隨著社會(huì)的發(fā)展，發(fā)票問(wèn)題已日益突出。正確使用發(fā)票是我們每一位公民應(yīng)盡的義務(wù)，更是企業(yè)、單位、個(gè)人所應(yīng)用的責(zé)任，但是從目前來(lái)看，我們并沒(méi)有認(rèn)真的履行我們的職責(zé)。一些不法分子在發(fā)票上動(dòng)起了歪腦筋，念起了生意經(jīng)，一個(gè)個(gè)開(kāi)起了地下“稅務(wù)機(jī)關(guān)”，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理秩序，損害了國(guó)家的稅收利益，同時(shí)也給稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理提出了新的課題。所以，建立發(fā)票違法信息系統(tǒng)事在必行，發(fā)票違法信息系統(tǒng)的建立，不但能夠解決發(fā)票違法的情況，而且能夠推動(dòng)稽查信息化的管理水平。為了能更好的加強(qiáng)余杭地稅局的發(fā)票管理，我對(duì)建立發(fā)票違法信息系統(tǒng)進(jìn)行了調(diào)研，情況如下：

一、發(fā)票違法現(xiàn)狀

社會(huì)在進(jìn)步，科技在發(fā)展，人民的生活水平也在逐步提高，可是在我們休閑、娛樂(lè)之際我們卻總能發(fā)現(xiàn)一個(gè)現(xiàn)象即假發(fā)票，企業(yè)為了逃避稅收在相同的時(shí)間內(nèi)獲得更大利益而采取的一個(gè)有效的方法，同時(shí)，我們還會(huì)發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是來(lái)自我們每天手機(jī)中的短信，還是郵箱里的郵件，關(guān)于賣(mài)發(fā)票的信息鋪天蓋地在中國(guó)發(fā)票史上，上世紀(jì)90年代是管理最為混亂的階段，之后隨著全國(guó)掀起的一系列整頓，發(fā)票管理才漸漸步入正常軌道，這種死灰復(fù)燃的“發(fā)票亂象”再次考驗(yàn)著相關(guān)部門(mén)的管理能力。

現(xiàn)行的發(fā)票管理制度在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)稅收管理和保障財(cái)政收入等方面起到了重要作用。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，現(xiàn)行的發(fā)票管理制度在有效促進(jìn)企業(yè)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、控制稅源、堵塞征管漏洞等方面還存在一些問(wèn)題，納稅人利用“假票”等手段隱瞞收入、虛列成本達(dá)到偷逃稅款的目的，從微觀(guān)上看，擾亂了稅收秩序，減少了國(guó)家的財(cái)政收入；從宏觀(guān)上看，侵害了社會(huì)公眾利益，造成稅負(fù)不平，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、發(fā)票違法信息系統(tǒng)的建立

余杭地方稅務(wù)局為了能更好的防止發(fā)票違法行為的暢行，于2014年把建立發(fā)票違法信息系統(tǒng)做為重點(diǎn)創(chuàng)新項(xiàng)目。

為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)、嚴(yán)肅行政事業(yè)單位財(cái)經(jīng)紀(jì)律，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等規(guī)定，結(jié)合我縣實(shí)際，對(duì)加強(qiáng)普通發(fā)票真?zhèn)舞b別工作提出如下意見(jiàn)：

一、普通發(fā)票真?zhèn)舞b別意義

普通發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要載體和憑證，對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)稅收征管起著重要作用。當(dāng)前，在財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、稅收管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中還存著假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票入賬等違法違規(guī)行為，干擾了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度，擾亂正常市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，同時(shí)也損害消費(fèi)者的合法權(quán)益。

加強(qiáng)普通發(fā)票真?zhèn)舞b別，對(duì)規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理，堵塞財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)漏洞，有利于廉政建設(shè)和增收節(jié)支；對(duì)企業(yè)單位建立健全財(cái)務(wù)制度，堵塞稅前列支漏洞，規(guī)避假發(fā)票入賬稅收風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)促進(jìn)開(kāi)票單位如實(shí)開(kāi)具發(fā)票、如實(shí)申報(bào)納稅；對(duì)維護(hù)正常的發(fā)票管理秩序等方面有著重要意義。

二、省普通發(fā)票種類(lèi)

