20世紀(jì)80年代以來(lái)，高新技術(shù)發(fā)展和日益加劇的國(guó)際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使人們認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化。為此，西方管理會(huì)計(jì)學(xué)者在如何使管理會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M(jìn)行了大規(guī)模的研究。他們把研究重點(diǎn)放在分析與判斷企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)信息方面，如成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)占有率和現(xiàn)金流量的相對(duì)水平和變化趨勢(shì)的分析與評(píng)價(jià)等，這些研究拓展了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，使管理會(huì)計(jì)所進(jìn)行的分析不局限于本企業(yè)這一單一的會(huì)計(jì)主體而延伸到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析，結(jié)合對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的分析來(lái)考察本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，為企業(yè)從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和資源配置，并據(jù)以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而提供內(nèi)部的和外部的、財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的、定性的和定量的會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開(kāi)始形成，管理會(huì)計(jì)開(kāi)始步入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及主要特征

“戰(zhàn)略管理”概念自從70年代末首次被提出以來(lái)，已成為理論界與實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)。對(duì)戰(zhàn)略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革，作為管理決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也逐步向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方向發(fā)展。盡管英國(guó)管理學(xué)家Simmonds在1981年就提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”，但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還處于摸索階段，對(duì)其內(nèi)涵的理解也還有分歧。Simmonds將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和其競(jìng)爭(zhēng)者的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，強(qiáng)調(diào)注重外部環(huán)境以及企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的位置和趨勢(shì)，包括成本、價(jià)格、市場(chǎng)份額等，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究報(bào)告中將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)解釋為“提供并分析有關(guān)公司產(chǎn)品市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者成本及成本結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息，監(jiān)控一定期間內(nèi)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略”；而CIMA的正式術(shù)語(yǔ)將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“這樣的一種管理會(huì)計(jì)形式，它不僅重視內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還重視非財(cái)務(wù)信息和與外部相關(guān)的信息”；Clarke將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要因素歸結(jié)為“從戰(zhàn)略角度提供有關(guān)公司市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者信息，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息”。盡管對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義多種多樣，但它們有一個(gè)共同特征就是都涉及到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本要素，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本特征。

其一，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重視外部環(huán)境，重視市場(chǎng)，將管理會(huì)計(jì)視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到外部環(huán)境。從價(jià)值鏈角度來(lái)講，成本動(dòng)因可能影響價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，包括公司外部環(huán)節(jié)。也就是說(shuō)，對(duì)于某個(gè)因素的變化，由傳統(tǒng)管理角度即公司內(nèi)部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價(jià)值鏈的前端或后端創(chuàng)造價(jià)值。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是“面向市場(chǎng)”甚至是“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”的會(huì)計(jì)，因?yàn)槭袌?chǎng)是企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)、與對(duì)手面對(duì)面競(jìng)爭(zhēng)的場(chǎng)所，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將管理會(huì)計(jì)視野拓展，以有助于直接面對(duì)新的市場(chǎng)挑戰(zhàn)。在此思想下，必然涉及到有關(guān)市場(chǎng)的三個(gè)基本要素：競(jìng)爭(zhēng)者、顧客和產(chǎn)品。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要盡量獲取有關(guān)這三方面的信息，包括財(cái)務(wù)信息（如成本、價(jià)格等）和非財(cái)務(wù)信息（如產(chǎn)品青睞度或品牌忠誠(chéng)度等），這些信息與企業(yè)內(nèi)部收集的信息一樣，都是為了獲取持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

其二，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重整體性。戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評(píng)估跨部門(mén)決策的循環(huán)過(guò)程，要從整體上把握其過(guò)程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門(mén)完成的，必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門(mén)運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。

其三，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)。為了適應(yīng)這種需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線(xiàn)和價(jià)值鏈分析等。

摘要：管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，是主要以企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員為服務(wù)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科，而管理會(huì)計(jì)課程是高等財(cái)經(jīng)院校中會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等各有關(guān)專(zhuān)業(yè)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)主干課。隨著我國(guó)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的地位顯得日益重要。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，管理會(huì)計(jì)面臨著一些新的困難和挑戰(zhàn)，管理會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必然，而這勢(shì)必將影響到高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)。如何借助管理會(huì)計(jì)改革所產(chǎn)生的積極影響，來(lái)推動(dòng)高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)體系、教學(xué)方法、教學(xué)內(nèi)容的改善，促進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)，使我國(guó)高校的管理會(huì)計(jì)教學(xué)獲得更好的發(fā)展，是需要我們認(rèn)真思考的一個(gè)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)改革；高校；管理會(huì)計(jì)教學(xué)

