「摘要」企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)倍受關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，企業(yè)能否在存在各種不確定性因素影響的環(huán)境中有序、有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，在很大程度上取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)嶄新領(lǐng)域，本文在分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)及主要內(nèi)容。

「關(guān)鍵詞」企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，無(wú)論是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，還是我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。我國(guó)從2005年5月1日起施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)———《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)便無(wú)從談起。

1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)

「摘要」企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)倍受關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，企業(yè)能否在存在各種不確定性因素影響的環(huán)境中有序、有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，在很大程度上取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)嶄新領(lǐng)域，本文在分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)及主要內(nèi)容。

「關(guān)鍵詞」企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，無(wú)論是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，還是我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。我國(guó)從2005年5月1日起施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)———《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)便無(wú)從談起。

1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)

我國(guó)金融企業(yè)發(fā)展速度與國(guó)外同行業(yè)企業(yè)相比起步較晚，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視和研究也相對(duì)國(guó)外較少。目前為止，其風(fēng)險(xiǎn)管理大多都依靠?jī)?nèi)部審計(jì)進(jìn)行。而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)，上世紀(jì)90年代后，我國(guó)才開(kāi)始針對(duì)內(nèi)部審計(jì)頒布文件，審計(jì)署先后出臺(tái)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)暫行管理辦法》為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了依據(jù)，后期還有銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》等，表明我國(guó)對(duì)金融企業(yè)中主要負(fù)責(zé)信貸業(yè)務(wù)的銀行內(nèi)部審計(jì)的重視。但從近年信貸業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問(wèn)題可以看出，我國(guó)金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門必須將審計(jì)范圍拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，站在戰(zhàn)略管理層面，以全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程為審計(jì)對(duì)象，進(jìn)而實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，以滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新要求與新發(fā)展。

一、JZ銀行風(fēng)險(xiǎn)管理失敗案例介紹

2019年4月1日上午，原本應(yīng)于當(dāng)日發(fā)表2018年年報(bào)的JZ銀行延遲刊發(fā)的公告，這一行為直接觸發(fā)了香港聯(lián)交所的有關(guān)規(guī)定，公司股票因此停牌。隨后，原本負(fù)責(zé)JZ銀行審計(jì)的安永提出辭任，JZ銀行于2019年5月31日公告宣布更換會(huì)計(jì)師。2019年6月28日，JZ銀行與國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成協(xié)議，預(yù)計(jì)在2019年8月底前2018年度報(bào)告。值得一提的是，該行年報(bào)此前已于2019年3月29日和5月14日兩度延期。安永在辭任函中提到，安永發(fā)現(xiàn)JZ銀行發(fā)放給客戶貸款的實(shí)際用途與相關(guān)信貸文件存在不一致，因此合理要求JZ銀行提供證明客戶實(shí)際用途的文件，但JZ銀行并沒(méi)有配合。由此推測(cè)，此次JZ銀行年報(bào)的延遲，很可能是公司治理不規(guī)范所導(dǎo)致。8月20日，JZ銀行再次公告：預(yù)期2018年將錄得凈虧損約40～50億元，而2019年上半年則將錄得凈虧損約5～10億元。這是近六年來(lái)JZ銀行首次出現(xiàn)凈虧損的情況。據(jù)該行財(cái)報(bào)，2013—2017年，該行凈利潤(rùn)由13.55億元逐年上升至90.9億元。同時(shí)，2013—2017年，該行不良率分別為0.87%、0.99%、1.03%、1.14%、1.04%，2018年上半年上升至1.26%。但相較于同期銀行依然算是低位，從2018年銀保監(jiān)會(huì)的數(shù)據(jù)來(lái)看，2018年上半年末，我國(guó)商業(yè)銀行不良貸款率為1.86%，而JZ銀行比這低了0.6個(gè)百分點(diǎn)。