（一）國(guó)稅普通發(fā)票

摘要：電子發(fā)票的普及在給煙草行業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)便利的同時(shí)，也帶來(lái)了一些不利影響。本文以電子發(fā)票帶來(lái)的影響入手，分析煙草企業(yè)如何應(yīng)對(duì)電子發(fā)票地帶來(lái)的不利影響。2016年3月17日國(guó)家的“十三五規(guī)劃綱要”將推廣電子發(fā)票正式列入其中，電子發(fā)票正式從個(gè)別試點(diǎn)逐步走向全面推廣。有別傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票憑借自身便捷、高效等優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生重大影響，現(xiàn)就電子發(fā)票應(yīng)用對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響，談?wù)剛€(gè)人的思考。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；影響

1電子發(fā)票的應(yīng)用及影響

電子發(fā)票是指納稅人在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具的，能夠證明購(gòu)銷(xiāo)雙方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的收付款憑證。2012年國(guó)家稅務(wù)總局率先在河北、北京等地試點(diǎn)電子發(fā)票，2015年12月國(guó)家全面推廣電子發(fā)票。2017年8月，海南省煙草系統(tǒng)成功開(kāi)具第一張卷煙銷(xiāo)售電子發(fā)票，電子發(fā)票正逐步在煙草系統(tǒng)推廣。與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票相比，電子發(fā)票運(yùn)用的影響表現(xiàn)在以下方面。1.1提高企業(yè)辦稅效率，降低財(cái)務(wù)人員時(shí)間成本。企業(yè)使用電子發(fā)票開(kāi)票后，財(cái)務(wù)人員只需在稅務(wù)軟件進(jìn)行操作，就可實(shí)現(xiàn)在線(xiàn)申購(gòu)、開(kāi)具，繳銷(xiāo)發(fā)票等辦稅流程，大大節(jié)約了財(cái)務(wù)人員往返稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷(xiāo)和領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的時(shí)間，同時(shí)也避免了了財(cái)務(wù)人員按月保管發(fā)票的麻煩。1.2增強(qiáng)發(fā)票的實(shí)效性，提高財(cái)務(wù)核算效率。日常商品貿(mào)易中，在傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票下，購(gòu)買(mǎi)方可能因各種原因，當(dāng)月未能取得發(fā)票，未入賬或者暫估入賬。如果銷(xiāo)售方企業(yè)采用電子發(fā)票進(jìn)行開(kāi)票，購(gòu)買(mǎi)方就可在其開(kāi)票后進(jìn)行賬務(wù)處理，提高了發(fā)票的流轉(zhuǎn)效率。企業(yè)減少了因發(fā)票問(wèn)題而暫估入賬的情況，財(cái)務(wù)核算效率提高。1.3推進(jìn)會(huì)計(jì)檔案的電子化進(jìn)程。發(fā)票是企業(yè)會(huì)計(jì)核算最重要的外部依據(jù)，電子發(fā)票的出現(xiàn)，突破會(huì)計(jì)核算地域化限制，逐步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的“無(wú)紙化”。通過(guò)電子發(fā)票、集成財(cái)務(wù)軟件、會(huì)計(jì)共享中心等技術(shù)的運(yùn)用，不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)檔案電子化進(jìn)程。