當(dāng)前，我國(guó)各高校中會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)仍然是非常熱門(mén)的專(zhuān)業(yè)，希望能通過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)，在畢業(yè)后在企業(yè)或單位中施展才能。然而，現(xiàn)實(shí)情況卻是，大部分會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的本科畢業(yè)生進(jìn)入企業(yè)后，都會(huì)從事一些簡(jiǎn)單的賬目處理、財(cái)務(wù)分析、報(bào)表提供等工作，至于參與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、價(jià)值創(chuàng)造等等活動(dòng)對(duì)這些學(xué)生來(lái)說(shuō)無(wú)異于“天方夜譚”。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)、新方法和新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，國(guó)家也在不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)，目前大部分企業(yè)都依據(jù)國(guó)家頒布法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)在創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值、資產(chǎn)配置優(yōu)化、資產(chǎn)安全管理等方面進(jìn)行了深入的優(yōu)化與創(chuàng)新。這就要求高校在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，改變傳統(tǒng)的教學(xué)模式，改進(jìn)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)方法和手段，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)和單位中的應(yīng)用。

一、高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問(wèn)題與產(chǎn)生原因

(一)管理會(huì)計(jì)教材體系無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的實(shí)際需求

至目前為止，各所高?！肮芾頃?huì)計(jì)學(xué)”教學(xué)所使用的管理教材體系已經(jīng)過(guò)了多次變革，例如：中國(guó)人民大學(xué)層將“管理會(huì)計(jì)學(xué)”重命名為“經(jīng)營(yíng)決策會(huì)計(jì)”，并獨(dú)立劃分了責(zé)任會(huì)計(jì)，使之成為單獨(dú)的一門(mén)學(xué)科。直至近幾年中國(guó)人民大學(xué)才重新建立“管理會(huì)計(jì)學(xué)”，取消“經(jīng)營(yíng)決策會(huì)計(jì)學(xué)”與獨(dú)立的責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)，中國(guó)人民大學(xué)對(duì)于“管理會(huì)計(jì)學(xué)”課程中的重復(fù)內(nèi)容，交給了任課老師解決。參考過(guò)去“管理會(huì)計(jì)學(xué)”的種種案例，我校為了避免教材內(nèi)容中的重復(fù)以及教材與實(shí)踐脫節(jié)現(xiàn)象的產(chǎn)生，將我校原有的“管理會(huì)計(jì)學(xué)”與“成本會(huì)計(jì)學(xué)”進(jìn)行了整合，形成了新的“成本管理會(huì)計(jì)學(xué)”，但無(wú)論“管理會(huì)計(jì)學(xué)”與“成本會(huì)計(jì)學(xué)”是合還是分，其教學(xué)內(nèi)容大多仍是借鑒英美國(guó)家管理會(huì)計(jì)教材而來(lái)，所以整合前后的教材結(jié)構(gòu)差異不大。近年來(lái)，教材又有了新的變化，增添了一些與戰(zhàn)略管理、作業(yè)管理有關(guān)的先進(jìn)理論。然而，這些理論的來(lái)源仍是借鑒英美等國(guó)家，與我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐結(jié)合相對(duì)較少，例如：沒(méi)有根據(jù)我國(guó)企業(yè)實(shí)際的管理會(huì)計(jì)環(huán)境調(diào)整教材體系，使得教材中的內(nèi)容大多偏于理論、輕于實(shí)踐，最終與管理會(huì)計(jì)是為了實(shí)踐而產(chǎn)生和發(fā)展的原則相背離，這無(wú)論是對(duì)于教師，還是學(xué)生來(lái)說(shuō)都是一種巨大的影響。由此可見(jiàn)，此種教材體系抑制了教師教學(xué)、學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，影響了管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。

摘要：管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要分支，都對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要影響。為了對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行提升，需要融合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。本文從會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角對(duì)二者的融合進(jìn)行分析，以期為企業(yè)會(huì)計(jì)價(jià)值的發(fā)揮提供一定的啟發(fā)和幫助。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合；會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的逐漸增加，企業(yè)已經(jīng)對(duì)自身管理格局方面的內(nèi)容產(chǎn)生更多關(guān)注，采取相應(yīng)的措施對(duì)管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行融合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的提升。下面從會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的角度對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合進(jìn)行分析，希望可以為企業(yè)發(fā)展及競(jìng)爭(zhēng)力的提升提供一定幫助。

一、會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)視角下的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合價(jià)值分析

