一、責(zé)任成本制度

現(xiàn)代企業(yè)管理中,財務(wù)管理是其重要組成部分,而成本費用管理則為重中之重,成本是物化勞動和活勞動耗費的總和,是衡量生產(chǎn)耗費和補償?shù)某叨?是一項綜合性指標(biāo),因為它既受生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的制約,又反作用于生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各個方面,在市場經(jīng)濟競爭機制高度發(fā)展的今天,一個企業(yè)成本費用的高低,將直接影響其企業(yè)利潤的多少及企業(yè)市場競爭能力的大小,并決定著企業(yè)生存與發(fā)展的前途和命運。因此,加強成本費用管理,降低成本耗費,既是改善生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的推動力,又是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵之所在。

就企業(yè)而言,既要按照國家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)品成本核算、計算產(chǎn)品盈虧,又必須建立和發(fā)展適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理需要,有利于落實經(jīng)濟責(zé)任制的成本核算與管理制度。

近些年來,許多企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)和效益增長,經(jīng)營狀況持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)地發(fā)展。成效的取得一方面是實行市場經(jīng)濟體制的效應(yīng),另一方面是企業(yè)立足內(nèi)部挖潛,大力壓縮成本費用開支,強化科學(xué)管理的結(jié)果。同時,也是加強財務(wù)管理,開展責(zé)任成本,注重經(jīng)濟責(zé)任制的成果。一系列的實踐結(jié)果表明,推行責(zé)任成本,充分調(diào)動生產(chǎn)力中最活躍的人的因素,以人為中心,為調(diào)動人的主觀能動性創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境,是降低產(chǎn)品成本,提高經(jīng)濟效益的有效途徑。

1.責(zé)任成本及其與相關(guān)成本的區(qū)別

責(zé)任成本是按成本劃分責(zé)任,是以各個責(zé)任中心為對象而歸集的可控成本。所謂責(zé)任中心,是指一定范圍內(nèi)有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的企業(yè)內(nèi)部單位。而所謂可控成本則應(yīng)符合三個必備條件:(1)責(zé)任中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費;(2)責(zé)任中心有辦法計量它的耗費;(3)責(zé)任中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費。凡是不屬于各類責(zé)任中心可控的成本,均屬非責(zé)任成本。

一、戰(zhàn)略成本動因

成本動因（costdriver）是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。這些原因構(gòu)成了成本的決定性因素（determinant）。由于各個企業(yè)的經(jīng)營狀況不同，影響其成本的因素也會不同。到底什么是影響企業(yè)成本的最重要的因素呢？對于傳統(tǒng)的管理會計而言，這是一個顯而易見的問題，即產(chǎn)量就是唯一重要的成本動因。這是與傳統(tǒng)的制造業(yè)下，直接材料與直接人工占制造成本較大比重的情況相聯(lián)系的。隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，產(chǎn)品的成本性態(tài)發(fā)生了改變，使得傳統(tǒng)成本計算方法對成本信息的扭曲越來越嚴(yán)重，導(dǎo)致了作業(yè)成本法的誕生。在作業(yè)成本法下，許多過去不被重視的各種作業(yè)計量尺度如材料移動次數(shù)、定單數(shù)量、準(zhǔn)備次數(shù)等都被看作成本動因。但無論是產(chǎn)量，還是材料移動次數(shù)等都是作為客觀的被動的成本動因用于成本分析，可以把它們稱之為作業(yè)性成本動因。事實上，如果我們站在更高的高度以更寬廣的視野來看待影響成本的因素的話就會發(fā)現(xiàn)，比作業(yè)性成本動因?qū)Τ杀居绊懜蟮囊蛩匚瘜嵅簧伲@就是本文所要闡述的戰(zhàn)略成本動因。

所謂戰(zhàn)略成本動因是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素。與前述作業(yè)性成本動因相比，它具有如下特點：

（1）與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度等。

（2）它們對產(chǎn)品成本的影響更長期、更持久、更深遠(yuǎn)。

（3）與作業(yè)性成本動因相比，這些動因的形成與改變均較為困難。

現(xiàn)代社會是一個充滿著競爭意識的社會，作為市場競爭的主體，企業(yè)受到優(yōu)勝劣汰的競爭機制的影響，不得不采取措施降低成本。成本企劃便是一種有效的管理論文"target="_blank">成本管理方法?，F(xiàn)在這種將企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展戰(zhàn)略與市場競爭有機結(jié)合起來的全面成本管理體系，已被世界上許多企業(yè)廣泛應(yīng)用并取得了巨大成就?，F(xiàn)在看來，在建立社會主義市場經(jīng)濟的條件下，引入成本企劃是必要的，也是可行的。本文主要是對成本企劃這種先進(jìn)的成本管理體系加以介紹，并結(jié)合我國企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行探討。