2電子發(fā)票應(yīng)用中存在的問(wèn)題

電子發(fā)票作為信息時(shí)代的產(chǎn)物，它的運(yùn)用給企業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來(lái)諸多便利的同時(shí)，同時(shí)也存在一些問(wèn)題，煙草企業(yè)雖未全面推廣增值稅電子發(fā)票，但作為貨物和服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方仍然會(huì)涉及電子發(fā)票，只有全面審視存在的問(wèn)題，才能不斷提升企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理水平。結(jié)合日常發(fā)票審核工作，個(gè)人認(rèn)為主要存在以下問(wèn)題。2.1電子發(fā)票的運(yùn)用，增加發(fā)票真?zhèn)伪孀R(shí)難度。電子發(fā)票是以電子介質(zhì)存在，購(gòu)買(mǎi)方財(cái)務(wù)人員接觸到的往往是經(jīng)辦人自行打印的電子發(fā)票。相比傳統(tǒng)發(fā)票，電子發(fā)票無(wú)法從發(fā)票的印刷、材質(zhì)、印章等方面進(jìn)行比對(duì)，即便可通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一平臺(tái)進(jìn)行校驗(yàn)，有可能會(huì)因稅務(wù)系統(tǒng)更新數(shù)據(jù)滯后，造成發(fā)票未能及時(shí)比對(duì)，企業(yè)直接報(bào)銷(xiāo)，而事后再校對(duì)該發(fā)票時(shí)，出現(xiàn)發(fā)票不合規(guī)的問(wèn)題，增加了發(fā)票真?zhèn)蔚谋孀R(shí)難度。2.2電子發(fā)票更容易被變?cè)?，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作量。目前購(gòu)買(mǎi)方取得的電子發(fā)票基本上是以PDF格式保存的電子文件，因該文件格式容易被人為修改，相對(duì)傳統(tǒng)發(fā)票而言，財(cái)務(wù)人員在校對(duì)發(fā)票時(shí)，容易因疏忽造成企業(yè)取得不合規(guī)的發(fā)票。筆者前期審核原始憑證中，就發(fā)現(xiàn)本公司報(bào)賬員提報(bào)的電子發(fā)票存在變?cè)斓膯?wèn)題，主要表現(xiàn)為經(jīng)辦人提供電子發(fā)票與稅務(wù)系統(tǒng)留存的發(fā)票信息不一致。2.3電子發(fā)票的使用更容易造成費(fèi)用重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的問(wèn)題。因電子發(fā)票容易被篡改變?cè)?，且電子發(fā)票一般為小額發(fā)票，財(cái)務(wù)人員在審核發(fā)票時(shí)，可能因金額小而忽視了對(duì)該發(fā)票進(jìn)行辨識(shí)、檢查，以至于造成費(fèi)用重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的問(wèn)題。2.4電子發(fā)票的開(kāi)具，增加了信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)具電子發(fā)票必須在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下進(jìn)行，可能存在信息被泄露的問(wèn)題。近年來(lái)關(guān)于電子發(fā)票系統(tǒng)被惡意攻擊或入侵的案例也時(shí)有發(fā)生，如果企業(yè)開(kāi)票系統(tǒng)被入侵，就很可能導(dǎo)致客戶(hù)信息被泄露等問(wèn)題，特別是煙草企業(yè)銷(xiāo)售收入屬于敏感信息，一旦泄露將影響到發(fā)票雙方利益關(guān)系。

【摘要】電子發(fā)票憑借便捷、高效、低成本優(yōu)勢(shì)在我國(guó)企業(yè)中得到迅速推廣與應(yīng)用，但集中批量、跨地域開(kāi)具及可復(fù)印等特點(diǎn)使其真實(shí)性和唯一性存疑，面臨新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)內(nèi)控方面新問(wèn)題。舞弊三角理論從源頭探尋電子發(fā)票內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并從環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)管層面對(duì)電子發(fā)票舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。舞弊三角理論下企業(yè)電子發(fā)票舞弊內(nèi)部控制分析，在理論方面具有拓展延伸的作用，在實(shí)踐方面對(duì)企業(yè)電子發(fā)票舞弊風(fēng)險(xiǎn)的防控具有指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】舞弊三角理論；電子發(fā)票；唯一性；真實(shí)性

一、引言

舞弊三角理論將壓力、機(jī)會(huì)、自我合理化借口三個(gè)方面的因素作為電子發(fā)票舞弊風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本動(dòng)因，舞弊者在內(nèi)外部壓力作用下產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)，抓住舞弊機(jī)會(huì)，找到自我合理化借口，進(jìn)而發(fā)生舞弊行為。而舞弊風(fēng)險(xiǎn)的防范關(guān)鍵點(diǎn)是內(nèi)部控制，具體而言即從《內(nèi)部控制———整合框架》劃分的五要素———控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)管進(jìn)行優(yōu)化整合。結(jié)合舞弊三角理論與內(nèi)部控制五要素，可以對(duì)電子發(fā)票舞弊風(fēng)險(xiǎn)從根本上進(jìn)行有效控制。本文選取案例企業(yè)分析其電子發(fā)票內(nèi)部控制情況，明確電子發(fā)票舞弊內(nèi)控目標(biāo)與實(shí)施流程，重點(diǎn)結(jié)合舞弊三角理論與內(nèi)部控制五要素對(duì)案例企業(yè)的內(nèi)控體系進(jìn)行優(yōu)化，消除電子發(fā)票唯一性與真實(shí)性缺失風(fēng)險(xiǎn)；抑制控制環(huán)境中治理結(jié)構(gòu)及公司文化造成的舞弊借口，采取信息共享策略，實(shí)行項(xiàng)目職責(zé)分析并引入復(fù)雜人性假設(shè)；減輕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)定壓力及識(shí)別重大事項(xiàng)缺失造成的舞弊機(jī)會(huì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，充分借鑒成熟度模型；消除控制活動(dòng)中“信息孤島”和“問(wèn)題處理程序不清晰”造成的舞弊機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票無(wú)紙化信息流轉(zhuǎn)，建立明確的舞弊調(diào)查處理程序；減輕信息質(zhì)量無(wú)法識(shí)別造成的舞弊機(jī)會(huì)及溝通渠道不暢帶來(lái)的舞弊借口，借助二維碼軟件提高信息質(zhì)量，建立有效的溝通渠道；降低審計(jì)評(píng)估滯后造成的舞弊機(jī)會(huì)，引入嵌入式的審計(jì)技術(shù)。舞弊三角理論與內(nèi)部控制結(jié)合，合理控制電子發(fā)票舞弊風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)內(nèi)控體系，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、舞弊三角理論下電子發(fā)票舞弊問(wèn)題解決的關(guān)鍵

