稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要方式，也是國(guó)家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。其中，金融企業(yè)稅收特別是銀行業(yè)稅收更是中央政府收入的重要來(lái)源。金融稅制是否科學(xué)不僅直接影響到金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而且也成為影響金融市場(chǎng)健康發(fā)展的重要因素。雖然自1994年稅制改革以來(lái)，金融稅制曾經(jīng)多次調(diào)整，但現(xiàn)行金融稅制仍遺留有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的痕跡，沒(méi)有與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌。2001年我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)已開始了與國(guó)外同行全方位的競(jìng)爭(zhēng)，一年來(lái)的較量是慘烈的，國(guó)內(nèi)業(yè)界已切身感受到競(jìng)爭(zhēng)的巨大壓力。因此，及時(shí)改革金融稅制，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展要求，提高銀行業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效率是非常迫切和必要的。

一、金融業(yè)稅收制度

按照稅收的性質(zhì)和作用，我國(guó)目前的稅收制度共設(shè)28種稅，劃分為七大類，即：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、特定目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅。

并不是所有的企業(yè)、單位和個(gè)人都要繳納上述各種稅收，就企業(yè)而言，盈利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，不同的行業(yè)需分別繳納不同的稅。工商企業(yè)應(yīng)繳納增值稅，交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、服務(wù)等類企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅等等。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)已初步建立了金融業(yè)稅制。它主要包括：第一，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的勞務(wù)收入課征營(yíng)業(yè)稅；第二，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)課征企業(yè)所得稅；第三，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)征收房產(chǎn)稅等。因此，根據(jù)我國(guó)稅法，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)繳納的稅種主要有：企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅及附加（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）、其他稅（包括土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、預(yù)提所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、耕地占用稅、證券交易稅等），其中主要納稅負(fù)擔(dān)為企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。

現(xiàn)行的金融稅制在保障國(guó)家財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了重要作用。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的金融稅制在稅種結(jié)構(gòu)、稅率水平、稅收負(fù)擔(dān)等方面仍存在較大差距。

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要方式，也是國(guó)家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。其中，金融企業(yè)稅收特別是銀行業(yè)稅收更是中央政府收入的重要來(lái)源。金融稅制是否科學(xué)不僅直接影響到金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而且也成為影響金融市場(chǎng)健康發(fā)展的重要因素。雖然自1994年稅制改革以來(lái)，金融稅制曾經(jīng)多次調(diào)整，但現(xiàn)行金融稅制仍遺留有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的痕跡，沒(méi)有與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌。2001年我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)已開始了與國(guó)外同行全方位的競(jìng)爭(zhēng)，一年來(lái)的較量是慘烈的，國(guó)內(nèi)業(yè)界已切身感受到競(jìng)爭(zhēng)的巨大壓力。因此，及時(shí)改革金融稅制，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展要求，提高銀行業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效率是非常迫切和必要的。

一、金融業(yè)稅收制度

按照稅收的性質(zhì)和作用，我國(guó)目前的稅收制度共設(shè)28種稅，劃分為七大類，即：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、特定目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅。

并不是所有的企業(yè)、單位和個(gè)人都要繳納上述各種稅收，就企業(yè)而言，盈利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，不同的行業(yè)需分別繳納不同的稅。工商企業(yè)應(yīng)繳納增值稅，交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、服務(wù)等類企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅等等。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)已初步建立了金融業(yè)稅制。它主要包括：第一，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的勞務(wù)收入課征營(yíng)業(yè)稅；第二，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)課征企業(yè)所得稅；第三，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)征收房產(chǎn)稅等。因此，根據(jù)我國(guó)稅法，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)繳納的稅種主要有：企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅及附加（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）、其他稅（包括土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、預(yù)提所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、耕地占用稅、證券交易稅等），其中主要納稅負(fù)擔(dān)為企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。

現(xiàn)行的金融稅制在保障國(guó)家財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了重要作用。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的金融稅制在稅種結(jié)構(gòu)、稅率水平、稅收負(fù)擔(dān)等方面仍存在較大差距。

