huì)計(jì)人員來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計(jì)量有一定的難度，對(duì)于那些對(duì)會(huì)計(jì)不是很熟悉的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對(duì)其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。

2金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義

摘要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)與計(jì)量》中按照業(yè)務(wù)模式與合同現(xiàn)金流量特征劃分將金融資產(chǎn)分為三類，其中按照公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但也為上市公司操縱盈余留下余地。以雅戈?duì)柶髽I(yè)為例，論述該企業(yè)如何利用以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)來進(jìn)行盈余管理，并提出完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制；加強(qiáng)資本市場(chǎng)的建設(shè)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量；金融工具；盈余管理

一、引言

資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響，公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量中更多自主權(quán)將給管理層實(shí)施盈余管理行為提供可乘之機(jī)。企業(yè)進(jìn)行盈余管理大多出于平滑收益，扭虧為盈，盈余投機(jī)等動(dòng)機(jī)，出于不同動(dòng)機(jī)下的盈余管理對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益與其他綜合收益產(chǎn)生不同的影響。適當(dāng)?shù)挠喙芾頌槠髽I(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，過度的盈余管理是企業(yè)管理者利用信息不對(duì)稱損害利益相關(guān)者利益，因此，應(yīng)考慮如何完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露，遏制過度的盈余管理。

二、案例分析———雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司

（一）雅戈?duì)柣靖艣r。雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱雅戈?duì)枺┑那吧硎菍幉ㄇ啻喊l(fā)展公司，1993年3月由寧波青春服裝廠、鄞縣石矸鎮(zhèn)工業(yè)總公司、寧波盛達(dá)發(fā)展公司共同發(fā)起，以定向募集方式設(shè)立，注冊(cè)資本為35.81億人民幣，截至2017年公司的資產(chǎn)總額為669.19億元，納入合并報(bào)表范圍的公司達(dá)75家。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為品牌服裝、地產(chǎn)開發(fā)、金融投資，三大業(yè)務(wù)相互融合協(xié)同發(fā)展。（二）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的分析。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“投資收益”；而“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”，前者會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，后者會(huì)將利潤(rùn)隱藏在“資本公積”中，因此，管理當(dāng)局利用該類金融資產(chǎn)構(gòu)建了日后平滑利潤(rùn)的“蓄水池”，待日后資產(chǎn)出售時(shí)，“蓄水池”中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)將傾瀉而出，使凈利潤(rùn)產(chǎn)生突變。雅戈?duì)?017年經(jīng)營(yíng)性業(yè)績(jī)分析如表1所示，約虧損了2.5億元，但2017年雅戈?duì)栘?cái)務(wù)報(bào)表上卻能夠扭虧為盈，是因?yàn)樽冑u了所持有的金融資產(chǎn)，產(chǎn)生巨額投資收益；同期將原持有的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)變更為以權(quán)益法計(jì)算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，使得股價(jià)大幅上升，有理由相信該企業(yè)可能利用金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理，掩蓋真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。作為上市公司，利潤(rùn)的好壞可能促使一個(gè)企業(yè)股價(jià)的上升或者下降，關(guān)系整個(gè)企業(yè)后續(xù)營(yíng)運(yùn)能力、競(jìng)爭(zhēng)能力的發(fā)展。表2所示雅戈?duì)柶髽I(yè)金融資產(chǎn)的投資收益占利潤(rùn)總額的比例較大，該企業(yè)利潤(rùn)主要來源于對(duì)金融資產(chǎn)的投資處置。根據(jù)上文對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析，雅戈?duì)柶髽I(yè)可能為了扭轉(zhuǎn)虧損與自身利益，利用金融資產(chǎn)掩蓋了真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，利用高超的財(cái)務(wù)技術(shù)混淆投資者的視線，企業(yè)利潤(rùn)表不能反映真實(shí)的業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)信息失去了可靠性會(huì)導(dǎo)致投資者或債權(quán)人做出錯(cuò)誤的投資決定，從而損害利益相關(guān)者的利益。綜上所述，我們可以看到雅戈?duì)栔鳡I(yíng)業(yè)務(wù)虧損需要用金融資產(chǎn)的投資收益來彌補(bǔ)，這種本末倒置的發(fā)展為該企業(yè)帶來了不利的影響，服裝制造業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虧損是該企業(yè)進(jìn)行盈余管理主要原因之一。企業(yè)利用金融資產(chǎn)掩蓋自己真實(shí)業(yè)績(jī)，公允價(jià)值計(jì)量原則可能為企業(yè)進(jìn)行盈余管理帶來了機(jī)會(huì)，降低會(huì)計(jì)信息的有效性。但是利用公允價(jià)值計(jì)量可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，如何使公允價(jià)值計(jì)量原則在資本市場(chǎng)上提高其有效性是值得研究的。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代社會(huì)資產(chǎn)大多以金融資產(chǎn)的形式存在，在開展金融資產(chǎn)管理過程中，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，通過明確金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)問題及路徑，對(duì)于規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提升金融資產(chǎn)管理效率具有重要意義。在管理實(shí)踐中，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉及到整體轉(zhuǎn)移部分轉(zhuǎn)移等問題，同時(shí)涉及到如何確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等重要問題，有待深入探究。在實(shí)踐中，從會(huì)計(jì)處理角度出發(fā)，尋求有效的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式及路徑，也是企業(yè)發(fā)展的必由之路，同時(shí)，企業(yè)也要加強(qiáng)體系制度建設(shè)，適應(yīng)金融管理新需求，提升資產(chǎn)的流動(dòng)性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的目標(biāo)，利用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的契機(jī)，實(shí)現(xiàn)自身的升級(jí)跨越發(fā)展。