競爭是市場經(jīng)濟的特點，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須加強成本管理，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，獲取更多的市場份額和盈利。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)注重對成本的管理。成本企劃是當(dāng)前國際上流行的先進(jìn)的成本管理方法之一，以其顯著的成效及其與眾不同的管理思想、管理手段和組織方式，已經(jīng)引起了全世界的廣泛關(guān)注。

成本企劃的基本立足點是約束全生命周期成本。它首先確定待開發(fā)產(chǎn)品的生命周期成本，然后由企業(yè)在此成本水平上開發(fā)生產(chǎn)擁有特定功能和質(zhì)量且如以預(yù)計價格出售就會有足夠盈利的產(chǎn)品。它使得“成本”成為產(chǎn)品開發(fā)過程中的積極因素，而不是事后消極結(jié)果。企業(yè)只要將待開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計售價扣除期望邊際利潤，即可得到目標(biāo)成本，然后的關(guān)鍵是設(shè)計能在目標(biāo)成本水平上滿足顧客要求并可投產(chǎn)制造的產(chǎn)品。

成本企劃通常是把產(chǎn)品成本在設(shè)計階段限定在一定目標(biāo)之內(nèi)，然后運用價值工程實施開發(fā)，在設(shè)計、試產(chǎn)和生產(chǎn)準(zhǔn)備等各個階段，組織各部門通力合作，以求達(dá)到目標(biāo)成本。成本企劃把成本管理的思路從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場轉(zhuǎn)移到開發(fā)設(shè)計階段，具有超前意識；成本企劃通過市場上消費者認(rèn)可的售價，減去期望利潤，倒退計算出目標(biāo)成本，作為設(shè)計的依據(jù)，在將材料、零部件等匯集在一起裝配成產(chǎn)品的同時，就把成本一起“裝配”進(jìn)去，在設(shè)計產(chǎn)品的同時也設(shè)計產(chǎn)品的成本：成本企劃并不把成本看成是單純的賬簿的產(chǎn)物，它具有較強的管理工程學(xué)的屬性。

成本企劃的具體做法有著不同的模式，但其方法流程則卻大體相同，通常包括六個階段，即：產(chǎn)品企劃；目標(biāo)成本設(shè)定：目標(biāo)成本分解；設(shè)計中實施成本降低；轉(zhuǎn)向生產(chǎn)準(zhǔn)備；初期流動管理。其中，目標(biāo)成本的設(shè)定、分解和達(dá)成是其關(guān)鍵。

我國企業(yè)的成本管理，長期以來是一種以計劃價格為基礎(chǔ)，以事后核算為重點，以全部成本法為內(nèi)容的成本管理模式。這種模式使得我國企業(yè)的成本管理水平低下，成本耗費高，經(jīng)濟效益差，不但難以適應(yīng)市場經(jīng)濟建設(shè)的需要，而且嚴(yán)重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，對我國企業(yè)而言，引進(jìn)先進(jìn)的成本管理模式是勢在必行的。本文著重對成本企劃加以推介，希望它可以帶給我們有益的啟示。

［摘要］一個公司的資本成本應(yīng)該是一種包含各種動態(tài)變化因素在內(nèi)的綜合成本。在很大程度上，資本成本決定著公司的一項重大資本投資決策是否正確。如果一項投資能夠收回資本成本，那么對財產(chǎn)、設(shè)備，或另一家公司的投資決策就是明智的。

［關(guān)鍵詞］公司成本；籌資資本；投資決策；資本成本決策

1資本成本的概念及意義

1.1什么是資本成本

從投資者角度看，資本成本是資本市場投資特定的項目所要求的收益率，或者也可以稱之為機會成本。也就是說如果有更具吸引力的投資選擇(更高的期望收益率)，投資者將轉(zhuǎn)移其投資。從企業(yè)角度看，資本成本是企業(yè)為實現(xiàn)特定的投資機會、吸引資本市場資金必須滿足的投資收益率。如果企業(yè)資本收益率低于投資者要求的收益率，則難以在資本市場上吸引投資者；反之大大高于投資者要求的收益率，資本成本將導(dǎo)向大批的投資者進(jìn)行投資。