2001年上半年，國(guó)務(wù)院決定將金融企業(yè)8％的營(yíng)業(yè)稅稅率分三年每年降低1個(gè)百分點(diǎn)，降至5％，這標(biāo)志著我國(guó)開始對(duì)金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行下調(diào)。但是，目前調(diào)整后的稅收政策和制度仍與國(guó)際上一些通行作法存在較大差異。從我國(guó)即將加入WTO、實(shí)行金融開放的大趨勢(shì)來(lái)看，上述稅收政策調(diào)整是否到位，如何考慮國(guó)際通行作法，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，從有利于中國(guó)金融業(yè)發(fā)展、提高國(guó)內(nèi)金融企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、防范金融風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，重新審視和研究恰當(dāng)?shù)慕鹑谄髽I(yè)稅收政策和制度，還十分必要。

一、OECD國(guó)家金融企業(yè)稅收政策和制度特點(diǎn)

OECD的大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個(gè)別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國(guó)家的做法基本上可以看作國(guó)際通行做法。

總的來(lái)講，OECD國(guó)家對(duì)金融企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入不征收間接稅（大致相當(dāng)于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅），而是將金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險(xiǎn)等27大類，針對(duì)不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

OECD的多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅（VAT）和商品勞務(wù)稅（GST）制度（美國(guó)除外），對(duì)金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅；③實(shí)行零稅率，即在免稅的同時(shí)，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項(xiàng)增值稅；④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對(duì)象，即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國(guó)針對(duì)不同的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行的稅收政策是不相同的，但是各國(guó)的做法也有許多共同點(diǎn)。

比較一致的做法是，大多數(shù)國(guó)家對(duì)貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實(shí)行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實(shí)行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購(gòu)進(jìn)品的進(jìn)項(xiàng)稅接近對(duì)金融服務(wù)的“正確”征稅，所以可視同對(duì)金融企業(yè)的征稅。如果對(duì)金融業(yè)同樣實(shí)行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會(huì)重于對(duì)其他商品和服務(wù)的征稅。

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以前，銀行金融機(jī)構(gòu)比較單一，金融工具極少（存貸款、國(guó)債），金融稅收制度簡(jiǎn)陋。1992年開始市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，特別是1994年現(xiàn)代金融制度和現(xiàn)代稅收制度改革以來(lái)，隨著金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，金融產(chǎn)品的創(chuàng)新和金融市場(chǎng)的發(fā)育，我國(guó)金融稅收政策稅收制度的建立和實(shí)施提到重要日程。1997年2月19日國(guó)務(wù)院的《關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》標(biāo)志著金融稅收發(fā)生了較大變化，金融稅收政策開始明朗化。（1）在生產(chǎn)流通服務(wù)領(lǐng)域征收營(yíng)業(yè)稅。這是以納稅人從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額或銷售額為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅中的稅種。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍主要是提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。（2）在金融業(yè)（除中央銀行外）開征企業(yè)所得稅。1994年新稅制改革時(shí)規(guī)定金融保險(xiǎn)交納企業(yè)所得稅，依照原有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，直到1997年1月1日按照國(guó)務(wù)院規(guī)定才調(diào)整過(guò)來(lái)。稅率為33％，與其他行業(yè)的所得稅稅率一致，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平。但由于我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅制，因此上面說(shuō)的只是內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行、外國(guó)銀行以優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息免征預(yù)提所得稅。（3）證券（股票）交易、期貨交易等稅種也在不斷完善。

當(dāng)前金融稅收存在的主要問(wèn)題是：第一對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融工具開征的稅種不健全，很多領(lǐng)域沒(méi)有到位，或界限不清。第二很不規(guī)范，不很穩(wěn)定，減免的情況太多，也不合理。第三尚存在一些特殊問(wèn)題，如財(cái)力的分配干擾影響金融稅收。重復(fù)征稅問(wèn)題比較普遍。