變更會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)、虛增資產(chǎn)與收入、調(diào)解成本費(fèi)用、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易為市場(chǎng)交易過(guò)程中企業(yè)常用的財(cái)務(wù)舞弊手段。財(cái)務(wù)舞弊擾亂證券市場(chǎng)秩序，給利益相關(guān)者造成巨大經(jīng)濟(jì)損失，使企業(yè)自身陷入經(jīng)營(yíng)危機(jī)，也容易引發(fā)社會(huì)誠(chéng)信問(wèn)題[1]。舞弊三角理論將壓力、機(jī)會(huì)、自我合理化借口三個(gè)方面的因素作為財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的動(dòng)因（如圖1）。壓力是財(cái)務(wù)舞弊的直接利益驅(qū)動(dòng)，壓力源于企業(yè)外部或內(nèi)部，主要包括個(gè)人壓力、集體壓力、工作壓力、財(cái)務(wù)壓力等，是所有管理者在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可避免并需要面對(duì)的。壓力經(jīng)過(guò)一定量的積累后促使管理者萌發(fā)舞弊動(dòng)機(jī)，舞弊行為動(dòng)機(jī)在內(nèi)外部雙重壓力下產(chǎn)生，公司管理層會(huì)進(jìn)一步尋找合適的舞弊機(jī)會(huì)。信息不對(duì)稱(chēng)、不合理的管理層績(jī)效考評(píng)機(jī)制、內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行不力、企業(yè)治理問(wèn)題等均是管理層尋找的內(nèi)部舞弊機(jī)會(huì)，而監(jiān)管力度不足、懲罰力度小、舞弊成本收益差距大、審計(jì)制度不健全等則為舞弊提供了外部機(jī)會(huì)。在具備壓力和機(jī)會(huì)情況下，為使舞弊行為從表面看更具合理性，舞弊者需找到符合價(jià)值觀(guān)念或道德觀(guān)念的借口，誤導(dǎo)員工接受并參與舞弊。財(cái)務(wù)舞弊實(shí)質(zhì)是文化和道德問(wèn)題，自我合理化借口具有很強(qiáng)的主觀(guān)性，主要包括資金緊張暫時(shí)借用、待公司經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)后調(diào)整、虛編財(cái)務(wù)報(bào)告幫助企業(yè)暫度難關(guān)等，其本身并不合理。同時(shí)，員工道德與文化水平參差不齊，企業(yè)未建立良好的行為準(zhǔn)則也為財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了空間。三要素之間共同作用，缺一不可。公司治理以及內(nèi)控制度方面的不完善加大了財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別難度，信息不對(duì)稱(chēng)為舞弊者提供了機(jī)會(huì)，外部監(jiān)管和懲處力度不足降低了對(duì)舞弊行為的震懾性；同時(shí)具備了舞弊機(jī)會(huì)與舞弊動(dòng)機(jī)，企業(yè)管理者在自我合理化借口引誘下，舞弊行為發(fā)生。圖1所示的三因素相互作用，缺其一均無(wú)法誘發(fā)財(cái)務(wù)舞弊[2]。但在兩個(gè)因素較弱、一個(gè)因素足夠強(qiáng)烈情況下也可以產(chǎn)生舞弊行為。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子發(fā)票得以推廣和應(yīng)用，但因其允許集中、批量、支持跨地域開(kāi)具、便于復(fù)印，利用電子發(fā)票進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊成為企業(yè)常用方式。基于舞弊三角理論，企業(yè)電子發(fā)票舞弊問(wèn)題也要從壓力、機(jī)會(huì)和借口三個(gè)要素進(jìn)行解決：首先，舞弊壓力刺激管理者謀取個(gè)人利益，是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，為從內(nèi)部控制方面減輕電子發(fā)票舞弊壓力，需要構(gòu)建電子發(fā)票保障機(jī)制，將壓力控制在合理的范圍內(nèi)；其次，針對(duì)舞弊但能掩蓋而不被發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)，可以構(gòu)建電子發(fā)票舞弊防范機(jī)制，消除舞弊機(jī)會(huì)或逃脫懲罰的機(jī)會(huì)，從內(nèi)控層面消除電子發(fā)票機(jī)會(huì)舞弊行為；最后，針對(duì)舞弊者找到的自我感覺(jué)合理化的舞弊借口，需要建立電子發(fā)票舞弊防范機(jī)制，從內(nèi)部控制方面出發(fā)予以消除，遏制舞弊行為的發(fā)生，確保企業(yè)財(cái)務(wù)安全。

