一、問題的引出

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民生活水平的提高，汽車已成為我國居民消費(fèi)的重要組成部分。在市場需求的帶動下，我國汽車業(yè)得以迅猛發(fā)展，2008年汽車產(chǎn)量934萬輛，是2000年的4.5倍，年均增長達(dá)39%（如圖1）。同時，我們也應(yīng)該認(rèn)識到，汽車在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮、給人民生活帶來方便的同時，也帶來了能源和環(huán)保問題。環(huán)境保護(hù)的壓力和汽車的保有量在同步增加，汽車尾氣的排放對環(huán)境的污染和破壞日益嚴(yán)峻。據(jù)統(tǒng)計(jì)，每千輛汽車每天排出一氧化碳約3000kg，碳?xì)浠衔?00—400kg，氮氧化合物50—150kg，在北京、上海、廣州等大城市，機(jī)動車已成為排放一氧化碳、氮氧化物、碳?xì)浠衔锏任廴疚锏牡谝淮笪廴驹?。作為對機(jī)動車直接征收的稅種——車船稅，不僅要發(fā)揮組織財(cái)政收入的功能，更應(yīng)側(cè)重其調(diào)控功能和導(dǎo)向作用。如何進(jìn)一步推進(jìn)車船稅改革，以引導(dǎo)汽車產(chǎn)業(yè)朝著綠色和環(huán)保的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、改善環(huán)境的目標(biāo)，成為本文研究的出發(fā)點(diǎn)和著力點(diǎn)。

二、現(xiàn)行車船稅在促進(jìn)節(jié)能減排方面的不足

（一）征稅環(huán)節(jié)

2007年1月1目頒布實(shí)施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），將納稅人由“擁有并且使用車船的單位和個人”改為“車輛、船舶的所有人和管理人”，使過去在使用和保有環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)與行為稅，改為在保有環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)稅。征稅環(huán)節(jié)的變化意味著，只要擁有機(jī)動車，無論其使用與否，都要繳納車船稅，這就使得車船稅在調(diào)控汽車消費(fèi)使用行為方面的功能喪失。眾所周之，汽車在車庫中存放，未發(fā)生消費(fèi)使用行為時，僅僅是一種物品，并未對空氣造成污染，只有在開動使用的情況下才會排除尾氣，才會對環(huán)境造成危害。正如奧運(yùn)會期間北京市政府對汽車的限制使用政策，不僅有效緩解了交通擁擠，更是優(yōu)化了環(huán)境質(zhì)量。同時，我們也應(yīng)該看到，汽車產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱之一，各級地方政府更是采取積極措施鼓勵汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，汽車市場的強(qiáng)勁發(fā)展成為必然之勢?，F(xiàn)行車船稅以保有環(huán)節(jié)征收，其調(diào)控功能明顯被大大消弱，無法適應(yīng)汽車消費(fèi)市場的發(fā)展。因此，車船稅不應(yīng)該選擇在保有環(huán)節(jié)予以調(diào)控，而是應(yīng)該在使用環(huán)節(jié)發(fā)揮調(diào)控功能。

（二）計(jì)稅依據(jù)

一、納稅義務(wù)人

凡依法應(yīng)當(dāng)在本市車船管理部門登記的車輛、船舶，其所有人或管理人應(yīng)當(dāng)按照國家和本市有關(guān)規(guī)定繳納車船稅。

二、稅額標(biāo)準(zhǔn)（詳見附表）

三、稅收減免

以下車船免征車船稅：

（一）非機(jī)動車船（非機(jī)動車包括殘疾人機(jī)動輪椅車和電動自行車，非機(jī)動船不包括非機(jī)動駁船）；

新的車船稅政策已經(jīng)頒布實(shí)施二年多了,各地稅部門通過采取各項(xiàng)措施加強(qiáng)車船稅征管,委托財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅,對車船稅進(jìn)行源泉監(jiān)控管理,取得了較好的成效。但調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)由于各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在縣級單位設(shè)立的只是其分支支構(gòu)或營銷服務(wù)部，其經(jīng)辦具體業(yè)務(wù)過程中存在一些不容忽視的問題。本文結(jié)合工作實(shí)踐，就車船稅征管工作中存在的問題，提出工作對策。

一、車船稅征管現(xiàn)狀

市自2008年4月以來，地稅機(jī)關(guān)開始委托各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在辦理各機(jī)動車輛交強(qiáng)險(xiǎn)時代收代繳車船稅，當(dāng)年共組織車船稅入庫178萬元，其中由財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳116萬元，這一數(shù)據(jù)與2007年該市全年征收車船稅117萬元基本持平；2009年代收代繳車船293萬元，同比增長152.6%；2010年1-5月代收代繳車船稅207萬元，同比增長75%。事實(shí)再次說明，車船稅委托財(cái)保公司代收代繳，有利于加強(qiáng)車船稅稅源控管，堵塞征管漏洞，提高車船稅征管的科學(xué)化、精細(xì)化水平；有利于整合社會資源，方便納稅人；也有利于充分發(fā)揮保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)輔助社會管理、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局的功能，促進(jìn)了車船稅稅收收入的高速增長。但是，調(diào)查中各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支支構(gòu)或營銷服務(wù)部在具體代收代繳車船稅過程中存在程度不同的問題。