二、JZ銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)失敗的主要因素

1.規(guī)章制度流于形式，管理人員重視業(yè)績(jī)而忽略風(fēng)險(xiǎn)管控。JZ銀行每年都在年初制定本年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，2017年完成的項(xiàng)目計(jì)劃共52個(gè)。針對(duì)省分行綜合審計(jì)1個(gè)，針對(duì)特定業(yè)務(wù)模塊或者流程環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)9個(gè)，針對(duì)下屬獨(dú)立法人單位全面審計(jì)42個(gè)?？梢钥闯觯琂Z銀行更重視對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的管理與監(jiān)督，而對(duì)某一特定模塊的專項(xiàng)審計(jì)不夠重視。即使從其所占比例最高的下屬網(wǎng)點(diǎn)審計(jì)來(lái)看，完成數(shù)量也不算大。從時(shí)間上看，JZ銀行每年的審計(jì)工作都集中于最后一個(gè)季度，雖說(shuō)年末更方便進(jìn)行全面審計(jì)，并取得整年的財(cái)務(wù)信息與報(bào)告，但是利用其他時(shí)間擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，增加抽查頻率也是必須的。尤其專項(xiàng)審計(jì)更不應(yīng)為時(shí)間因素所限。而且，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)早已脫離只圍繞著財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核監(jiān)督的模式，更具有服務(wù)、管理職能，可為公司提供全方位的支持。2.缺少對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的定期、逐一排查。從JZ銀行自身檢查情況看，在審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的全部921個(gè)問(wèn)題中，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)在關(guān)注及以上的問(wèn)題共153個(gè)，占比16.61%。其中市行層級(jí)、支行層級(jí)關(guān)注以上問(wèn)題占比分別為24.04%、7.37%，呈逐級(jí)遞減趨勢(shì)。且兩個(gè)層級(jí)檢查均無(wú)“重大”類問(wèn)題。事實(shí)上，在調(diào)查過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)數(shù)量的銀行在業(yè)務(wù)審計(jì)檢查過(guò)程中，將審計(jì)重點(diǎn)放在檔案資料的完整性和業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性上，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題層次較低，大多數(shù)是存在關(guān)聯(lián)擔(dān)保、面談?dòng)涗浱顚懖煌暾?、銀行承兌匯票發(fā)票不全、重要空白憑證管理不規(guī)范、客戶開(kāi)戶手續(xù)不完善等操作性問(wèn)題，卻很少?gòu)膬?nèi)部控制、激勵(lì)及監(jiān)督等機(jī)制方面分析原因，導(dǎo)致后續(xù)整改難以深入。3.會(huì)計(jì)人員更替頻繁、交接不嚴(yán)謹(jǐn)。JZ銀行對(duì)于其內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的招聘和輪崗安排主要是依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》中的要求，如在招聘中著重調(diào)專業(yè)及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面的相關(guān)性等，但《規(guī)定》主要是指導(dǎo)思想，而現(xiàn)實(shí)操作卻忽略細(xì)節(jié)。像在實(shí)際招聘時(shí)不考慮團(tuán)隊(duì)人員技能的構(gòu)成，又或者是不按JZ銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際需求，如在利率市場(chǎng)化的改革中，審計(jì)部門不考慮選擇對(duì)利率波動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、管理和預(yù)防的專門人才。而到了輪崗階段，又出現(xiàn)雖然《內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》中提出審計(jì)部應(yīng)建立輪崗制，但卻沒(méi)有對(duì)輪崗制作出詳細(xì)規(guī)定，也沒(méi)有設(shè)置具體的內(nèi)部審計(jì)人員輪崗程序。這顯然是JZ銀行內(nèi)部審計(jì)人員輪崗制沒(méi)有順利實(shí)行的重要原因之一。

三、針對(duì)JZ銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)失敗的改良建議

一、學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出：“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！?/p>

根據(jù)以上定義，結(jié)合學(xué)校的特點(diǎn)，學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理是為實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會(huì)主義人力資源，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證，具體包括對(duì)運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