為此，完善與穩(wěn)定和稅收制度的發(fā)展對(duì)策應(yīng)是：

一、進(jìn)一步明確金融稅收政策的指導(dǎo)思想

（1）有利于防范和分散金融風(fēng)險(xiǎn)，健全金融制度，穩(wěn)定金融秩序，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，和國(guó)際社會(huì)接軌，吸收外國(guó)金融投資。所謂金融稅收是指對(duì)金融機(jī)構(gòu)（一是包括除中央銀行之外的其他任何銀行；二是包括除銀行以外，其他諸如信托投資業(yè)、融資租憑業(yè)、證券業(yè)、投資基金業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、金融期貨業(yè)等非銀行金融機(jī)構(gòu)）和金融工具（又稱金融產(chǎn)品）（包括儲(chǔ)蓄貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、信用卡結(jié)算、股票、彩票、債券、金銀買賣、外匯交易、期權(quán)期票等衍生金融）的征稅，然而金融機(jī)構(gòu)與金融工具作用的發(fā)揮又是通過(guò)金融市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，金融市場(chǎng)發(fā)育的程度和金融機(jī)構(gòu)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新又緊密聯(lián)系在一起，因此，研究金融稅收政策，必須同時(shí)研究金融機(jī)構(gòu)、金融工具、金融市場(chǎng)，把三者聯(lián)系起來(lái)研究，這三者也是我國(guó)金融體制改革的三大目標(biāo)。我國(guó)的金融稅收政策在很大程度上受金融市場(chǎng)起步與發(fā)育興起與成熟的不同階段，不同情況的制約，而且金融市場(chǎng)在發(fā)育成熟過(guò)程中又不是一帆風(fēng)順的，有金融風(fēng)險(xiǎn)、金融環(huán)境，國(guó)際金融形勢(shì)等諸因素的影響，所以金融稅收政策必須有利于對(duì)這些因素的反映和解決。

（2）有利于密切財(cái)稅和金融業(yè)的相互關(guān)系。人們往往只看到政府對(duì)金融業(yè)征稅是一種負(fù)擔(dān)，但是卻看不到政府通過(guò)稅收制度對(duì)金融業(yè)的影響：第一，稅收對(duì)金融業(yè)起著導(dǎo)向作用。因?yàn)槎愂臻_征與停征、稅收減免、稅率的升降對(duì)金融業(yè)，尤其是對(duì)證券業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性、投機(jī)性起著高與低、擴(kuò)張與抑制的影響，可以增強(qiáng)股民的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和投資意識(shí)。第二，稅收對(duì)金融業(yè)起著監(jiān)控作用。通過(guò)稅收業(yè)務(wù)，尤其是稅收會(huì)計(jì)可以對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，對(duì)金融成本和規(guī)模、頻率進(jìn)行監(jiān)控，有利于金融業(yè)的健康發(fā)展和秩序的穩(wěn)定。第三，通過(guò)稅收，調(diào)節(jié)資金合理流向，達(dá)到對(duì)金融資產(chǎn)和資源優(yōu)化配置的作用。第四，通過(guò)征收金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅或者財(cái)產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)金融業(yè)的“價(jià)格”和規(guī)劃預(yù)期效益。

【論文關(guān)鍵詞】稅制改革；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；印花稅

【論文摘要】文章結(jié)合當(dāng)前金融危機(jī)的大背景，從稅負(fù)過(guò)重方面具體分析了當(dāng)前制約金融業(yè)發(fā)展的稅收制度存在問(wèn)題，并結(jié)合近期公布的稅改方案分析其為我國(guó)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展帶來(lái)的影響。

改革開放三十年，金融，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，宏觀調(diào)控的杠桿，正在邁向生機(jī)勃勃的春天。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入和金融市場(chǎng)的逐步放開，金融業(yè)也逐漸暴露出許多問(wèn)題，特別是金融業(yè)的稅收制度，其長(zhǎng)期存在的問(wèn)題將制約我國(guó)金融業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高。當(dāng)前全球性金融危機(jī)對(duì)我國(guó)金融行業(yè)造成了負(fù)面影響。近期出臺(tái)的稅改方案會(huì)為金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)哪些利好消息呢?金融業(yè)稅收制度會(huì)因此完善而向前推進(jìn)嗎?首先要明晰我國(guó)金融機(jī)構(gòu)稅收制度的癥結(jié)。