（一）對外地車輛投保代收車船稅不規(guī)范。經(jīng)調(diào)查多數(shù)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對跨地區(qū)的車輛投保交強(qiáng)險(xiǎn)代扣車船稅行為不夠規(guī)范，主要表現(xiàn)在：屬地物流公司掛靠的異地牌照車輛到本地投保時，有些保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)保單上只有稅票號碼，無稅票復(fù)印件，無法確定是否已代收代繳車船稅；有些財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在辦理車輛交強(qiáng)險(xiǎn)時未及時代收代繳車船稅；有的僅憑車主在掛牌地的完稅證復(fù)印件辦理了交強(qiáng)險(xiǎn)。

（二）部分財(cái)保機(jī)構(gòu)接受稅票把關(guān)不嚴(yán)。具體表現(xiàn)在：一是用同一張稅票復(fù)印后為不同的車輛辦理交強(qiáng)險(xiǎn)的情況，如稅票（20082）贛地完00721563被納稅人用復(fù)印件分別為二部車輛辦理了交強(qiáng)險(xiǎn)，稅票（20082）贛地完00726230被納稅人用復(fù)印件分別為三部車輛辦理了交強(qiáng)險(xiǎn)；二是用同一稅票在不同保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為車輛辦理交強(qiáng)險(xiǎn)；三是用涂改稅票或稅票復(fù)印件為車輛辦理交強(qiáng)險(xiǎn)，如稅票（20071）贛地完00027582、（20061）00471575被涂改、復(fù)印后，分別為兩輛車辦理了交強(qiáng)險(xiǎn)；四是用非車船稅的稅票辦理交強(qiáng)險(xiǎn)，如0027582號稅票交的是營業(yè)稅代替車船稅辦理了交強(qiáng)險(xiǎn)。

（三）個別公司存在履行扣繳義務(wù)不到位。有的財(cái)保公司為多拉保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大業(yè)績，在辦理車輛交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)中以稅收“優(yōu)惠”作誘餌，不按車輛整備質(zhì)量足額代收，甚至不收車船稅。還有的財(cái)保公司在為公安、森林防火、交警等單位使用的非警用車，在其既未出示相關(guān)證明，又未扣繳車船稅的情況下就辦理了交強(qiáng)險(xiǎn)。

第一條根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）及《中華人民共和國車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）規(guī)定，制定本實(shí)施辦法。

第二條凡在我省境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《條例》、《實(shí)施細(xì)則》及本實(shí)施辦法的規(guī)定繳納車船稅。

第三條車船稅的稅額按照本實(shí)施辦法所附的《福建省車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。

第四條根據(jù)《條例》第四條規(guī)定，對我省城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。具體減免稅期限和辦法由省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局制定。

第五條車船稅由車船登記所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

第六條車船稅按年申報(bào)繳納，申報(bào)納稅期限為當(dāng)年1至12月。

第一條根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省實(shí)際，制定本辦法。

第二條在本省行政區(qū)域內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《條例》、《中華人民共和國車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》）和本辦法的規(guī)定繳納車船稅。

第三條車船的適用稅額，依照本辦法所附的《****省車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。

第四條符合下列條件的公共汽車、在縣內(nèi)或者毗鄰縣間至少有一端在鄉(xiāng)村的班線運(yùn)行的客運(yùn)汽車等城市、農(nóng)村公共交通車船，經(jīng)縣級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)并出具免稅證明，給予免征車船稅：

（一）依法取得營運(yùn)許可；

（二）按照主管部門核定的線路、站點(diǎn)和時間營運(yùn)；

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局：

為方便車船稅征繳，進(jìn)一步提高征管質(zhì)量和效率，切實(shí)做好車船稅的征收工作，根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱“條例”）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就車船稅征管有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于不在車輛登記地購買保險(xiǎn)代收代繳車船稅問題

在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納機(jī)動車車船稅。

二、關(guān)于所有權(quán)或管理權(quán)發(fā)生變更的車船征收車船稅問題

在一個納稅年度內(nèi)，已經(jīng)繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對原車船所有人或管理人不予辦理退稅手續(xù)，對現(xiàn)車船所有人或管理人也不再征收當(dāng)年度的稅款；未繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，由現(xiàn)車船所有人或管理人繳納該納稅年度的車船稅。