1.2資本成本的實際意義

摘要戰(zhàn)略成本管理包括從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略和對成本實施控制的戰(zhàn)略兩個層面的內(nèi)容。戰(zhàn)略成本管理存在一個目標(biāo)體系：第一，降低成本；第二，以成本為杠桿，利用成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系，配合企業(yè)盡可能增加利潤；第三，通過獲取成本優(yōu)勢幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識。戰(zhàn)略成本管理的方法措施體系包括戰(zhàn)略成本分析體系、成本管理的戰(zhàn)略方法措施體系以及成本管理保障措施體系和績效評價體系。

關(guān)鍵詞戰(zhàn)略；成本；成本管理；成本控制

戰(zhàn)略成本管理的理論和方法正在發(fā)展探討過程之中，其基本理論問題還有待進(jìn)一步研究。本文試圖從企業(yè)競爭戰(zhàn)略角度對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本涵義、基本目標(biāo)、基本思想和方法措施體系作些探討。

一、戰(zhàn)略成本管理的涵義

戰(zhàn)略是對全局的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展趨向所作的謀劃，是指導(dǎo)全局的計劃和策略。戰(zhàn)略一經(jīng)確定，將在相當(dāng)長的時期內(nèi)對未來整體格局的發(fā)展演變起指導(dǎo)作用。在管理理論中，由于對戰(zhàn)略解釋的側(cè)重點不同，企業(yè)戰(zhàn)略理論可以歸納為競爭戰(zhàn)略學(xué)派、資源配置戰(zhàn)略學(xué)派和目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派。競爭戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的重點是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢，代表人物是哈佛大學(xué)的邁克爾。波特（michaele.porter），其所著《競爭戰(zhàn)略》（1980年）和《競爭優(yōu)勢》（1985年）兩書已成為戰(zhàn)略研究的經(jīng)典著作。書中所提出的通用競爭戰(zhàn)略——成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略已經(jīng)成為競爭戰(zhàn)略的經(jīng)典理論。資源配置戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略是現(xiàn)有資源和計劃資源的配置，以及外部環(huán)境相互作用的基本模式，這一觀點的核心是資源配置。目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的主題是確定和實施企業(yè)的長期目的和目標(biāo)，認(rèn)為戰(zhàn)略是由目標(biāo)、意志或目的以及為達(dá)到這些目的而制定的方針、計劃所構(gòu)成的一種模式。按照戰(zhàn)略的本義來判斷，關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略的上述三類觀點只是這些觀點分別強調(diào)了企業(yè)在不同環(huán)境、不同條件下企業(yè)戰(zhàn)略的不同側(cè)重點，相互之間并無本質(zhì)的差別。在激烈競爭環(huán)境條件下，能否取得競爭優(yōu)勢關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，取得競爭優(yōu)勢是影響企業(yè)全局發(fā)展的最核心的問題，企業(yè)戰(zhàn)略的重點自然是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。當(dāng)競爭的強度不足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展，或者競爭均勢已經(jīng)形成，競爭者相互都無法擊敗競爭對手時，勵精圖治，積蓄力量，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點。在此之時，企業(yè)戰(zhàn)略的重點理所當(dāng)然地轉(zhuǎn)向根據(jù)外部環(huán)境的變化合理配置企業(yè)資源，謀求企業(yè)資源的有效利用方面。確定和實施企業(yè)的長期目的和目標(biāo)離不開對競爭發(fā)展態(tài)勢的判斷和對企業(yè)資源配置的考慮，目標(biāo)戰(zhàn)略理論只是抽象掉競爭重點或資源利用重點等具體情形而對企業(yè)戰(zhàn)略所作的抽象。它們的共同特質(zhì)是都沒有脫離戰(zhàn)略的一般涵義。正因如此，在管理領(lǐng)域，一般將戰(zhàn)略理解為實現(xiàn)長期目標(biāo)的方法，一個單位所應(yīng)用的戰(zhàn)略是為使該單位的技能和資源與在外部環(huán)境中發(fā)現(xiàn)的機會相適應(yīng)所作的謀劃。

戰(zhàn)略成本管理包括兩個層面的內(nèi)容：一是從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略；二是對成本實施控制的戰(zhàn)略。前者是企業(yè)戰(zhàn)略中的成本側(cè)面，后者是在前者的基礎(chǔ)上為了提高成本管理的有效性而對成本管理制度、方法和措施等所進(jìn)行的謀劃。