會(huì)計(jì)價(jià)值可以通過(guò)能否完成人類(lèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要方面的顯示屬性進(jìn)行反映，所以將會(huì)計(jì)信息滿(mǎn)足用戶(hù)需求的能力及程度視為會(huì)計(jì)價(jià)值的重要體現(xiàn)。價(jià)值工程理論對(duì)價(jià)值的看法是“對(duì)服務(wù)、產(chǎn)品的評(píng)價(jià)尺度”，其從成本及功能兩個(gè)角度對(duì)價(jià)值進(jìn)行分析，其中性能及質(zhì)量構(gòu)成了功能。有學(xué)者認(rèn)為價(jià)值便是在確保性能及質(zhì)量的基礎(chǔ)上提供某項(xiàng)功能時(shí)的成本最小值。為用戶(hù)提供其所需信息，對(duì)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題進(jìn)行有效處理是會(huì)計(jì)工作的主要目標(biāo)之一，為了對(duì)決策制定的不確定性進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)資源的科學(xué)配置，需要對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面及數(shù)量方面的要求進(jìn)行考慮，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)價(jià)值的最大限度的發(fā)揮。為此本文主要從會(huì)計(jì)信息的成本、數(shù)量、質(zhì)量三個(gè)方面對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合價(jià)值進(jìn)行介紹和分析。

1.會(huì)計(jì)信息的成本評(píng)價(jià)

【摘要】管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩大體系，對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與處理；管理會(huì)計(jì)則是對(duì)企業(yè)外部相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行計(jì)劃和管理。長(zhǎng)期以來(lái)，兩種會(huì)計(jì)形式之間存在明顯的界限，工作分工也十分明確，隨著會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，二者的界限也變得日益模糊化，促進(jìn)相互融合已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。文中將通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合問(wèn)題的探討，提出相應(yīng)地策略。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);融合策略

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在融合時(shí)面臨的問(wèn)題

（一）依照的規(guī)范不同。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依照的規(guī)范往往存在明顯差異，在公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)工作的目的主要是為了確保管理人員的需求得以滿(mǎn)足。因此，在當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和價(jià)值對(duì)象進(jìn)行有效研究，也稱(chēng)為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，則是嚴(yán)格依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，能夠有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往要比管理會(huì)計(jì)更為嚴(yán)格，二者遵循不同的工作規(guī)范，企業(yè)對(duì)兩種會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)格程度也不盡相同，正因?yàn)槿绱?，制約著管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互融合。（二）會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)共享問(wèn)題。在企業(yè)管理過(guò)程中，在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作任務(wù)是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和利益相關(guān)者提供正確完整的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，便與其了解并掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢(shì)，在此基礎(chǔ)上作出正確的發(fā)展規(guī)劃與戰(zhàn)略決策。相比較而言，管理會(huì)計(jì)則具有一定的特殊性，管理會(huì)計(jì)工作人員需要及時(shí)為企業(yè)管理者提供有效地管理會(huì)計(jì)信息，確保管理會(huì)計(jì)信息的多樣靈活性。可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)能夠獲取的信息類(lèi)型很多，信息量也比較大，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所能提供的信息都必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，這樣一來(lái)，要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，就有可能面臨信息資源的共享問(wèn)題。（三）會(huì)計(jì)職權(quán)發(fā)揮不當(dāng)。一直以來(lái)，大多數(shù)企業(yè)都是將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待的，殊不知，這樣不僅會(huì)影響二者在會(huì)計(jì)信息上的溝通，同時(shí)也不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的制定，盡管促進(jìn)二者相互融合能夠有效緩解上述問(wèn)題，但是彼此職權(quán)仍然存在較大不同，這也就意味著，僅靠促進(jìn)雙方融合的方式是無(wú)法避免財(cái)務(wù)信息溝通不暢的，也不能為財(cái)務(wù)政策的制定創(chuàng)造有利條件，不僅如此，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)問(wèn)題處理時(shí)，很容易出現(xiàn)職權(quán)發(fā)揮不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，在這種情況，即便是實(shí)現(xiàn)了二者的有機(jī)融合，所能起到的作用可能是微乎其微。