目前我國(guó)金融企業(yè)的納稅比重占總體稅負(fù)的65%—75%，由此可見金融業(yè)為國(guó)家稅收的巨大貢獻(xiàn)建立在金融機(jī)構(gòu)沉重稅負(fù)的基礎(chǔ)之上。[1]

其中，在對(duì)金融機(jī)構(gòu)征收的所有稅費(fèi)中，尤以流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較為突出。目前，在現(xiàn)行稅制下，對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)征收的流轉(zhuǎn)稅主要包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等。本文主要分析的稅種存在問(wèn)題有以下幾類：

1.1營(yíng)業(yè)稅

經(jīng)過(guò)改革開放20多年的發(fā)展，中國(guó)初步建立了以營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和股票交易印花稅為主體的金融稅制框架。但是，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的進(jìn)一步開放和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行金融稅制已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)金融業(yè)發(fā)展的需要。按照公平稅負(fù)，促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的要求，改革和完善我國(guó)的金融稅收法律制度，是我國(guó)稅制改革和稅收法治建設(shè)十分迫切的重要問(wèn)題。

一、中國(guó)金融稅制的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析

（一）金融稅負(fù)偏重，不利于提升金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

在多年的稅制改革中，我國(guó)一直奉行的指導(dǎo)思想是把金融業(yè)視為營(yíng)利方便的高盈利服務(wù)行業(yè)，實(shí)行高稅負(fù)政策，[1]所以，作為主體稅種的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的稅負(fù)均高于國(guó)外金融業(yè)和國(guó)內(nèi)其他行業(yè)的稅負(fù)。過(guò)高的稅負(fù)，既不利于資金的融通，又直接減少了金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得和稅后利潤(rùn)，影響了金融業(yè)的資本積累和穩(wěn)健發(fā)展，削弱了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1、商品稅的稅負(fù)偏重。我國(guó)目前實(shí)行以商品稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)金融業(yè)征收的商品稅包括營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，綜合考慮這些稅種，一般金融業(yè)的商品稅名義綜合稅負(fù)超過(guò)5.5％。[2]而考慮到以下因素，我國(guó)金融業(yè)的稅負(fù)可能更重：一是營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額全額征稅，而不是按照凈額（利差）征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，金融業(yè)實(shí)際承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。二是營(yíng)業(yè)稅的稅基中包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過(guò)戶費(fèi)、開戶費(fèi)等。[3]三是銀行不良貸款較多，滯收利息比率較高，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則下銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息需要用營(yíng)運(yùn)資金墊付稅款，并且允許企業(yè)稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)也過(guò)嚴(yán)。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅稅率偏高，嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅稅基，導(dǎo)致所得稅負(fù)擔(dān)前移。在我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)中，商品稅稅負(fù)是所得稅稅負(fù)的5倍，金融企業(yè)利潤(rùn)率不高，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的重要原因。[4]

對(duì)比國(guó)際做法，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)不征或者免征間接稅，即使征收證券交易稅和印花稅，其起征點(diǎn)一般比較高，稅率也較低，有些還有稅額的限額。就是同國(guó)內(nèi)征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)實(shí)行3％的稅率相比，金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率（5％）也高出兩個(gè)百分點(diǎn)。