煙葉種植作為農(nóng)業(yè)項目，為百姓的發(fā)家致富提供了一條可靠而穩(wěn)定的途徑，過去有“一畝煙，五畝田”的說法。由于煙草行業(yè)依舊是目前為數(shù)不多的計劃經(jīng)濟的運作模式，受市場經(jīng)濟的沖擊很小，價格比較穩(wěn)定，沒有滯銷。所以，對于煙葉種植來講，只要煙農(nóng)能產(chǎn)出優(yōu)質(zhì)的煙葉，效益就一定不菲。也是基于此，煙葉種植一直是一項炙手可熱的產(chǎn)業(yè)，也為地方和國家稅收做出了很大的貢獻(xiàn)。中國目前是全世界第一大煙草生產(chǎn)國，煙草行業(yè)在社會經(jīng)濟中起著舉足輕重的作用，特別是一些經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)的煙草生產(chǎn)產(chǎn)區(qū)，種植烤煙是一項重要的支柱產(chǎn)業(yè)。然而，近幾年隨著農(nóng)村經(jīng)濟的多元化發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，高產(chǎn)高效作物興起，與之相比，種煙比較效益偏低，人們對烤煙種植的積極性越來越低，導(dǎo)致了目前這種“種煙能脫貧致富，脫貧致富不種煙”的現(xiàn)象。目前，影響煙葉發(fā)展的主要因素就是成本問題。要想減工降本，我們首先要了解目前煙葉種植成本組成，掌握了這些信息，我們才可以有針對性地采取相應(yīng)的措施，有效地解決種植成本高的問題，并為煙農(nóng)制定出合理的種植面積。為此，我們進(jìn)行了烤煙種植成本調(diào)查。

1材料和方法

本項調(diào)查實施時間為2011年春至冬，按煙葉生產(chǎn)規(guī)律分階段進(jìn)行。調(diào)查的內(nèi)容涵蓋了種植煙葉所有環(huán)節(jié)所用的費用，從育苗開始，一直到烘烤結(jié)束，每一項工作的費用和價格都一一列出，并將其分為物資投入、機械投入、人工投入和烘烤投入四大塊，然后對所有的費用進(jìn)行統(tǒng)計。其中，物資投入包括了育苗費用、化肥、農(nóng)藥、地租等前期投入的費用；機械投入包括翻地費、起壟費和刨坑費；人工投入包含從移栽開始到烘烤結(jié)束所用的所有雇傭人工費用；烘烤投入包括烤房折舊、烤煙用電用煤、售煙運輸費以及其他費用。同時，還將每戶煙農(nóng)種植的面積數(shù)列入調(diào)查，觀察不同面積數(shù)之間種植成本存在何種的關(guān)系。

2結(jié)果與分析

本次調(diào)查涵蓋了寧城縣四個煙葉收購站，包括五個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，共167戶煙農(nóng)，煙葉收購結(jié)束后將數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，統(tǒng)計結(jié)果如表1所示。

2.1煙葉種植各環(huán)節(jié)成本投入比較

摘要」

戰(zhàn)略成本管理包括從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略和對成本實施控制的戰(zhàn)略兩個層面的內(nèi)容。戰(zhàn)略成本管理存在一個目標(biāo)體系：第一，降低成本；第二，以成本為杠桿，利用成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系，配合企業(yè)盡可能增加利潤；第三，通過獲取成本優(yōu)勢幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識。戰(zhàn)略成本管理的方法措施體系包括戰(zhàn)略成本分析體系、成本管理的戰(zhàn)略方法措施體系以及成本管理保障措施體系和績效評價體系。

「關(guān)鍵詞」戰(zhàn)略；成本；成本管理；成本控制

戰(zhàn)略成本管理的理論和方法正在發(fā)展探討過程之中，其基本理論問題還有待進(jìn)一步研究。本文試圖從企業(yè)競爭戰(zhàn)略角度對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本涵義、基本目標(biāo)、基本思想和方法措施體系作些探討。