（二）學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

不論學(xué)校規(guī)模大小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)中的重要風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理必須以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)該是廣義的，是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)困境等不利財(cái)務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等，財(cái)務(wù)困境是指一個(gè)學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)（例如銀行借款本息、商業(yè)信用等），導(dǎo)致正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到影響，而被迫采取改正行動(dòng)的境況。財(cái)務(wù)困境可以通過(guò)若干方法解決，比如，（1）出售主要資產(chǎn)；（2）減少資本支出及研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（3）與銀行和其他債權(quán)人談判進(jìn)行債務(wù)重組。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。

一、學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出：“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！?/p>

根據(jù)以上定義，結(jié)合學(xué)校的特點(diǎn)，學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理是為實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會(huì)主義人力資源，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證，具體包括對(duì)運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

（二）學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

不論學(xué)校規(guī)模大小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)中的重要風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理必須以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)該是廣義的，是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)困境等不利財(cái)務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等，財(cái)務(wù)困境是指一個(gè)學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)（例如銀行借款本息、商業(yè)信用等），導(dǎo)致正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到影響，而被迫采取改正行動(dòng)的境況。財(cái)務(wù)困境可以通過(guò)若干方法解決，比如，（1）出售主要資產(chǎn)；（2）減少資本支出及研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（3）與銀行和其他債權(quán)人談判進(jìn)行債務(wù)重組。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。

「摘要」企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)倍受關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，企業(yè)能否在存在各種不確定性因素影響的環(huán)境中有序、有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，在很大程度上取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)嶄新領(lǐng)域，本文在分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)及主要內(nèi)容。

「關(guān)鍵詞」企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，無(wú)論是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，還是我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。我國(guó)從2005年5月1日起施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)———《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)便無(wú)從談起。1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)首先，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于不確定性因素的存在，如果企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境是確定的，則不存在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的不確定性帶來(lái)了企業(yè)運(yùn)行結(jié)果的不確定性。一般來(lái)說(shuō)，我們更注重企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，對(duì)預(yù)期結(jié)果的實(shí)現(xiàn)與否及可實(shí)現(xiàn)程度的大小成為了衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)運(yùn)行結(jié)果偏離期望結(jié)果的可能性。筆者認(rèn)為，企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)期望達(dá)到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在不確定性。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以描述為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性。2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的劃分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。筆者認(rèn)為，既然將風(fēng)險(xiǎn)定義為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，那么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按照企業(yè)目標(biāo)的不同層次來(lái)理解和劃分，并可將其相應(yīng)劃分為：（1）企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，主要包括：由于對(duì)有關(guān)影響因素的分析不夠充分或?qū)ξ磥?lái)的變化沒(méi)能合理預(yù)計(jì)而帶來(lái)的企業(yè)在總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險(xiǎn)；由于企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的選擇風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。（2）企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，又可以劃分為企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)供、產(chǎn)、銷等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的人事風(fēng)險(xiǎn)，如由于人員任用、授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等。（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。狹義一般是指由于企業(yè)籌措資金而形成的風(fēng)險(xiǎn)，并主要是指企業(yè)由于舉債而形成的風(fēng)險(xiǎn)，也可稱之為籌資風(fēng)險(xiǎn)。按照本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，即企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，則企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金投放的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以稱之為廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理COSO于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中指出“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！蔽覈?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號(hào)—《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中指出“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！睆纳鲜鰧?duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)取決于對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能定位。從西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多和控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也在不斷地變化，其中以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化最具有代表性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)不是在企業(yè)內(nèi)部管理需要的動(dòng)因下發(fā)展起來(lái)的，而是在政府的要求下，在國(guó)家審計(jì)部門的推動(dòng)下建立起來(lái)的。1993年國(guó)家審計(jì)署成立，為了盡快建立和完善審計(jì)體系，補(bǔ)充剛剛復(fù)興的國(guó)家審計(jì)力量的不足，政府和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)都極力敦促內(nèi)部審計(jì)的組建。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到各方面的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解也發(fā)生了較大的變化。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則指出：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的在于：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的了解，審查并評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)管理包括組織整體及職能部門兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，也可對(duì)職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括以下方面的內(nèi)容：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審查與評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提。因此，內(nèi)部審計(jì)部門或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性。包括：1審查風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)等方面的特點(diǎn)，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人和外部的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，并通過(guò)健全的制度來(lái)明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體。