二、促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的有效策略

（一）提高對(duì)二者融合的重視程度。為了促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)融合，必須要在思想觀念上給予足夠的重視。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受到會(huì)計(jì)發(fā)展歷史因素的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)工作一直處于并行的狀態(tài)，彼此只關(guān)注自身的工作。與此同時(shí)，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往只是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，所進(jìn)行的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析也十分簡(jiǎn)單。管理會(huì)計(jì)職能一直被忽略，自身作用并未得到充分發(fā)揮，根本談不上管理技術(shù)方法以及管理模型的使用，那么企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)重視二者的相互融合，并注重對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理人員的宣傳與引導(dǎo)，利用培訓(xùn)班、發(fā)放宣傳材料以及案例研討等有效途徑，讓企業(yè)內(nèi)部人員，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)人員，幫助其認(rèn)識(shí)到彼此融合的重要性，并意識(shí)到兩種會(huì)計(jì)工作存在諸多重復(fù)性工作，對(duì)工作效率影響較大，這就需要促進(jìn)二者的有機(jī)融合。（二）建立二者相互融合的會(huì)計(jì)治理機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合并非是簡(jiǎn)單的形式化的合并，而是一個(gè)系統(tǒng)化復(fù)雜化的工程，只有促進(jìn)彼此的有機(jī)融合，才能使管理效益得以更好地發(fā)揮。為了使二者有機(jī)結(jié)合到一起，企業(yè)還應(yīng)建立促進(jìn)二者融合的會(huì)計(jì)治理結(jié)構(gòu)，為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合提供組織領(lǐng)導(dǎo)與支持，有了專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)治理機(jī)構(gòu)的大力引領(lǐng)，二者的融合工作才能更趨平穩(wěn)。（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)職能整合。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，為了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互融合，還應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)職能整合，把管理會(huì)計(jì)職能也劃歸到財(cái)務(wù)部門(mén)加以管理，在長(zhǎng)期的工作實(shí)踐中增進(jìn)彼此的理解與融合，確保每個(gè)會(huì)計(jì)人員懂得管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)也有一定的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐技能水平。（四）提高會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)。為了促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮，企業(yè)還應(yīng)定期組織現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員參加相關(guān)教育和培訓(xùn)，尤其是加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)有關(guān)知識(shí)、管理方法、管理模型等方面知識(shí)的傳授，讓會(huì)計(jì)人員既懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，又懂得管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，這樣在實(shí)踐工作中，才能將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和觀念里會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使管理會(huì)計(jì)的職能得以充分發(fā)揮，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。（五）構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)，促進(jìn)數(shù)據(jù)利用率提升。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，其對(duì)數(shù)據(jù)的采集主要是通過(guò)一系列的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及會(huì)計(jì)憑證的填制進(jìn)行的，最終以各種明細(xì)賬和財(cái)務(wù)報(bào)表的形式得以體現(xiàn)；而管理會(huì)計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集的標(biāo)準(zhǔn)是結(jié)合實(shí)際工作需要合理篩選各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)而利用模型計(jì)算、技術(shù)統(tǒng)計(jì)等手段處理后，以各種分析報(bào)告和管理建議呈現(xiàn)出來(lái)。盡管二者在數(shù)據(jù)采集和最終成果上都有一定區(qū)別，但是二者的數(shù)據(jù)來(lái)源都是一致的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息還是管理會(huì)計(jì)信息獲取的重要來(lái)源。那么，要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)融合，可以在信息愛(ài)技術(shù)的幫助下，對(duì)原始信息源進(jìn)行合并處理，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)，促進(jìn)資源共享。一旦建立了共同數(shù)據(jù)庫(kù)，就能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息和ERP系統(tǒng)的相互銜接，這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)人員就能通過(guò)ERP系統(tǒng)獲取企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況信息，為自身工作開(kāi)展提供參考。數(shù)據(jù)庫(kù)信息能夠隨時(shí)實(shí)現(xiàn)資源共享，為管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作創(chuàng)造有利條件，讓其隨時(shí)了解對(duì)方工作動(dòng)態(tài)，并結(jié)合所獲數(shù)據(jù)提出新的方案。

隨著我國(guó)對(duì)教育事業(yè)重視程度的不斷提高，越來(lái)越多的高素質(zhì)人才參與到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，而未來(lái)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為了科技與人才的競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)作為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的關(guān)鍵部門(mén)，不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和決策者，同時(shí)也是專(zhuān)業(yè)人才極為匱乏的部門(mén)。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者之間的緊密融合已經(jīng)成為了社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。所以現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，必須用發(fā)展的眼光面對(duì)所有的問(wèn)題，采取積極有效的措施，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)可以緊密的融合在一起，為企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者之間的不同和聯(lián)系