一、戰(zhàn)略成本管理的涵義

戰(zhàn)略是對全局的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展趨向所作的謀劃，是指導(dǎo)全局的計劃和策略。戰(zhàn)略一經(jīng)確定，將在相當(dāng)長的時期內(nèi)對未來整體格局的發(fā)展演變起指導(dǎo)作用。在管理理論中，由于對戰(zhàn)略解釋的側(cè)重點不同，企業(yè)戰(zhàn)略理論可以歸納為競爭戰(zhàn)略學(xué)派、資源配置戰(zhàn)略學(xué)派和目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派。競爭戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的重點是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢，代表人物是哈佛大學(xué)的邁克爾。波特（MichaelE.Porter），其所著《競爭戰(zhàn)略》（1980年）和《競爭優(yōu)勢》（1985年）兩書已成為戰(zhàn)略研究的經(jīng)典著作。書中所提出的通用競爭戰(zhàn)略——成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略已經(jīng)成為競爭戰(zhàn)略的經(jīng)典理論。資源配置戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略是現(xiàn)有資源和計劃資源的配置，以及外部環(huán)境相互作用的基本模式，這一觀點的核心是資源配置。目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的主題是確定和實施企業(yè)的長期目的和目標(biāo)，認(rèn)為戰(zhàn)略是由目標(biāo)、意志或目的以及為達(dá)到這些目的而制定的方針、計劃所構(gòu)成的一種模式。按照戰(zhàn)略的本義來判斷，關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略的上述三類觀點只是這些觀點分別強調(diào)了企業(yè)在不同環(huán)境、不同條件下企業(yè)戰(zhàn)略的不同側(cè)重點，相互之間并無本質(zhì)的差別。在激烈競爭環(huán)境條件下，能否取得競爭優(yōu)勢關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，取得競爭優(yōu)勢是影響企業(yè)全局發(fā)展的最核心的問題，企業(yè)戰(zhàn)略的重點自然是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。當(dāng)競爭的強度不足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展，或者競爭均勢已經(jīng)形成，競爭者相互都無法擊敗競爭對手時，勵精圖治，積蓄力量，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點。在此之時，企業(yè)戰(zhàn)略的重點理所當(dāng)然地轉(zhuǎn)向根據(jù)外部環(huán)境的變化合理配置企業(yè)資源，謀求企業(yè)資源的有效利用方面。確定和實施企業(yè)的長期目的和目標(biāo)離不開對競爭發(fā)展態(tài)勢的判斷和對企業(yè)資源配置的考慮，目標(biāo)戰(zhàn)略理論只是抽象掉競爭重點或資源利用重點等具體情形而對企業(yè)戰(zhàn)略所作的抽象。它們的共同特質(zhì)是都沒有脫離戰(zhàn)略的一般涵義。正因如此，在管理領(lǐng)域，一般將戰(zhàn)略理解為實現(xiàn)長期目標(biāo)的方法，一個單位所應(yīng)用的戰(zhàn)略是為使該單位的技能和資源與在外部環(huán)境中發(fā)現(xiàn)的機會相適應(yīng)所作的謀劃。

很長一段時間以來，在一些地區(qū)或行業(yè)，腐敗現(xiàn)象滋生蔓延甚至有泛濫之勢，這是為什么？為什么一些黨員干部冒著坐牢、殺頭的危險去搞腐?。繛槭裁此麄儠扒案罄^”地去腐敗。原因自然很多，而現(xiàn)如今腐敗“成本”太低，也許也是一個重要原因。

腐敗是利用國家賦予的公權(quán)力去謀取私利。腐敗者敢于藐視公權(quán)力，至少要滿足以下兩個條件：一是能得心應(yīng)手地玩弄制度中的缺陷；二是行為本身所帶來的后果并不足以令他們心驚膽戰(zhàn)。對前者，一些腐敗分子信心十足，因為我們現(xiàn)行制度中的眾多漏洞實在太容易被發(fā)現(xiàn)被利用，有些制度缺陷簡直可以說是為腐敗“提供的便利”；而對后者，一些腐敗者心里似乎也很有“底數(shù)”，傳統(tǒng)的“官官相護(hù)”觀念在許多地區(qū)非但沒被唾棄，而且還大有蔓延之勢，權(quán)力關(guān)系網(wǎng)、金錢網(wǎng)、家族網(wǎng)、人情網(wǎng)使腐敗者能夠輕而易舉地逃脫法律制裁，腐敗利益共同體在那里保護(hù)了腐敗分子。