一、金融資產(chǎn)的整體轉(zhuǎn)移與部分轉(zhuǎn)移

作為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理的核心，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的核心是確認(rèn)是否符合資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，需要確認(rèn)相關(guān)的問題，終止確認(rèn)就是將金融資產(chǎn)從企業(yè)的會(huì)計(jì)管理中，即賬戶或資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)銷出去。從實(shí)踐來看，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，在確認(rèn)條件時(shí)候，要確認(rèn)其是否達(dá)到了轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)和條件。其中，在開展金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，部分轉(zhuǎn)移和全部轉(zhuǎn)移是一個(gè)重要的問題。如果作為整體轉(zhuǎn)移，則應(yīng)該將金融資產(chǎn)的確認(rèn)判斷條件應(yīng)用于全部的金融資產(chǎn)，如果只是部分轉(zhuǎn)移，則需要根據(jù)金融資產(chǎn)的判斷條件，運(yùn)用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。

二、金融資產(chǎn)的幾種情形分析

(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件。在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)條件判斷方面，企業(yè)收取金融資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，如果不能繼續(xù)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移已經(jīng)符合終止確認(rèn)條件。與此同時(shí)，企業(yè)如果將金融資產(chǎn)的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)收益負(fù)擔(dān)也轉(zhuǎn)移給了對(duì)方，在這種情況下，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該金融資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了終止的條件。(二)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件。在進(jìn)行金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確認(rèn)過程中，同樣存在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合確認(rèn)終止調(diào)整建的情況。比如說，如果金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方，仍然保留了金融資產(chǎn)的所有權(quán)，并享受其中的收益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)當(dāng)視為沒有完成金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。需要注意的是，不僅僅是沒有轉(zhuǎn)移所有權(quán)不能完成金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確認(rèn)，在收益和風(fēng)險(xiǎn)沒有實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移的時(shí)候，也不能確認(rèn)完成資產(chǎn)轉(zhuǎn)移事項(xiàng)，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)處理過程中，仍然會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的管理問題。(三)金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入。在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理過程中，還會(huì)存在繼續(xù)攝入的問題，企業(yè)如果沒有轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時(shí)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也沒有轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處理，包括放棄金融資產(chǎn)控制，如果沒有放棄實(shí)際控制，則應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，通過金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)平衡企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平。在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，是否發(fā)生轉(zhuǎn)移及是否進(jìn)行涉入，其中重要的標(biāo)準(zhǔn)就是風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)益的轉(zhuǎn)移情況。

三、金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理分析

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)

摘要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量帶來了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對(duì)新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點(diǎn)看法。

1引言

2006年2月，財(cái)政部了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對(duì)金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對(duì)于初次接觸金融工具的非銀行會(huì)計(jì)人員來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計(jì)量有一定的難度，對(duì)于那些對(duì)會(huì)計(jì)不是很熟悉的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對(duì)其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。