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)工作的不同分支，在工作開(kāi)展的過(guò)程中也會(huì)存在一定的差異。1、在企業(yè)中作用的不同。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中主要的作用是為企業(yè)相關(guān)部門(mén)提供全面詳實(shí)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率不斷提高的目的，同時(shí)為企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所進(jìn)行的投資和經(jīng)營(yíng)決策提供參考了依據(jù)。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在開(kāi)展的過(guò)程中，則必須嚴(yán)格的按照國(guó)家所頒布的相關(guān)法律、準(zhǔn)則、規(guī)范的要求，像投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券將機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，以便于相關(guān)利益者可以及時(shí)準(zhǔn)確的了解和掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。雖然兩者都是會(huì)計(jì)的分支，但是其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮地方作用存在著很多的不同。2、適用原則和標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員必須嚴(yán)格的按照相應(yīng)的原則和標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作，而在向特定主體報(bào)送企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，還必須遵守相應(yīng)的法律法規(guī)。而這些法律、準(zhǔn)則、制度等不僅帶有一定的強(qiáng)制性，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)和依據(jù)。由于不同的國(guó)家和地區(qū)所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)都存在一定的差異，那么如果發(fā)生交易的話(huà)，不同地區(qū)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等內(nèi)容都會(huì)存在一定的差異，而這也是為什么在某一地區(qū)掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能適用于其他地區(qū)的主要原因。但是管理會(huì)計(jì)由于負(fù)責(zé)的是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此其在應(yīng)用的過(guò)程中不會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)的制約和限制，只要相關(guān)工作的開(kāi)展有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升，都可以采用，并可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況和企業(yè)管理人員的需求隨時(shí)的進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和更改。而這種靈活多變的范式在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著極為重要的作用。3、工作方式和取得效果的不同。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在開(kāi)展的過(guò)程中，必須嚴(yán)格的按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行，從憑證的填寫(xiě)、到賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)等都必須按照規(guī)定的順序完成，在工作開(kāi)展的過(guò)程中，即便是會(huì)計(jì)主體不同那么也必須遵守同樣的程序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在開(kāi)展的過(guò)程中，最終產(chǎn)生的成果就是憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料，而這些資料都有其規(guī)定的格式，無(wú)法隨意的進(jìn)行更改。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中采用的方法也是固定的，一般情況下，所運(yùn)用的都是相對(duì)簡(jiǎn)單的算術(shù)方法，其基本的計(jì)算內(nèi)容都是貨幣。而管理會(huì)計(jì)工作在實(shí)際開(kāi)展的過(guò)程中，則沒(méi)有一成不變的工作程序，企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中，可以根據(jù)自身的實(shí)際情況隨時(shí)的進(jìn)行工作流程的更改個(gè)設(shè)計(jì)。而在具體工作的方法上，也開(kāi)業(yè)根據(jù)企業(yè)自身的情況選擇不同的工作方式，在信息處理過(guò)程中主要運(yùn)用的是現(xiàn)代數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)處理技術(shù)，雖然計(jì)算涉及的內(nèi)容也是與貨幣計(jì)量為主，但是其所進(jìn)行的主要是以非貨幣量度。管理會(huì)計(jì)所取得的成果沒(méi)有同意的格式要求，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際需要，涉及樣式不同的報(bào)告格式，用以表達(dá)工作開(kāi)展過(guò)程中所取得的成果。4、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求的不同。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有其固定的制度和方式。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中必須熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度以及相關(guān)法律法規(guī)。具備扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)，同時(shí)根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)迅速的對(duì)每一筆業(yè)務(wù)作出準(zhǔn)確的判斷，才能確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率的不斷提高。另外，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作非常的枯燥乏味，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)際工作的過(guò)程中必須做到耐心細(xì)致、忍者負(fù)責(zé)，同時(shí)具備良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格的按照相關(guān)的法律法規(guī)開(kāi)展工作，才能確保財(cái)務(wù)工作的公平、公正。而管理會(huì)計(jì)工作由于其實(shí)踐性和靈活性相對(duì)較強(qiáng)，所以對(duì)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)所提出的要求也就相對(duì)較高。再加上管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)緊密的結(jié)合在一起。所以，管理會(huì)計(jì)的工作人員不僅要具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)功底，同時(shí)必須要全面的掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)流程，才能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和投資策略提供全面的數(shù)據(jù)支持。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（1）核算內(nèi)容交互性。不論是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其都是以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高為最終目的的，同時(shí)全面的監(jiān)督、控制、總結(jié)并反映出企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中所涉及到的核算內(nèi)容主要有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入、費(fèi)用支出、投入成本、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等幾方面，而管理會(huì)計(jì)則是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，深度的加工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的信息，最終計(jì)算分析出最準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資決策提供依據(jù)。（2）服務(wù)對(duì)象目標(biāo)一致性。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在開(kāi)展時(shí)，都必須將企業(yè)資金的運(yùn)用作為其最終服務(wù)的目標(biāo)，在詳細(xì)分析和加工相關(guān)數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在開(kāi)展的過(guò)程中主要是在記錄、分析、總結(jié)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上，反映出企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。而管理會(huì)計(jì)則主要是為企業(yè)管理者提供投資決策的方向，并對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向做出準(zhǔn)確的判斷。另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行相應(yīng)的改革和發(fā)展時(shí)，必須根據(jù)管理會(huì)計(jì)所提出的相關(guān)要求為基礎(chǔ)，才能確保兩者在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的相互協(xié)調(diào)發(fā)展，從而發(fā)揮出兩者在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的積極作用。（3）信息來(lái)源的共同性。不論是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所使用到的原始的財(cái)務(wù)信息，都是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的信息，因?yàn)閮烧呃眯畔⒌姆绞讲煌?，所以為其提供的信息?nèi)容也就存在一定的差異，但是其本質(zhì)上都是為企業(yè)管理者提供真實(shí)有效的信息，以便于企業(yè)管理者做出正確的企業(yè)發(fā)展決策。另外，正是因?yàn)閮烧咝畔?lái)源的相同，所以為其信息資源的共享奠定了良好的基礎(chǔ)，這種信息的相互稽核，不僅有效的避免了信息錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的全面提升。