2審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。3審查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是避免風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒有關(guān)部門采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與本企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢(shì)，從對(duì)因素變化的動(dòng)態(tài)中分析預(yù)測(cè)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的適當(dāng)性及有效性審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)面臨的，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：1審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別原則的合理性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估乃至風(fēng)險(xiǎn)控制的前提是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是關(guān)鍵性的第一步。2審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)在進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查研究之后，運(yùn)用各種方法對(duì)尚未發(fā)生的、潛在的、及存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類，并總結(jié)出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法所要解決的主要問(wèn)題是：采取一定的方法分析風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及潛在后果。需要注意是，風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和實(shí)務(wù)證明沒(méi)有任何一種方法的功能是萬(wàn)能的，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性審查和評(píng)價(jià)時(shí)，必須注重分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否將各種方法相互融通、相互結(jié)合地運(yùn)用。（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性及有效性審查內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，并對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查，并重點(diǎn)考慮以下因素：（1）已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的特征；（2）相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；（3）管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)能力；（4）成本效益的考核與衡量等。3審查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法應(yīng)當(dāng)遵循的原則內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見(jiàn)，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；（2）在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法；（3）定量方法一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果。（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施適當(dāng)性和有效性審查內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審查。內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)；（2）采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適合本組織的經(jīng)營(yíng)、管理特點(diǎn)；（3）成本效益的考核與衡量等。

一、學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出：“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！?/p>

根據(jù)以上定義，結(jié)合學(xué)校的特點(diǎn)，學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理是為實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會(huì)主義人力資源，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證，具體包括對(duì)運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

（二）學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

不論學(xué)校規(guī)模大小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)中的重要風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理必須以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)該是廣義的，是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)困境等不利財(cái)務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等，財(cái)務(wù)困境是指一個(gè)學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)（例如銀行借款本息、商業(yè)信用等），導(dǎo)致正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到影響，而被迫采取改正行動(dòng)的境況。財(cái)務(wù)困境可以通過(guò)若干方法解決，比如，（1）出售主要資產(chǎn)；（2）減少資本支出及研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（3）與銀行和其他債權(quán)人談判進(jìn)行債務(wù)重組。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。

[摘要]本文以制造企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為例，全面梳理應(yīng)收賬款管控過(guò)程中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)而構(gòu)建應(yīng)收賬款全流程管理體系，審計(jì)應(yīng)用成果顯著。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款;風(fēng)險(xiǎn)管理;審計(jì);裝備制造

受當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)走弱影響，制造業(yè)發(fā)展出現(xiàn)前所未有的下滑趨勢(shì)，之前企業(yè)間靠信用銷售實(shí)施的擴(kuò)張，逐漸演變?yōu)橐环N應(yīng)收賬款居高不下的風(fēng)險(xiǎn)。為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，有的企業(yè)多年來(lái)一直采用賒銷方式擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，拓展市場(chǎng)份額。正因?yàn)槿绱?，大量?yīng)收賬款日益成為制約企業(yè)生存發(fā)展的不利因素，也被企業(yè)列為各類重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之首。為有效化解這一風(fēng)險(xiǎn)，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)開(kāi)展應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，通過(guò)發(fā)揮審計(jì)的咨詢?cè)\斷職能，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款事前、事中、事后全流程風(fēng)險(xiǎn)管控，在降風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)促貨款回籠，盤活現(xiàn)金流，實(shí)現(xiàn)資金流向順暢、經(jīng)濟(jì)效益提高、企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的組織實(shí)施