【摘要】從2016年5月1日起，營(yíng)改增全面推廣至金融業(yè)。金融業(yè)作為基礎(chǔ)性服務(wù)行業(yè)，行業(yè)面十分寬廣，具體包括主營(yíng)貨幣金融服務(wù)的銀行、主營(yíng)資本市場(chǎng)服務(wù)的證券公司、保險(xiǎn)以及其他金融服務(wù)等。由于每個(gè)細(xì)化行業(yè)特點(diǎn)不同，營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)不同板塊的影響可能不太相同。基于此，文章結(jié)合營(yíng)改增稅制改革前后有關(guān)稅率政策要求，具體測(cè)試營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)三大板塊稅負(fù)影響是否存在差異。通過(guò)比較稅負(fù)臨界點(diǎn)，得出6%的稅率可以基本上保持稅負(fù)的穩(wěn)定和結(jié)構(gòu)化稅負(fù)的減輕，同時(shí)進(jìn)一步就有關(guān)具體差異提供出建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；金融行業(yè)；稅負(fù)臨界點(diǎn)；稅制改革

一、引言

從2012年開始，我國(guó)逐步進(jìn)行有關(guān)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅的試點(diǎn)工作，一步一步進(jìn)行有關(guān)稅制改革的試探性推進(jìn)，直至2016年5月，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的轉(zhuǎn)型在所有行業(yè)開始實(shí)施，由此營(yíng)業(yè)稅將退出我國(guó)稅制。在新稅制改革行業(yè)中，金融業(yè)作為服務(wù)業(yè)全面進(jìn)入增值稅階段，由于其為基礎(chǔ)性服務(wù)性質(zhì)，牽扯到諸多方面，涉及利益比較復(fù)雜，可以說(shuō)其改革得到社會(huì)各界諸多關(guān)注。營(yíng)改增的初衷是為了結(jié)構(gòu)性減稅，因此對(duì)于金融業(yè)而言，稅負(fù)是否減輕也成為研究問(wèn)題。關(guān)于營(yíng)改增的稅負(fù)，許多學(xué)者都進(jìn)行了相關(guān)研究，如胡怡建[1]、潘文軒[2]等通過(guò)進(jìn)行相關(guān)測(cè)算，通過(guò)對(duì)稅率提高的增稅效應(yīng)和進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)雙方面分析后，認(rèn)為稅制改革短期內(nèi)可能會(huì)使行業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)一定波動(dòng)，但長(zhǎng)期測(cè)算結(jié)果顯示稅負(fù)基本會(huì)出現(xiàn)下降趨勢(shì)。雖然有關(guān)研究已經(jīng)進(jìn)行了金融行業(yè)稅制改革后的稅負(fù)測(cè)算，但大多都是基于行業(yè)整體，我國(guó)金融行業(yè)服務(wù)對(duì)象眾多，行業(yè)細(xì)化服務(wù)也比較復(fù)雜，整體稅負(fù)測(cè)算并不能很好地反映金融行業(yè)內(nèi)部更細(xì)化的影響，所以有必要對(duì)金融業(yè)不同板塊進(jìn)行更細(xì)致的研究。按照目前比較公認(rèn)的方法，本文將我國(guó)金融行業(yè)分為主營(yíng)貨幣金融服務(wù)的銀行、主營(yíng)資本市場(chǎng)服務(wù)的證券公司、保險(xiǎn)三大板塊以及其他金融服務(wù)等[3]，因此，本文重點(diǎn)就金融行業(yè)三大板塊的營(yíng)改增后稅負(fù)情況進(jìn)行測(cè)算，從而得出更準(zhǔn)確的結(jié)論。