一、應(yīng)用上欠缺推廣性

雖然我國(guó)對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論的推廣與運(yùn)用已經(jīng)在一些企業(yè)取得了一定的成效，但由于未能及時(shí)地將成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以整理、總結(jié)和推廣，直至今日，我國(guó)的企業(yè)在實(shí)踐中應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)方法的仍舊是屈指可數(shù)。這也就沒(méi)有實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值，不能創(chuàng)造更多的社會(huì)效益。

二、發(fā)展上人才匱乏

從現(xiàn)階段的情況來(lái)看，中國(guó)目前還并未形成健全的管理會(huì)計(jì)理論體系。現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)理論大多由西方國(guó)家直接引進(jìn)，國(guó)內(nèi)的消化吸收過(guò)程還未真正完成，因此，中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系亟待建立健全。然而，人才卻成為這方面發(fā)展的桎梏。在人力資源方面，管理會(huì)計(jì)類(lèi)人才極度缺乏，學(xué)校培養(yǎng)與社會(huì)需求也出現(xiàn)了脫節(jié)，因此，企業(yè)中其實(shí)是非常缺乏真正的理論素養(yǎng)和實(shí)踐能力兼?zhèn)涞墓芾頃?huì)計(jì)類(lèi)人才的。

三、管理會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的出路

(一)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的理論研究雖然說(shuō)理論是建立在廣泛的實(shí)踐基礎(chǔ)上，但是理論對(duì)云實(shí)踐操作的指導(dǎo)作用也是不容忽視的。在現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)情況要求下，應(yīng)當(dāng)積極采用已被驗(yàn)證的理論，來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)運(yùn)用。毋庸置疑的是，在這個(gè)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的過(guò)程中，理論聯(lián)系實(shí)際是非常必要的。盡可能地做到符合中國(guó)國(guó)情，具體問(wèn)題具體分析，讓效果最大化。

摘要：現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是結(jié)合管理會(huì)計(jì)學(xué)和醫(yī)療衛(wèi)生改革的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)建立起來(lái)的一門(mén)新的邊緣性學(xué)科,是改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。本文就建立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系提出一些見(jiàn)解,以促進(jìn)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)學(xué)科的建設(shè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；管理會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)

Abstract:Modernhospitalmanagementaccountantunifiesanewmarginaldisciplinewhichthemanagementaccountingandthehealthreform''''sexperienceestablishes,isthereformandopenpolicyandthemarketeconomyproduct.Thisarticleestablisheshospitalmanagementaccountantthedisciplinesystemtoproposesomeopinions,promoteshospitalmanagementaccountantthedisciplineconstructiondevelopment.

keyword:Hospitalmanagement;Managementaccounting;Economy

前言

管理會(huì)計(jì)(ManagerialAccounting)也稱(chēng)為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì),主要是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)的特定要求,提供決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息。管理會(huì)計(jì)具有強(qiáng)烈的“內(nèi)向性”,其主要目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的信息使用者提供滿(mǎn)足決策需要的會(huì)計(jì)信息。

摘要:本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐運(yùn)用和理論研究考察的基礎(chǔ)上,得出兩個(gè)基本評(píng)價(jià):一是在實(shí)踐運(yùn)用中“用非所書(shū)”,二是在理論研究上“書(shū)非所用”?；诠芾頃?huì)計(jì)理論和實(shí)踐的嚴(yán)重背離,使我們有必要對(duì)其進(jìn)行重大變革,它必須回歸到“成本管理”這條道上來(lái),而不是其它。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);實(shí)踐運(yùn)用;理論研究;變革

審視管理會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用二十年來(lái)的進(jìn)展,不難發(fā)現(xiàn),其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。問(wèn)題的癥結(jié)在哪里?這種現(xiàn)象已引起會(huì)計(jì)理論研究工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲?抑或是實(shí)踐上的失靈?還是認(rèn)識(shí)上的模糊?這些都是值得深思的。本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上,著重闡述以下兩個(gè)評(píng)價(jià):(1)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中“用非所書(shū)”(“書(shū)”指現(xiàn)有教科書(shū)構(gòu)成的管理會(huì)計(jì)理論體系),應(yīng)用局限于個(gè)別行業(yè)和企業(yè),缺少拓展空間;(2)管理會(huì)計(jì)在理論研究上“書(shū)非所用”,熱衷于紙上談兵,缺少實(shí)用價(jià)值,難以創(chuàng)新發(fā)展。