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與確定審計(jì)域。此階段的主要工作是規(guī)范審計(jì)工作流程，預(yù)測(cè)和判斷企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過(guò)全面梳理、完善與應(yīng)收賬款管理相關(guān)的法律法規(guī)、制度、業(yè)務(wù)流程，從合同簽訂、合同執(zhí)行、貨款催收及事后清欠的全流程進(jìn)行梳理，共梳理出外部法律法規(guī)4個(gè)（合同法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等），內(nèi)部制度6項(xiàng)，通過(guò)與上述法律、法規(guī)、制度全面對(duì)標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)《應(yīng)收賬款管理規(guī)定》《銷售合同管理辦法》《客戶資信管理辦法》三項(xiàng)內(nèi)部制度進(jìn)行修訂完善，并繪制流程圖15個(gè)。在此基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程引入合同執(zhí)行全周期，采用穿行測(cè)試法，將合同簽訂、合同履約到合同收款各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)收賬款的影響劃分為事前、事中和事后三個(gè)階段，并對(duì)三個(gè)階段分別進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，組織應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組成員以問(wèn)卷調(diào)查的方式對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)維度進(jìn)行打分，標(biāo)準(zhǔn)如表1、表2所示。將可能性從“幾乎不可能”到“很有可能”分為5檔，影響程度從“極小”到“很大”分為5檔，兩者的積即為風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。將等級(jí)小于等于4的歸為低風(fēng)險(xiǎn)，等級(jí)大于4小于16的歸為中風(fēng)險(xiǎn)，等級(jí)大于等于16的歸為高風(fēng)險(xiǎn)，由此得出各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，共識(shí)別出高風(fēng)險(xiǎn)6個(gè)、中風(fēng)險(xiǎn)9個(gè)、低風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)。其中，事前階段共識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)6個(gè)，分別是高風(fēng)險(xiǎn)2個(gè)、中風(fēng)險(xiǎn)1個(gè)、低風(fēng)險(xiǎn)3個(gè)；事中階段共識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)9個(gè)，分別是高風(fēng)險(xiǎn)2個(gè)、中風(fēng)險(xiǎn)6個(gè)、低風(fēng)險(xiǎn)1個(gè)；事后階段共識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4個(gè)，分別是高風(fēng)險(xiǎn)2個(gè)、中風(fēng)險(xiǎn)2個(gè)。風(fēng)險(xiǎn)清單如表3所示。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，確定審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)：事前階段重點(diǎn)關(guān)注客戶選擇及合同洽談；事中階段重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)度款回收和產(chǎn)品延期交付；事后階段重點(diǎn)關(guān)注逾期應(yīng)收賬款催要。（二）制訂風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃。在確定審計(jì)域后，經(jīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)估和審計(jì)資源的可行性進(jìn)行梳理分析，審計(jì)人員制訂了審計(jì)計(jì)劃，將客戶資信等級(jí)管理控制、“黑灰名單”管理控制、合同簽訂控制、銷售合同錄入控制、合同收款計(jì)劃控制、發(fā)運(yùn)條件審批控制、賒銷擔(dān)保驗(yàn)收控制、銷售發(fā)票開(kāi)具控制、貨款回收控制、正常應(yīng)收賬款控制、存量應(yīng)收賬款成因分析、存量應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及風(fēng)險(xiǎn)控制措施分類、應(yīng)收賬款差異化風(fēng)險(xiǎn)治理措施等環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象開(kāi)展審計(jì)工作。（三）實(shí)施調(diào)查和測(cè)試。這一過(guò)程也是執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程，一般情況下，按照事前、事中和事后階段，就計(jì)劃中的關(guān)注重點(diǎn)開(kāi)展內(nèi)部控制調(diào)查測(cè)試和實(shí)質(zhì)性調(diào)查測(cè)試。1．事前階段。