二、金融行業(yè)發(fā)展情況和稅負(fù)現(xiàn)狀

我國(guó)金融行業(yè)在進(jìn)入新世紀(jì)后取得了長(zhǎng)足發(fā)展，尤其是2010年后，金融行業(yè)的創(chuàng)新舉措不斷增多，行業(yè)呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢(shì)頭，為國(guó)家的財(cái)政收入貢獻(xiàn)了較好的稅收效益。從具體發(fā)展規(guī)模來(lái)看，截至2015年年末，根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和中國(guó)保險(xiǎn)年鑒有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)、證券公司機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司分別達(dá)到4123家、132家、157家。銀行業(yè)網(wǎng)點(diǎn)總數(shù)達(dá)到23.08萬(wàn)個(gè)，資產(chǎn)總額和負(fù)債總額分別達(dá)到272.5萬(wàn)億元和184.6萬(wàn)億元。其中大型商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行的資產(chǎn)份額分別為42%和18%；證券公司中合資證券公司達(dá)到27家，投資咨詢公司也近百家，證券業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模、凈資本分別達(dá)到22964億元和7639億元；保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展更是迅速，短短十年間，我國(guó)保險(xiǎn)公司數(shù)突破百家，保險(xiǎn)集團(tuán)達(dá)到12家，另有保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司十余家，同時(shí)保險(xiǎn)公司的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)數(shù)分別達(dá)到96386.42億元和9813.52億元。具體到行業(yè)效益和稅負(fù)情況，根據(jù)中國(guó)稅務(wù)年鑒的有關(guān)數(shù)據(jù)，在2015年度，我國(guó)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)稅后利潤(rùn)達(dá)到2.14萬(wàn)億元（其中商業(yè)銀行占比78%，達(dá)到1.67萬(wàn)億元），比上一年增長(zhǎng)約10.8%；證券行業(yè)營(yíng)業(yè)收入累計(jì)2174億元，累計(jì)凈利潤(rùn)達(dá)到593億元；保險(xiǎn)業(yè)原保險(xiǎn)的保費(fèi)收入同比增長(zhǎng)12.2%，達(dá)到19237.07億元，利潤(rùn)總額更是同比增長(zhǎng)103%，達(dá)到1271.72億元。在稅負(fù)方面，我國(guó)金融行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和所得稅占據(jù)了行業(yè)總稅收的絕大部分，分別為3897.75億元和8253.77億元，占行業(yè)稅收比重近73%，同時(shí)，整個(gè)金融行業(yè)對(duì)我國(guó)稅收貢獻(xiàn)巨大，行業(yè)額達(dá)到全國(guó)總稅收的12.67%。首先，就金融行業(yè)各板塊總稅負(fù)而言，我國(guó)金融行業(yè)總稅負(fù)中占比最大的是貨幣金融服務(wù)業(yè)，達(dá)到74%的比例；然后是資本市場(chǎng)服務(wù)業(yè)，比例達(dá)到15%；而保險(xiǎn)行業(yè)和其他金融業(yè)則占比10%左右?？梢娿y行業(yè)在金融行表136號(hào)文中對(duì)銀行業(yè)的有關(guān)規(guī)定業(yè)中稅收貢獻(xiàn)最大，這與銀行業(yè)的發(fā)展較為充分有關(guān)。同時(shí)資本市場(chǎng)服務(wù)業(yè)最近幾年發(fā)展迅速，證券市場(chǎng)的繁榮使得證券公司收益較好，從而稅收貢獻(xiàn)也較大[4]。總的來(lái)看，我國(guó)金融行業(yè)整體稅負(fù)結(jié)構(gòu)還需要進(jìn)一步優(yōu)化，需要進(jìn)一步鼓勵(lì)保險(xiǎn)行業(yè)等其他金融服務(wù)業(yè)發(fā)展。其次，就營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)而言，貨幣金融服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅達(dá)到2941.62億元，占金融行業(yè)總營(yíng)業(yè)稅的76%；保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅438.17億元，占比達(dá)到11%；資本市場(chǎng)服務(wù)和其他金融業(yè)占比分別為6%和7%。銀行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅方面依舊獨(dú)占鰲頭，保險(xiǎn)業(yè)隨著近幾年的發(fā)展其營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)占比也有所提升[5]。最后，就所得稅而言，銀行的所得稅占比高達(dá)84%，從某種程度上說(shuō)我國(guó)銀行業(yè)的利潤(rùn)所得還是特別高的，這與我國(guó)資金需求持續(xù)增加有關(guān)，其他幾個(gè)板塊的所得稅占比大致相當(dāng)[6]。綜上所述，我國(guó)金融業(yè)稅收的主要來(lái)源是銀行板塊，無(wú)論是總的稅負(fù)還是營(yíng)業(yè)稅、所得稅，銀行都占據(jù)了70%以上的份額，而證券公司、保險(xiǎn)公司相比都有進(jìn)一步的發(fā)展空間。在總稅負(fù)方面，證券公司稍比保險(xiǎn)公司占比高，但營(yíng)業(yè)稅方面，則剛好相反，所得稅兩者大致相當(dāng)。