一、對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用的基本評(píng)價(jià)

1.管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況

單就管理會(huì)計(jì)所囊括的各種方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理時(shí)代。如果從我國(guó)算起來(lái),也可追溯至五十年代初“鞍鋼初軋廠的班組核算之前?！?楊繼良語(yǔ))?？梢哉J(rèn)為我們今天講的管理會(huì)計(jì),就是過(guò)去“生產(chǎn)+核算”模式,這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義,如果僅就這個(gè)層面上說(shuō),管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在實(shí)踐上不僅有悠久的歷史,也有普遍的推廣價(jià)值。但它與我們今天所指的管理會(huì)計(jì)所言及的盈虧平衡點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、回歸預(yù)測(cè)法、貢獻(xiàn)毛益法等等方法已經(jīng)大相徑庭了,而這些新方法在實(shí)踐中究竟有多大用處呢?楊繼良同志曾就“經(jīng)濟(jì)訂貨批量方法不能確定每增加一個(gè)定單金額增加多少成本”和“回歸方法在實(shí)務(wù)上不能用于成本分離”這樣兩個(gè)問(wèn)題詢(xún)向美國(guó)三位會(huì)計(jì)教授,他們“其中一位教授在辦公室里坦承上述兩個(gè)方法,實(shí)際上幾乎無(wú)法應(yīng)用,只是讓學(xué)生有一個(gè)理論概念。其它兩位教授,則‘王顧左右’了”。①這的確是對(duì)管理會(huì)計(jì)的一種嘲弄。筆者多年來(lái)指導(dǎo)自學(xué)考試本科畢業(yè)論文,曾向來(lái)自實(shí)踐第一線(xiàn)而又有理論基礎(chǔ),勤奮好學(xué)而又善于思考的考生作過(guò)調(diào)查,他們幾乎眾口一詞認(rèn)為管理會(huì)計(jì)派不上“大用場(chǎng)”,筆者也曾向多位企業(yè)家作過(guò)調(diào)查,他們一致認(rèn)為“成本管理”很重要,只是苦于方法難尋,這說(shuō)明管理會(huì)計(jì)的方法實(shí)際?“正視我國(guó)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí),人們要么探討一些所謂的基本理論,給人們隔靴抓癢的感覺(jué);要么介紹一些所謂前沿,使人感到‘可望不可及’;要么羅列一些具體問(wèn)題,找出一些眾所周知的原因,再提出一些原則性的改進(jìn)建議,只能供人‘一次性’消費(fèi);要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù),在一些不切實(shí)際的假定下,構(gòu)造幾個(gè)‘貌似天仙’,但不食‘人間煙火’的模型”。①現(xiàn)狀就是如此。我們承認(rèn)在我們現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中,確有能創(chuàng)造出富有經(jīng)濟(jì)效益的一系列成本管理方法。在冶金行業(yè)中,已形成群眾路線(xiàn)為特色的企業(yè)管理和成本管理方法。諸如五十年代鞍鋼“班組核算制度”,六七十年代冶鋼的“五好小指標(biāo)競(jìng)賽”,同期鞍鋼、本鋼、馬鋼推行的“內(nèi)部利潤(rùn)制度”,八十年代首鋼“包、保、核”為基礎(chǔ)的層層承包做法,九十年代邯鋼的“模擬市場(chǎng),成本否決”。上述各種卓有成效的方法如果勉強(qiáng)納入管理會(huì)計(jì)方法(“群眾路線(xiàn)”方法就難能說(shuō)是管理會(huì)計(jì)方法),那么這些方法也只限于冶金行業(yè),而其他制造業(yè)和化工業(yè),還鮮有類(lèi)似的系列方法。同時(shí)我們還看到即使在冶金行業(yè),各個(gè)企業(yè)在加強(qiáng)“成本管理”中也有自己的成本管理特色,邯鋼就提出“煉鐵學(xué)馬鋼,煉鋼學(xué)鞍鋼,中板學(xué)濟(jì)鋼,軋鋼學(xué)唐鋼;主要指標(biāo)學(xué)安鋼,利用系數(shù)學(xué)濟(jì)鋼,這就表明成本管理不能形成模式。同時(shí)我們還發(fā)現(xiàn)在冶金行業(yè)的企業(yè)能夠推行豐富多樣且具特色的成本管理方法,也有其產(chǎn)品的特殊性,因其產(chǎn)品功能、規(guī)格、樣式比較一致,產(chǎn)成品便于比較,成本也便于比較。而在制造業(yè),特別是產(chǎn)品功能差異大,質(zhì)量規(guī)格多樣性情況下,就難以總結(jié)有特色的成本管理方法。家電業(yè)和生化業(yè)等科技含量高的行業(yè)以及電子網(wǎng)絡(luò)行業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法就更是寥若晨星了?？梢?jiàn)管理會(huì)計(jì)在二十年來(lái),雖有管理層大力的鼓與呼,理論界的捧與吹,但在實(shí)務(wù)界鮮有進(jìn)展,是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的方法論只能區(qū)限于個(gè)別行業(yè)和個(gè)別企業(yè)。象邯鋼的“市場(chǎng)模擬,成本否決”之類(lèi)生產(chǎn)管理方法能否牽強(qiáng)附會(huì)到管理會(huì)計(jì)方法范圍去,是很值得商權(quán)的。我們不能把成功的管理方法都納入到管理會(huì)計(jì)的范圍內(nèi)來(lái),把明顯失敗的方法都推到非管理會(huì)計(jì)的區(qū)域去,這樣做既不合情也不合理。