查閱了企業(yè)客戶信用評(píng)級(jí)制度、客戶信用檔案以及企業(yè)客戶關(guān)系管理系統(tǒng)中根據(jù)客戶資信評(píng)級(jí)設(shè)定的賒銷額度、期限及實(shí)時(shí)反饋客戶的剩余賒銷額度，發(fā)現(xiàn)當(dāng)欠款總額超過(guò)賒銷額度時(shí)，信息系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)進(jìn)行預(yù)警，進(jìn)行客戶資信等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)提示，通過(guò)與合同評(píng)審相結(jié)合，預(yù)防對(duì)不良客戶授信；調(diào)查了針對(duì)發(fā)生過(guò)訴訟、糾紛、長(zhǎng)期惡意拖欠或資不抵債客戶制定的“黑名單”，將資金困難不能按期支付款項(xiàng)、逾期頻次較高的納入“灰名單”，以及針對(duì)黑灰名單客戶禁止開(kāi)展賒銷業(yè)務(wù)的政策；查閱了銷售合同評(píng)審制度，發(fā)現(xiàn)制度要求所有銷售合同在簽署之前必須對(duì)合同的合法性、客戶資信情況、履約能力、盈利情況、付款方式及期限、運(yùn)輸方式及運(yùn)費(fèi)承擔(dān)、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)及糾紛處理等條款進(jìn)行評(píng)審，評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后方可簽署合同。2．事中階段。隨機(jī)抽樣查看企業(yè)的銷售合同、合同編號(hào)，除合同主數(shù)據(jù)平臺(tái)要求的必輸字段外，合同簽訂日期、發(fā)運(yùn)日期、驗(yàn)收日期、各階段的回款日期及金額必須識(shí)別清晰。CRM系統(tǒng)對(duì)信息的錄入完整性進(jìn)行自動(dòng)識(shí)別，并預(yù)警提示。隨機(jī)抽樣查閱收款計(jì)劃表，通過(guò)合同編號(hào)與銷售合同表一一對(duì)應(yīng)。根據(jù)合同條款識(shí)別各階段的收款日期及金額，采用首付款、進(jìn)度1、進(jìn)度2、進(jìn)度N、質(zhì)保金等條目識(shí)別收款計(jì)劃。在企業(yè)ERP系統(tǒng)中查閱發(fā)運(yùn)條件審批控制單據(jù)，賒銷審批單據(jù)，貨物交接單、簽收單等。調(diào)閱銷售發(fā)票數(shù)據(jù)，應(yīng)收賬款臺(tái)賬等。與銷售、庫(kù)房管理、財(cái)務(wù)等部門人員進(jìn)行訪談，對(duì)全流程數(shù)據(jù)控制和單據(jù)控制進(jìn)行分析，查找設(shè)計(jì)缺陷。3．事后階段。查閱應(yīng)收賬款成因的判斷標(biāo)準(zhǔn)和流程。企業(yè)從市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)品和行業(yè)付款特點(diǎn)、業(yè)務(wù)人員及貨款催收責(zé)任人主觀意識(shí)、客戶資金及資信狀況、企業(yè)內(nèi)部管理原因等方面對(duì)應(yīng)收賬款成因及影響因素進(jìn)行了分析，根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡、逾期情況，按照應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性將應(yīng)收賬款分為I級(jí)、II級(jí)、III級(jí)及IV級(jí)4個(gè)等級(jí)：I級(jí)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)最低，為未到期應(yīng)收賬款；II級(jí)為本年新增應(yīng)收未按期收回賬款；II級(jí)為往年存量逾期應(yīng)收賬款；確認(rèn)回收存在困難的，應(yīng)收賬款等級(jí)變?yōu)镮V級(jí)。查閱催款單、律師函、詢證函等催收單據(jù)以及企業(yè)法律部門研究訴訟等法律催要記錄，通過(guò)與外部專業(yè)律所、催要機(jī)構(gòu)合作，采用“委外清欠”方式加強(qiáng)賬齡長(zhǎng)、回收困難的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)。（四）評(píng)估審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員集中歸納所取得的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)收集的單據(jù)、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、訪談?dòng)涗涍M(jìn)行整理比對(duì)，對(duì)取證不足的項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充取證。（五）出具審計(jì)報(bào)告通過(guò)以上必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員出具《應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告》，列明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)意見(jiàn)。一是根據(jù)自身應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，建立包括客戶資信評(píng)級(jí)、授信控制、黑灰名單機(jī)制、銷售合同評(píng)審等在內(nèi)的事前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)管理流程，預(yù)防因客戶資信不良或合同簽署不當(dāng)導(dǎo)致的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。二是通過(guò)加強(qiáng)合同執(zhí)行關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制，嚴(yán)格按照合同約定條款執(zhí)行合同，對(duì)合同執(zhí)行實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤管理。三是加強(qiáng)賒銷擔(dān)保控制，對(duì)于客戶方應(yīng)付款項(xiàng)未到賬但要求發(fā)貨的，由業(yè)務(wù)人員辦理賒銷擔(dān)保審批程序，核定賒銷擔(dān)保金額、承諾回款日期后發(fā)貨。四是加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的控制，保證產(chǎn)品交貨期和質(zhì)量滿足客戶要求，避免延期交貨賠付或因質(zhì)量問(wèn)題遭受罰款。五是強(qiáng)化困難應(yīng)收賬款催收手段，企業(yè)法律部門應(yīng)研究采取訴訟等法律手段進(jìn)行催收。研究利用外部專業(yè)律師事務(wù)所、催要機(jī)構(gòu)資源，采用“委外清欠”方式加強(qiáng)長(zhǎng)賬齡、回收困難應(yīng)收賬款的回收。