一、中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的主要問(wèn)題

中國(guó)金融領(lǐng)域中許多問(wèn)題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)?，F(xiàn)行金融稅制存在的第一個(gè)主要問(wèn)題是稅負(fù)偏高。目前在中國(guó)從事金融業(yè)務(wù)，主要涉及營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。其中，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，從性質(zhì)上說(shuō)都屬于在交易環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。

一流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。

不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：

營(yíng)業(yè)稅稅率××年為％，××年降為％。公務(wù)員之家版權(quán)所有

城市維護(hù)建設(shè)稅稅率因納稅人所在區(qū)域而不同，在市區(qū)的，稅率為％，在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為％，在其他區(qū)域的，稅率為％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為％或者％。

一是對(duì)期貨業(yè)的稅收征管定性問(wèn)題。資本市場(chǎng)是金融領(lǐng)域的一個(gè)重要組成部分，作為資本市場(chǎng)的一個(gè)組成部分的期貨市場(chǎng)，其投資交易也是金融投資領(lǐng)域活動(dòng)中的一個(gè)重要組成部分。與此相適應(yīng)，期貨業(yè)理應(yīng)列入金融業(yè)，按照金融業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅負(fù)。但是，由于我國(guó)的資本市場(chǎng)成立的時(shí)間較晚，加之期貨市場(chǎng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的特定功能未能為社會(huì)和人們所真正認(rèn)識(shí)和完全了解，故在實(shí)際稅收征管中，期貨業(yè)未能被等同為金融業(yè)，而是與旅游業(yè)、餐飲業(yè)等視為同類，按照一般社會(huì)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施稅收征管，履行納稅義務(wù)。稅收征管上的這種偏差引發(fā)了期貨業(yè)內(nèi)外人士的長(zhǎng)期爭(zhēng)論而又懸而未決，對(duì)于期貨業(yè)的正常發(fā)展影響較大。

二是多征營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。期貨公司的主要營(yíng)業(yè)收入是客戶交易的手續(xù)費(fèi)。期貨公司獲取的這些營(yíng)業(yè)收入，成為稅務(wù)部門實(shí)施征稅的主要對(duì)象。但是，期貨公司向客戶收取的手續(xù)費(fèi)還包括代期貨交易所收取、并為期貨交易所所有的手續(xù)費(fèi)；換言之，期貨公司收取的手續(xù)費(fèi)并不完全歸屬自己所有。手續(xù)費(fèi)中屬于期貨交易所的那部分，期貨公司只是在為期貨交易所盡代收義務(wù)而已。而在實(shí)際征稅中，有的地區(qū)并沒(méi)有將期貨公司代期貨交易所收取的這部分手續(xù)費(fèi)加以扣除，仍以期貨公司收取的全部手續(xù)費(fèi)來(lái)作為計(jì)稅基數(shù)的依據(jù)。顯然，這種不合理的征稅辦法，加大了期貨公司不應(yīng)有的稅負(fù)，多征了期貨公司的營(yíng)業(yè)稅，損害了期貨公司的合法權(quán)益。

三是風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提得不到認(rèn)可問(wèn)題。期貨市場(chǎng)是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)之一。為有效防范期貨市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費(fèi)收入的5％計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專用于彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。然而稅務(wù)部門有關(guān)文件規(guī)定，期貨公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不能作為費(fèi)用在稅前扣除，仍應(yīng)納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經(jīng)營(yíng)成本，更為嚴(yán)重的是，對(duì)本已不足的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提所得稅，進(jìn)一步削弱了期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為防范和化解期貨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)增添了壓力。