一、“營(yíng)改增”前后發(fā)票的不同

“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)提供給業(yè)主的發(fā)票“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(代開(kāi))”是由地方稅務(wù)局代開(kāi)的發(fā)票。開(kāi)票的時(shí)候提供合同，填寫(xiě)好的稅款申報(bào)表，即可到地稅窗口申報(bào)繳納稅款，由地稅局的工作人員開(kāi)好發(fā)票交給建筑企業(yè)即可。實(shí)施“營(yíng)改增”后，由建筑企業(yè)自身根據(jù)建設(shè)單位的需求，自行開(kāi)具“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”或“增值稅普通發(fā)票”交給建設(shè)單位。

二、“營(yíng)改增”后增值稅發(fā)票票面稅率不同

1.小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售收入在500萬(wàn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會(huì)計(jì)核算不健全，指的是不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額。如果小規(guī)模納稅人收入超過(guò)500萬(wàn)，按稅法規(guī)定應(yīng)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人。不主動(dòng)申請(qǐng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)強(qiáng)制將企業(yè)納稅身份轉(zhuǎn)換為一般納稅人。如果企業(yè)年銷(xiāo)售收入一直低于500萬(wàn)元，但會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，也可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更為一般納稅人。2.一般納稅人：基本稅率為17%和11%，2018年6月1日后調(diào)整為16%和10%。實(shí)行差額征稅：銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額即為征稅金額。銷(xiāo)貨方可以開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也可以開(kāi)增值稅普通發(fā)票。收到對(duì)方開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要在360天內(nèi)認(rèn)證抵扣。行業(yè)不同、征收方法選擇不同，一般納稅人也可開(kāi)具3%，6%，10%(11%)，16%(17%)稅率的發(fā)票。一般納稅人不減免增值稅。小規(guī)模納稅人：基本稅率是3%，銷(xiāo)貨方只能自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，需要開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)候，要由稅務(wù)局代開(kāi)。全額增收，每月不含稅銷(xiāo)售額3萬(wàn)、季度9萬(wàn)可分別享受小微企業(yè)暫免征增值稅優(yōu)惠政策，相應(yīng)的城建稅、教育附加和地方教育附加也一同可以減免。但只要銷(xiāo)售額超出1元，就不能享受此優(yōu)惠政策，必須全額交稅。

三、“營(yíng)改增”前后發(fā)票及合同管理的不同

隨著“金稅三期”的實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)對(duì)增值稅的征管，增值稅作為國(guó)家一項(xiàng)重要的主體稅種，“以票控稅，網(wǎng)絡(luò)對(duì)比，稅源監(jiān)控，綜合管理”的要求得到了更有效的執(zhí)行。根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)”文件的精神，一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)必須滿(mǎn)足“合同流、勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“四流一致”的要求。建筑企業(yè)原來(lái)的粗放型管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的精細(xì)化管理要求。其一，建筑業(yè)的供應(yīng)商繁多，品質(zhì)良莠不齊，建筑企業(yè)自身增值稅發(fā)票的辨別經(jīng)驗(yàn)不足，如果取得了假發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票，對(duì)企業(yè)造成的損失是不可估量的。其二，建筑企業(yè)與供應(yīng)商簽訂合同的時(shí)候，如果對(duì)合同條款把關(guān)不夠嚴(yán)格，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“四流不一致”以及合同糾紛的風(fēng)險(xiǎn)。其三，建筑企業(yè)每一項(xiàng)工程的造價(jià)項(xiàng)目材料品種繁多、工序復(fù)雜，并不是每種材料都能取得合法票據(jù)。