在“兩害相權(quán)取其輕，兩利相權(quán)取其重”的心理慫恿下，一個道德衰退的人，恰好生活在一個制度并不十分健全、嚴(yán)密，法治力度又相對有限的社會中，權(quán)衡利弊的結(jié)果是，低“成本”成了他們選擇“腐敗”的重要原因之一。也許有人會對上述觀點持不同意見，他們會列舉殺胡長清、成克杰的典型判例來說明我們法治的嚴(yán)厲。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，這些“典型”的確大快人心，確實表明了我們黨對腐敗者決不縱容姑息的決心。而我想說的是，恰恰是這種“抓典型”“殺一儆百”的方式，雖然在一定時期，一定的時代背景下對社會風(fēng)氣清明，遏制腐敗蔓延起到了積極作用，但面對今天如此嚴(yán)峻的腐敗現(xiàn)象，“殺一儆百”是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?！罢l撞上槍口誰倒霉”僥幸心理加之較低的風(fēng)險“成本”使腐敗分子自然會產(chǎn)生“不撈白不撈”的心理。

許多人贊賞新加坡、香港反腐敗的有效性，他們有什么秘密嗎？其實一是人家法律制定得較為嚴(yán)密，與社會的每個人都聯(lián)系緊密；二是人家實施法律很嚴(yán)格，一律依法辦事；三是沒有法律之上的特權(quán)，無論什么人都在法律監(jiān)督范圍之內(nèi)。

要真正按照小平囑告的那樣“越是高級干部子弟，越是高級干部，越是名人，他們的違法事件越要抓緊查處”；我們要堅決打擊為腐敗分子說情，利用權(quán)力、關(guān)系干擾腐敗案件查處的歪風(fēng)邪氣，此風(fēng)不煞，腐敗難查；我們要采取腐敗一露頭就打的方針，嚴(yán)陣以待，眾志成城；我們更應(yīng)當(dāng)加強從源頭上預(yù)防和遏制腐敗的工作，不要等到它蔓延、泛濫了再去“嚴(yán)打”。要下大力氣抓住“小腐敗”、“灰色腐敗”，而不是將“打擊”僅僅理解為殺了、判了多少人。

依法治國的核心不僅僅是“治民”，在更重要的意義上說是治吏，是治權(quán)。這其中最重要的是“嚴(yán)”字。“嚴(yán)”就是要加大腐敗分子的“腐敗成本和風(fēng)險”，真正做到“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究和法律面前人人平等”。

一、論題的由來：崛起的成本企畫模式

對于現(xiàn)代成本管理和管理會計領(lǐng)域新近崛起的日本“成本企畫”模式，①人們在嘆服其令世人矚目的卓越管理成效時，往往試圖更深一層地探索其方法體系的內(nèi)在核心。日本一些學(xué)者從各種不同的角度對此作過闡述，②這類論述內(nèi)容過泛過寬，盡管其中不乏真知灼見，但很難被認(rèn)同這是在真正研究方法核心問題。筆者認(rèn)為成本企畫方法的核心是“成本筑入”，圍繞這一核心對成本企畫的外在表現(xiàn)形式與內(nèi)在實質(zhì)進(jìn)行多重側(cè)面的研究才是更為緊迫的課題，它有助于我國這樣成本管理水平相對落后的國家盡快地移植進(jìn)而構(gòu)建有效的成本管理模式。

在全面展開論述之前，先對成本企畫模式及其核心范疇“成本筑入”作一基本的探討。

首先，成本企畫的方法立足點值得關(guān)注。較之于歐美模式，成本企畫模式的方法立足點有了重大的轉(zhuǎn)換。傳統(tǒng)歐美式的成本管理是基于財務(wù)成本信息的管理，其管理方法在成本會計學(xué)科中有所體現(xiàn)，即借助財務(wù)會計的成本資料，運用管理會計的信息處理方法，對生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生或可能發(fā)生的成本的數(shù)額與形態(tài)實施控制、分析和評價。成本企畫則對成本有另一種理解，日本人認(rèn)為，成本絕非單純是帳簿的產(chǎn)物，既然它在制造過程中發(fā)生，就應(yīng)該從工程學(xué)的、技術(shù)的層面去把握成本信息，從開發(fā)、設(shè)計階段開始結(jié)合工程學(xué)的方法對成本進(jìn)行預(yù)測、監(jiān)控。其基本立足點可認(rèn)為是全生命周期成本（wholelifecyclecost，wlcc）思想（詳見下文）。一般而言，愈是處于wlcc的前階段，能確定的成本額愈大，且功能、構(gòu)件變更的容易程度也愈高，這兩種因素的結(jié)合，使得前階段降低成本的潛力大增。因此，有必要針對開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)乃至銷售階段的目標(biāo)成本，將成本計算與產(chǎn)品設(shè)計一體化分析，以達(dá)成根本性的成本降低。