1管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.1缺乏一套系統(tǒng)嚴(yán)密而又行之有效的理論20世紀(jì)70年代以來(lái)，管理會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)入我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域，相關(guān)的現(xiàn)代管理學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會(huì)計(jì)，拓寬了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，修正了管理會(huì)計(jì)某些不合理的假設(shè)。管理會(huì)計(jì)的理論并不全面系統(tǒng)，許多方面只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，決策者往往無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量信息的成本和價(jià)值，從而無(wú)法進(jìn)行信息的成本效益分析。不能發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用，致使企業(yè)決策管理層不重視其發(fā)展和應(yīng)用。

1.2管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有很大的局限性由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來(lái)的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題。例如，投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算問(wèn)題，所有教材都是沿用西方國(guó)家的復(fù)利制計(jì)算利息，而我國(guó)則普遍應(yīng)用單利制計(jì)算利息。這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長(zhǎng)期投資經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資敏感分析幾乎沒(méi)有企業(yè)在實(shí)際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來(lái)比較簡(jiǎn)單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用我國(guó)自20世紀(jì)80年代初期從西方引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來(lái)我國(guó)及國(guó)外和港臺(tái)的會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會(huì)計(jì)，對(duì)其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒(méi)有清楚認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)不強(qiáng)是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

1.4管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高管理會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的必修課程，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究也已具有一定的深度。從實(shí)踐上看，我國(guó)部分企業(yè)已有了一些開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如20世紀(jì)70年代大慶油田開(kāi)展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開(kāi)展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。但令人遺憾的是，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

1.5缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍在我國(guó)企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門(mén)和成本核算部門(mén)承擔(dān)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無(wú)管理會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，全國(guó)也無(wú)此類(lèi)技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在周而復(fù)始的循環(huán)的會(huì)計(jì)核算上，只考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。

一、管理會(huì)計(jì)的概述

（一）管理會(huì)計(jì)的定義

管理會(huì)計(jì)是通過(guò)一系列的專(zhuān)門(mén)方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及其他方法將有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員能夠依據(jù)對(duì)各個(gè)責(zé)任單位和整個(gè)企業(yè)日常的活動(dòng)和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息進(jìn)行規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)和考核，并幫助企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策的一整套信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)是管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合而誕生的學(xué)科，作為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它以滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理需求為目標(biāo)。按照管理會(huì)計(jì)的要求，管理者應(yīng)綜合運(yùn)用各類(lèi)信息，把對(duì)各項(xiàng)工作的管理與財(cái)務(wù)管理充分結(jié)合起來(lái)，從而致力于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、評(píng)估等各項(xiàng)工作。

（二）管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)是內(nèi)向型的，它更傾向于為企業(yè)內(nèi)部管理者提供信息和服務(wù)，以滿(mǎn)足企業(yè)自身發(fā)展需求。它面向未來(lái)，不僅反映過(guò)去，更側(cè)重于未來(lái)，屬于經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)，它不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束，不必承擔(dān)法律責(zé)任，相關(guān)報(bào)告的編制時(shí)間等也只需服從管理者的需要。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位作為管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體，在一定期間內(nèi)采用的專(zhuān)門(mén)方法可靈活多樣，以便提供不同的備選方案，并大量應(yīng)用現(xiàn)在的數(shù)學(xué)和電腦技術(shù)，采取的管理會(huì)計(jì)處理程序也可以有較大的選擇自由，可以兼顧到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體和局部。管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制以及評(píng)估等幾項(xiàng)職能比較廣泛，不僅從宏觀角度，以企業(yè)的多層次、全過(guò)程為對(duì)象，同時(shí)并不忽視以人為中心的具體的行為管理。

（三）醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的獨(dú)特地位