各稅務(wù)分局、辦稅服務(wù)大廳：

根據(jù)市國(guó)家稅務(wù)局《市國(guó)家稅務(wù)局普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種統(tǒng)一樣式問(wèn)題的公告》（市國(guó)家稅務(wù)局公告〔〕01號(hào)）精神，按照“簡(jiǎn)并票種、統(tǒng)一式樣、建立平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具”的工作要求，結(jié)合我縣實(shí)際，決定從年12月1日起對(duì)現(xiàn)行普通發(fā)票進(jìn)行全面換版，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、關(guān)于新舊版普通發(fā)票的銜接工作安排。我局新版發(fā)票從年12月1日起啟用，年12月1日至12月31日為過(guò)渡期，即新舊版普通發(fā)票可以同時(shí)使用。年1月1日起全面使用新版發(fā)票，舊版發(fā)票止使用。逾期使用一律無(wú)效。此次普通發(fā)票換版工作涉及面廣、時(shí)間緊、任務(wù)重，各有關(guān)單位必須高度重視，抓緊做好換版前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

二、要做好新版普通發(fā)票換版宣傳工作。各單位要廣泛宣傳新版發(fā)票的特點(diǎn)和加強(qiáng)普通發(fā)票管理的重要意義。各稅務(wù)分局要責(zé)任到人，主動(dòng)走出去做好宣傳，確保將本次發(fā)票換版工作的要求宣傳落實(shí)到每一個(gè)納稅人。

三、要做好新版普通發(fā)票的票種核定工作。在新版普通發(fā)票發(fā)售前，必須對(duì)CTAIS中的票種登記進(jìn)行重新核定，納稅人才能辦理領(lǐng)購(gòu)發(fā)票手續(xù)。票種的重新核定工作由征管科、納稅服務(wù)科負(fù)責(zé)辦理審批。納稅服務(wù)科在CTAIS相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行升級(jí)和新版發(fā)票到位后，從年12月1日起，利用納稅人到大廳購(gòu)票時(shí)進(jìn)行重新核定、核發(fā)新版普通發(fā)票同時(shí)清理舊版發(fā)票。各稅務(wù)分局要在12月份組織力量對(duì)轄區(qū)內(nèi)的舊版發(fā)票進(jìn)行全面清理收繳，并在大廳重新核定票種。發(fā)票票種的核定工作必須在年12月31日前完成，以確保納稅人在年1月1日后就能領(lǐng)購(gòu)新版普通發(fā)票。

四、要做好舊版普通發(fā)票的清繳工作。征管科、納稅服務(wù)科和各稅務(wù)分局組織力量對(duì)轄區(qū)內(nèi)的舊版發(fā)票進(jìn)行全面清理收繳。具體的清理要求是：1、對(duì)納稅人已購(gòu)發(fā)票的清繳問(wèn)題。納稅人已開(kāi)具的發(fā)票在CTAIS中進(jìn)行相關(guān)驗(yàn)舊操作后，發(fā)票存根聯(lián)由納稅人按規(guī)定期限自行保存，納稅人未開(kāi)具的空白發(fā)票在CTAIS中作“剪角作廢”操作后，原則上由納稅人自行保存。納稅人若需由納稅機(jī)關(guān)集中處理的，可由清繳單位收繳其已剪角處理的空白發(fā)票，并填寫(xiě)好《空白發(fā)票清繳匯總表》；2、對(duì)各普通發(fā)票柜臺(tái)結(jié)存的舊版普通發(fā)票的清繳問(wèn)題。請(qǐng)納稅服務(wù)科以12月31日為時(shí)點(diǎn)進(jìn)行清理盤(pán)點(diǎn)后，填寫(xiě)《空白發(fā)票清繳匯總表》；3、上述兩種情況收繳的空白發(fā)票將由征收管理科匯總后，統(tǒng)一上報(bào)市局集中銷(xiāo)毀。4、整個(gè)舊版普通發(fā)票的清理工作應(yīng)在年1月31日前完成，各單位于年2月5日前將清理情況與《空白發(fā)票清繳匯總表》一并上報(bào)納稅評(píng)估科（包括紙質(zhì)和EXCEL電子文檔）。

論文關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票稅收管理

論文摘要：我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額可按規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)據(jù)和使用有兩種情況：第一種是：農(nóng)民銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品，由收購(gòu)企業(yè)開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，第二種是：非農(nóng)戶(hù)企業(yè)、農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)過(guò)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品使用的貨物銷(xiāo)售發(fā)票……農(nóng)民銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是享受免稅政策的，又是可以抵扣增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由企業(yè)開(kāi)據(jù)的，一些收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷漏增值稅，虛開(kāi)代開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，更有一些不法分子制造銷(xiāo)售假的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，以謀取個(gè)人私利，造成了國(guó)家稅收的流失，這也給稅收征管工作帶來(lái)了很大的困難，如何規(guī)范、監(jiān)管農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用已經(jīng)成為增值稅管理中我們亟待研究和解決的問(wèn)題。