二、建立應(yīng)收賬款全流程風(fēng)險(xiǎn)管控體系

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)；案例研究

論文摘要：本篇論文通過(guò)回顧西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論、方法、技術(shù)以及國(guó)內(nèi)部分學(xué)者關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果，以COSO2004年9月制定的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》為理論基礎(chǔ)，以中國(guó)某集團(tuán)為案例研究對(duì)象，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)方法和程序?qū)δ臣瘓F(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理八要素進(jìn)行審計(jì)分析和評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論如何在集團(tuán)企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用進(jìn)行了探索和研究，提出企業(yè)應(yīng)逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中保駕護(hù)航。

企業(yè)從無(wú)到有、從小到大的發(fā)展過(guò)程，如同人的成長(zhǎng)要經(jīng)歷幼年、青年、中年、老年等階段一樣，也要經(jīng)歷不同的階段。在每一階段上都具有不同的特征和遇到不同的困難。隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得瞬息萬(wàn)變，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。與此同時(shí)，企業(yè)需要面對(duì)的問(wèn)題越來(lái)越多，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，這樣就迫使企業(yè)必須花費(fèi)更多的精力對(duì)付各種風(fēng)險(xiǎn)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有許多失敗的企業(yè)，他們的失敗各有其因，但也有一些共同的原因，那就是不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力非常弱。本文研究的問(wèn)題是面對(duì)永遠(yuǎn)在變化著的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)如何運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的理論、方法、程序分析自身風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，找出問(wèn)題和不足，提出改進(jìn)措施和建議，運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論對(duì)動(dòng)態(tài)變化的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，使企業(yè)能夠長(zhǎng)期生存發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)展至今，不同的學(xué)科、不同的專業(yè)機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、研究學(xué)者有不同的認(rèn)識(shí)和理解，于是產(chǎn)生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來(lái)源于美國(guó)COSO委員會(huì)2004年9月制定的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年1月修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)－專業(yè)實(shí)務(wù)框架》。