其次，必須對現(xiàn)有的成本企畫定義加以分析。日本成本企畫特別委員會將成本企畫定性為企業(yè)確立中長期竟?fàn)巸?yōu)勢的、與產(chǎn)品開發(fā)相關(guān)聯(lián)的戰(zhàn)略性管理方法，作出了較具發(fā)展觀的定義：“成本企畫是指在產(chǎn)品的策劃、開發(fā)中，根據(jù)顧客需求設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)，希冀同時達(dá)成這些目標(biāo)的綜合性利潤管理活動”。③筆者認(rèn)為該定義有三點值得注意：（1）其目標(biāo)是針對“顧客滿意”（customersatisfaction，cs）的，與歐美的成本管理目標(biāo)相吻合；（2）它是以成本管理之形式達(dá)成終極的利潤管理之目的；（3）其手段是綜合性的，即工程方法、組織措施和會計計量是融為一體貫徹實施的。顯然，這三方面對傳統(tǒng)的成本管理學(xué)科有了不同程度的突破，但手段上的綜合性突破尤為突出。其三，有必要對“成本筑入”這一術(shù)語作一簡略說明。成本筑入的“筑入”譯自日語“つくりご△み”（此譯是否達(dá)意，專家們不妨發(fā)表高見），大意為在生產(chǎn)、制造過程中同時“深深地嵌入”或“緊密地結(jié)合進(jìn)”新的要素（因而筆者認(rèn)為“筑入”也可權(quán)且英譯為“buildingn”）。上述成本企畫的分析體現(xiàn)了“成本筑入”的基本要求，即以先行的或者說先導(dǎo)性的綜合性手段（會計、工程與組織）針對wlcc的全面實施（特別是在源流階段的實施），使得以wlcc為軸心的成本管理形式達(dá)成終極的利潤管理目的。

二、成本筑入的檢驗標(biāo)準(zhǔn)：全生命周期條件下的目標(biāo)成本

企業(yè)都是要進(jìn)行成本核算的。整個市場經(jīng)濟制度實際上就建立在一切經(jīng)濟活動的可計算性基礎(chǔ)之上。但是，在現(xiàn)行會計核算體系的框架內(nèi)，恐怕還沒有什么其它的成本分配比物流成本的分配更困難的了。雖然現(xiàn)代物流管理的理念引入我國已有20余年，但毋庸諱言，我們對物流成本的測算、分析和研究，無論是總量的，還是企業(yè)實際支出的，還是行業(yè)標(biāo)桿水準(zhǔn)的，基本上還處于“霧里看花”的階段。可是，如果沒有對物流成本尤其是其結(jié)構(gòu)的正確的（不是準(zhǔn)確的）把握，就很難去討論企業(yè)物流管理的改善，更不要說去研究企業(yè)的核心競爭力了。

一、物流成本研究的目的

無論如何，企業(yè)物流管理的目的就是為了降低物流總成本（TotalLogisticsCosts）。我們之所以要研究企業(yè)物流管理，就是要尋求降低物流總成本和增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的有效途徑。

在買方市場條件下，客戶具有終極話語權(quán)。因此，企業(yè)要保證其市場地位，就必須盡可能滿足客戶服務(wù)要求。顯然，滿足客戶服務(wù)要求的過程還受到企業(yè)投入資源的能力制約。所以，企業(yè)必須在物流服務(wù)成本和客戶服務(wù)要求之間進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟權(quán)衡。

對企業(yè)物流經(jīng)理來說，合理的控制存貨——既不能損害客戶服務(wù)水平，也不能使企業(yè)因為持有過多的存貨而增加成本——就成為物流管理或物流成本控制的首要任務(wù)。所以，把物流管理理解為“對處于運動（運輸）和靜止（倉儲）過程中的存貨的管理”就更具有物流成本控制的操作性意義。

因為物流成本不是面向企業(yè)經(jīng)營結(jié)果，而是面向客戶服務(wù)過程的，所以，物流成本的大小就具有了以客戶服務(wù)需求為基準(zhǔn)的相對性特點。這是物流成本與企業(yè)其它成本在性質(zhì)上的最大區(qū)別。