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額可按規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)據(jù)和使用有兩種情況：第一種是：農(nóng)民銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品，由收購(gòu)企業(yè)開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，第二種是：非農(nóng)戶(hù)企業(yè)、農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)過(guò)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生間加工后銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品使用的貨物銷(xiāo)售發(fā)票。農(nóng)民銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是享受免稅政策的，又是可以抵扣增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由企業(yè)開(kāi)據(jù)的，一些收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷漏增值稅，虛開(kāi)代開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，更有一些不法分子制造銷(xiāo)售假的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，以謀取個(gè)人私利，造成了國(guó)家稅收的流失，這也給稅收征管工作帶來(lái)了很大的困難，如何規(guī)范、監(jiān)管農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用已經(jīng)成為增值稅管理中我們巫待研究和解決的問(wèn)題。

1.完辱農(nóng)產(chǎn)品箱德發(fā)票的管理，區(qū)別兩種發(fā)票的性質(zhì)

一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)他既是免稅農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)者也是銷(xiāo)售再加工農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售者，農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)的發(fā)票是可以抵扣計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)過(guò)加工后的農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售是應(yīng)稅產(chǎn)品，是要交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的，那么農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行填開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)發(fā)票他的隨意性非常大會(huì)出現(xiàn)如下問(wèn)題:農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在開(kāi)據(jù)發(fā)票過(guò)程中存在一處收購(gòu)數(shù)家或數(shù)十家產(chǎn)品只開(kāi)一張發(fā)票的現(xiàn)象，并且多為現(xiàn)金交易，收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以核對(duì)也為虛開(kāi)代開(kāi)收購(gòu)發(fā)票提供極大的可能，也給稅務(wù)部門(mén)的日常管理及調(diào)查取證工作增加了難度，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)手中持有發(fā)票，一些企業(yè)利用現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)相抵的特點(diǎn)，采取提前或滯后的方式調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)稅額，人為調(diào)整稅款以達(dá)到少交稅或不交稅的目的，有些企業(yè)采取少購(gòu)多開(kāi)增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使企業(yè)成本加大逃避企業(yè)所得稅的征繳，有些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)通過(guò)高開(kāi)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)發(fā)票，使企業(yè)虛贈(zèng)產(chǎn)量、加大出口銷(xiāo)售額，以達(dá)到騙取國(guó)家出口退稅的目的。把農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票交給企業(yè)自己管理很難能做到公平稅負(fù)以法納稅，這如同法官給自己判案，缺少的是監(jiān)管。

2．分析農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存在問(wèn)題的原因

各區(qū)縣（自治縣）地方稅務(wù)局，市局各直屬單位：

按照《財(cái)政部關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)綜〔2011〕104號(hào)）的規(guī)定，從2012年1月1日起暫免收取小型微型企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)?，F(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、免收發(fā)票工本費(fèi)范圍及期限

發(fā)票工本費(fèi)免收對(duì)象為小型企業(yè)和微型企業(yè)，個(gè)體工商戶(hù)參照?qǐng)?zhí)行。小型企業(yè)和微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)依照《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展改革委財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)，見(jiàn)附件1、附件2）執(zhí)行，符合某市微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（以工商部門(mén)核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照為準(zhǔn)）的參照?qǐng)?zhí)行。個(gè)體工商戶(hù)參照小型企業(yè)和微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)確定是否屬于免收發(fā)票工本費(fèi)范圍。

免收發(fā)票工本費(fèi)從2012年1月1日起執(zhí)行，有效期限至2014年12月31日。

二、免收發(fā)票工本費(fèi)備案程序

發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)中，開(kāi)具、收取的收（付）款憑證。發(fā)票管理是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，是稅務(wù)機(jī)關(guān)促進(jìn)以票控稅，強(qiáng)化稅收征管，提高稅收收入的重要手段，也是消費(fèi)者維護(hù)自身權(quán)益的重要憑據(jù)。因此規(guī)范發(fā)票管理對(duì)維護(hù)市場(chǎng)秩序，尤其是加強(qiáng)稅收征管有重大意義。然而，目前發(fā)票管理尤其是服務(wù)業(yè)發(fā)票管理還存在很多不規(guī)范之處值得關(guān)注。