2金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義

摘要:金融資產(chǎn)管理公司權(quán)力過大,易產(chǎn)生舞弊行為,商業(yè)銀行也會(huì)借機(jī)擴(kuò)大債權(quán),應(yīng)確定剝離不良資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)并保證資產(chǎn)處置公正和透明。以發(fā)行債券、向金融機(jī)構(gòu)借款、中央銀行再貸款、商業(yè)借款等方式籌集收購(gòu)資金時(shí)應(yīng)注意其適用條件及額度。通過債轉(zhuǎn)股、咨詢、證券化、折價(jià)出售等手段提高不良資產(chǎn)回收率。通過制定法律、健全資產(chǎn)管理公司機(jī)制,提高資產(chǎn)處置效率。債轉(zhuǎn)股應(yīng)以企業(yè)產(chǎn)品對(duì)路、工藝先進(jìn)、管理水平高、領(lǐng)導(dǎo)班子強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)機(jī)制符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求為條件。要使資產(chǎn)證券化順利進(jìn)行,需通過財(cái)政擔(dān)保、保險(xiǎn)公司和其他銀行擔(dān)保、超額抵押、中央銀行再貸款等方式提高資產(chǎn)化債券的信用等級(jí)。

為支持國(guó)有企業(yè)改革,防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),中國(guó)信達(dá)、長(zhǎng)城、華融和東方等4家金融資產(chǎn)管理公司已先后正式成立。新成立的4家金融資產(chǎn)管理公司是具有獨(dú)立法人資格國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè),其主要業(yè)務(wù)有四部分:一是債務(wù)追償和重組,資產(chǎn)置換、轉(zhuǎn)讓和銷售,企業(yè)重組,債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)及階段性持股;二是投資咨詢和顧問,財(cái)務(wù)及法律事務(wù)咨詢和顧問,企業(yè)審計(jì)及破產(chǎn)清算,資產(chǎn)及項(xiàng)目評(píng)估;三是商業(yè)借款,向金融機(jī)構(gòu)借款,向中央銀行申請(qǐng)?jiān)儋J款,發(fā)行債券;四是資產(chǎn)管理范圍內(nèi)的推薦上市和債券股票承銷,直接投資、資產(chǎn)證券化。

各國(guó)都成立了專門的機(jī)構(gòu)來重組銀行的不良資產(chǎn),主要基于兩方面考慮。一方面是銀行積累的不良資產(chǎn)規(guī)模很大,單靠銀行自身的盈利和正常的呆賬核銷已難以化解這些不良資產(chǎn);另一方面是由于分工經(jīng)營(yíng)的限制,銀行盤活不良資產(chǎn)總是遇到種種限制和困難,資產(chǎn)管理公司所具有的特許的法律、政策優(yōu)惠和多種業(yè)務(wù)手段,有利于提高不良資產(chǎn)的回收率,從而在整體上提高資源的配置效率。

各國(guó)資產(chǎn)管理公司的主要使命是收購(gòu)、管理、處置商業(yè)銀行剝離的不良資產(chǎn)。與國(guó)外相比,我國(guó)4家金融資產(chǎn)管理公司除了這一使命外,還同時(shí)肩負(fù)著推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革的使命。即運(yùn)用債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、資產(chǎn)證券化、資產(chǎn)置換、轉(zhuǎn)讓和銷售等市場(chǎng)化債權(quán)重組手段,實(shí)現(xiàn)對(duì)負(fù)債企業(yè)的重組,推動(dòng)國(guó)有大中型企業(yè)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制,最終建立現(xiàn)代制度,達(dá)到脫困的目標(biāo)。

一、當(dāng)前金融資產(chǎn)管理公司運(yùn)作的難點(diǎn)

（一）道德風(fēng)險(xiǎn)問題。金融資產(chǎn)管理公司的成立,為商業(yè)銀行卸去了一個(gè)沉重的包袱,同時(shí)賦予資產(chǎn)管理公司本身處理不良資產(chǎn)很大權(quán)力。因此,很容易產(chǎn)生商業(yè)銀行借機(jī)擴(kuò)大不良債權(quán)和資產(chǎn)管理公司本身徇私舞弊,造成國(guó)有資產(chǎn)流失的道德風(fēng)險(xiǎn)。避免商業(yè)銀行借機(jī)擴(kuò)大債權(quán),就必須確定從銀行中剝離不良資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。