一、公司簡(jiǎn)介

為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化背景下對(duì)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，世界銀行在1999年提出了社會(huì)保護(hù)政策的全新理念——社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理(SocialRiskManagement，縮寫為SRM)，旨在拓展現(xiàn)有的社會(huì)保障政策思路，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)控制手段，多種社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)防范與補(bǔ)償?shù)闹贫劝才?，系統(tǒng)、綜合、動(dòng)態(tài)地處置新形勢(shì)下各國(guó)面臨的日趨嚴(yán)峻的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的平衡發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)管理是現(xiàn)代政府的一項(xiàng)重要職能，作為政府組成部門的審計(jì)機(jī)關(guān)，可以通過(guò)有效履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，揭示社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)信息、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生、抵制引發(fā)社會(huì)矛盾的違紀(jì)違規(guī)行為，進(jìn)而發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。

一、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理是發(fā)揮政府審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的本質(zhì)要求

隨著全球范圍進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)，處于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的中國(guó)，不可避免地出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題、新矛盾，我國(guó)社會(huì)的各種不和諧因素也日益具有高風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不有，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已滲透到了我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，直接危及社會(huì)的運(yùn)行安全。黨的十七屆四中全會(huì)上，總書記講了三個(gè)“世所罕見(jiàn)”：即我們肩負(fù)任務(wù)的艱巨性和繁重性世所罕見(jiàn)，我們所面臨的矛盾和問(wèn)題的規(guī)模和復(fù)雜性世所罕見(jiàn)，我們前進(jìn)中所面對(duì)的困難和風(fēng)險(xiǎn)也世所罕見(jiàn)。在十七屆五中全會(huì)上，總書記兩次講話均提到“各類社會(huì)矛盾明顯上升”，強(qiáng)調(diào)必須增強(qiáng)憂患意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。中共中央《關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》明確指出，“綜合判斷國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)，我國(guó)發(fā)展仍處于可以大有作為的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，既面臨難得的歷史機(jī)遇，也面對(duì)諸多可以預(yù)見(jiàn)和難以預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)”。

審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能是審計(jì)機(jī)關(guān)受人民委托，依法、獨(dú)立、專門、主動(dòng)去揭示和查處問(wèn)題，預(yù)防和抵御經(jīng)濟(jì)和社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)其他各個(gè)系統(tǒng)功能平衡，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行安全。這一論斷一開(kāi)始就明確了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮不僅是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，同時(shí)還應(yīng)包括在社會(huì)領(lǐng)域，對(duì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理是國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)要求。

審計(jì)機(jī)關(guān)要發(fā)揮在社會(huì)領(lǐng)域的“免疫系統(tǒng)”功能作用，就必須堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，樹(shù)立社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),不斷加強(qiáng)對(duì)新形勢(shì)下各類社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)形成規(guī)律的研究，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，關(guān)注“三農(nóng)”安全、環(huán)境安全和民生安全，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，采取措施將各種苗頭性問(wèn)題和管理漏洞消滅在萌芽狀態(tài)，最大限度地保障社會(huì)秩序和公共利益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和可持續(xù)發(fā)展，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行。在審計(jì)署近年來(lái)組織開(kāi)展的汶川地震抗震救災(zāi)款物跟蹤審計(jì)和貫徹落實(shí)中央擴(kuò)大內(nèi)需有關(guān)政策措施情況及其效果的審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目中，審計(jì)機(jī)關(guān)在揭露、防范和化解社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)方面均做了有益的嘗試，較好地維護(hù)了災(zāi)區(qū)社會(huì)穩(wěn)定和人民生命財(cái)產(chǎn)安全，服務(wù)黨和政府在應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速?gòu)?fù)蘇中預(yù)防和化解社會(huì)矛盾，在社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮了積極的作用。

二、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與審計(jì)職責(zé)的關(guān)聯(lián)性