四是地方稅制的差異導(dǎo)致對(duì)期貨公司的重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題。稅制改革作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要組成部分一直在深入進(jìn)行。但是，由于全國(guó)各地稅制改革進(jìn)展有別，步調(diào)不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國(guó)稅和地稅的分離，有的則仍然實(shí)行統(tǒng)一征稅，有的甚至還實(shí)行包稅制。地區(qū)稅制的實(shí)際差異導(dǎo)致了期貨公司及其各地營(yíng)業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對(duì)期貨公司的手續(xù)費(fèi)收入總額進(jìn)行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象；地區(qū)稅制的差異也導(dǎo)致期貨公司營(yíng)業(yè)部之間納稅成本不一，如果地區(qū)稅制協(xié)調(diào)不好，同樣也會(huì)存在營(yíng)業(yè)部和公司重復(fù)納稅的問(wèn)題。

總之，由于我國(guó)現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收征管政策尚未完善，對(duì)期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問(wèn)題，加大了期貨業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，沒(méi)有很好地對(duì)新興的期貨市場(chǎng)起到扶持、保護(hù)和促進(jìn)作用。鑒于此，完善期貨市場(chǎng)的稅收征管政策，已經(jīng)成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識(shí)。

完善現(xiàn)行期貨公司稅收征管的幾點(diǎn)建議

關(guān)鍵詞：金融稅制國(guó)有商業(yè)銀行稅負(fù)

摘要：加快國(guó)有商業(yè)銀行的改革進(jìn)程，提高其自身競(jìng)爭(zhēng)能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力不僅關(guān)系到我國(guó)金融體系的完善與發(fā)展，還會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定運(yùn)行。

金融稅制是影響銀行經(jīng)營(yíng)效率的重要因素，現(xiàn)階段，針對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行改革的沉重負(fù)擔(dān)，作為國(guó)家宏觀調(diào)控重要經(jīng)濟(jì)杠桿的稅收應(yīng)積極有所為，完善金融稅制減輕國(guó)有商業(yè)銀行稅負(fù)，推動(dòng)其改革與發(fā)展是重中之重。經(jīng)濟(jì)全球化與金融一體化是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)開始與國(guó)外銀行展開全方位的競(jìng)爭(zhēng)，歷史包袱沉重的四大國(guó)有商業(yè)銀行在改革的道路上面臨挑戰(zhàn)和困難。作為影響銀行經(jīng)營(yíng)效率與成果的金融稅制雖經(jīng)多次調(diào)整但仍然存在諸多不完善之處，在當(dāng)前國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益普遍下滑的情況下，這無(wú)疑又加重了改革的負(fù)擔(dān)，影響了國(guó)有商業(yè)銀行加快改革的步伐。

一、目前我國(guó)銀行業(yè)稅收體系金融稅制是政府對(duì)一切金融活動(dòng)課征稅收的所有規(guī)定。

它主要包括三部分：一是金融業(yè)稅收，即對(duì)金融機(jī)構(gòu)課征的各類稅收，通常由流轉(zhuǎn)稅、公司所得稅和其他稅構(gòu)成；二是金融資產(chǎn)稅收，是對(duì)持有和遺贈(zèng)金融資產(chǎn)課征的各類稅收，一般包括財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅和以股息、紅利、利息為征稅對(duì)象的所得稅；三是金融市場(chǎng)稅收，主要有證券交易稅和資本利得稅。我國(guó)目前的金融稅制主要是對(duì)金融業(yè)（銀行和保險(xiǎn)業(yè)）征稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法，目前我國(guó)對(duì)銀行業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩大類主體稅種。營(yíng)業(yè)稅的稅基為計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入，包括貸款利息收入、外匯轉(zhuǎn)貸款費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入，的稅率為%&，但若加上營(yíng)業(yè)稅的附加稅費(fèi)（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅及附加的總稅率為企業(yè)所得稅的稅基是銀行企業(yè)按照稅法規(guī)定調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，目前稅率為$$&。除了這兩大主體稅種外，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還要繳納土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅和預(yù)提所得稅等其他稅。

二、國(guó)有商業(yè)銀行稅負(fù)分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，以及金融體制的改革使我國(guó)金融體系及其運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了很大變化。