一、當(dāng)前服務(wù)業(yè)發(fā)票管理存在的主要問(wèn)題及原因分析

以江西省靖安縣地稅局為例，近年來(lái)該局不斷加強(qiáng)發(fā)票管理，探索新的發(fā)票管理模式，取得了明顯成效，2006年上半年全縣個(gè)體工商業(yè)戶(hù)服務(wù)業(yè)發(fā)票繳銷(xiāo)總金額為1631.43萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)地方各稅148.45萬(wàn)元，比2005年同比增長(zhǎng)18.01%。其中飲食業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收108.08萬(wàn)元，比2005年同比增長(zhǎng)18.03%；住宿業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收22.19萬(wàn)元，比2005年同比增長(zhǎng)18.24%；娛樂(lè)業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收11.23萬(wàn)元，比2005年同比增長(zhǎng)16.56%；其他行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收6.95萬(wàn)元，比2005年同比增長(zhǎng)19.21%。但是，絕大多數(shù)納稅人的發(fā)票繳銷(xiāo)金額也即實(shí)繳稅額與其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入仍有很大差距，尤其是高稅率行業(yè)納稅人發(fā)票繳銷(xiāo)情況與其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況相比更是遠(yuǎn)不相符。主要原因有：

（一）消費(fèi)者對(duì)發(fā)票的重要性認(rèn)識(shí)不夠

主要表現(xiàn)在：（1）消費(fèi)者索要發(fā)票積極性不高。在日常生活中，許多消費(fèi)者（特別是無(wú)法報(bào)銷(xiāo)的個(gè)體消費(fèi)者）覺(jué)得發(fā)票于己作用不大，很少索取發(fā)票，有時(shí)還會(huì)向經(jīng)營(yíng)業(yè)主提出少收錢(qián)不開(kāi)發(fā)票的要求。（2）消費(fèi)者缺少辨別合法有效發(fā)票的知識(shí)。有些消費(fèi)者雖然知道要索取發(fā)票，但因?yàn)閷?duì)發(fā)票方面的知識(shí)了解有限，在消費(fèi)后只要經(jīng)營(yíng)店主給發(fā)票就行，也不管發(fā)票是否合法有效，甚至于收款收據(jù)都行。

（二）納稅人領(lǐng)購(gòu)、使用發(fā)票不夠規(guī)范

市國(guó)家稅務(wù)局為進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)稅普通發(fā)票的管理，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及相關(guān)政策和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，提出如下意見(jiàn)：

一、充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)國(guó)稅普通發(fā)票管理工作的重要性

發(fā)票作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要商事憑證，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用越來(lái)越大，特別在稅源監(jiān)控、定額核定、稅款抵扣、出口退稅等方面具有十分重要的意義。目前，增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度較為健全、手段較為先進(jìn)，而普通發(fā)票由于以手工開(kāi)具為主，開(kāi)票信息無(wú)法準(zhǔn)確采集，與納稅申報(bào)脫節(jié)，管理基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，普通發(fā)票違法違章行為時(shí)有發(fā)生。這不僅擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序和稅收管理秩序，也損害了納稅人和消費(fèi)者的合法權(quán)益，導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失。同時(shí)，也為腐敗行為滋生提供了可能，損害了黨和政府的形象。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要認(rèn)清形勢(shì)，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)增強(qiáng)工作緊迫感和責(zé)任感，把加強(qiáng)普通發(fā)票管理作為提升征管質(zhì)量的關(guān)鍵措施來(lái)抓，完善規(guī)章制度，創(chuàng)新管理手段，以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)稅控開(kāi)票為重點(diǎn)，進(jìn)一步提高發(fā)票管理水平，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的不斷提高。

二、明確國(guó)稅普通發(fā)票管理工作的總體要求

要以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為指導(dǎo)，立足我市稅收征管實(shí)際，本著積極穩(wěn)妥、逐步推行的原則，有計(jì)劃、有步驟地推行使用網(wǎng)絡(luò)稅控普通發(fā)票，逐步取消手工版普通發(fā)票，在全市建立起“以信息技術(shù)為依托、專(zhuān)業(yè)化管理與社會(huì)化管理相結(jié)合、政府支持、部門(mén)配合、公民積極參與”的社會(huì)化發(fā)票管理體系，促進(jìn)普通發(fā)票管理和稅收征管水平的提高，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果體現(xiàn)到稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)上來(lái)，實(shí)現(xiàn)“以票控稅”的目的。

三、全面推行網(wǎng)絡(luò)稅控普通發(fā)票