各區(qū)縣（自治縣）地方稅務(wù)局，市局各直屬單位：

車船稅法及其實(shí)施條例將于2012年1月1日起施行。

根據(jù)《某市人民政府關(guān)于調(diào)整車船稅征收方式和收入級次的通知》（渝府發(fā)〔〕93號）的規(guī)定和市局的統(tǒng)一部署，從明年起,市委范圍內(nèi)車船稅由市地稅局稅源管理局集中管理，并統(tǒng)一委托具有機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)承保資格的保險(xiǎn)公司代收代繳，集中入庫。

機(jī)動車車船稅征收方式變更后，現(xiàn)就相關(guān)后續(xù)工作通知如下：

一、機(jī)動車車船稅實(shí)行委托代征單位的區(qū)縣局，應(yīng)及時終止代征關(guān)系。

二、從2012年1月1日起，“某車船稅管理系統(tǒng)”停止使用，不再經(jīng)過該系統(tǒng)采集車輛的基礎(chǔ)信息、征收信息、讀寫車輛信息卡等。

第一條根據(jù)國務(wù)院的《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》第九條的規(guī)定，結(jié)合本市具體情況，制定本細(xì)則。

第二條凡在本市境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人，為車船使用稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，都應(yīng)當(dāng)依照本細(xì)則的規(guī)定繳納車船使用稅。

第三條車船的適用稅額，依照本細(xì)則所附的《車輛稅額表》、《船舶稅額表》計(jì)征。

第四條車船使用稅由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

第五條下列車船免征車船使用稅：

一、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車船；

《車船稅暫行條例》實(shí)施后，車船稅由各保險(xiǎn)公司代收代繳，源泉控管效果明顯，入庫稅收大幅增長。當(dāng)然，萬事開頭難，車船稅代收伊始，一些問題也難免出現(xiàn)。現(xiàn)階段，出現(xiàn)的問題主要有：

一、征收不足。以載客小汽車為例，我省年應(yīng)稅額360元，實(shí)際開票繳納的有30，60，180，360元不等，甚至也有80，100的。稅款所屬期有的未填或隨意填寫。

二、納稅混亂。車主或到各辦稅廳，或到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)代征點(diǎn)，或到保險(xiǎn)公司繳納，納稅人名稱和地址有的未填或隨意填寫，甚至有到外縣開票納稅的。

三、弄虛作假。有的保險(xiǎn)公司未查看完稅憑證原件，而是憑車主所持完稅憑證復(fù)印件辦理保險(xiǎn)，有的車主偽造完稅復(fù)印件，蒙混過關(guān)。有的應(yīng)稅車船想盡辦法擠入免稅行列。有的保單上納稅情況注明不清。

四、有“人情稅”。有的保險(xiǎn)公司對一些權(quán)力部門和“特權(quán)人士”的應(yīng)稅車船不敢依法代收，搞“融洽關(guān)系”。隨著代收工作的繼續(xù)，新的問題還會出現(xiàn)，需要我們隨時注意。

產(chǎn)生這些問題的原因有很多。例如，車船戶主易手頻繁，且很多未履行法律過戶手續(xù)，車船戶籍難分，引發(fā)利益爭奪。有的地方為局部利益，抱著收一點(diǎn)算一點(diǎn)的想法，隨意開票收取，秩序難免混亂。再如，各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)本身業(yè)務(wù)競爭激烈，代收車船稅越“松”對其吸引業(yè)務(wù)越有利，反之，越嚴(yán)則越不利，因此，對未足額征收車船稅的情況，大多姑妄聽之。還有地稅部門與保監(jiān)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)不夠、代征責(zé)任心不強(qiáng)、納稅意識淡薄、車船數(shù)量大，等等。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

按照《中華人民共和國車船稅暫行條例》（國務(wù)院令第482號，以下簡稱條例）、《中華人民共和國車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第46號，以下簡稱實(shí)施細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就貫徹落實(shí)條例的有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于“公共交通車船”減免稅問題

條例第四條規(guī)定的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以享受車船稅減稅、免稅優(yōu)惠政策的城市、農(nóng)村公共交通車船，是指依法取得運(yùn)營資格，執(zhí)行物價部門規(guī)定的票價標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定時間、線路和站點(diǎn)運(yùn)營，供公眾乘用并承擔(dān)部分社會公益性服務(wù)或執(zhí)行政府指令性任務(wù)的車船。

二、關(guān)于各地車船稅實(shí)施辦法的適用時間問題

條例自*年1月1日起施行。根據(jù)實(shí)施細(xì)則第三十二條的規(guī)定，*納稅年度起，車船稅依照條例和細(xì)則的規(guī)定計(jì)算繳納。從*年1月1日起，各類車船的納稅人應(yīng)統(tǒng)一按照條例、實(shí)施細(xì)則及各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)條例、實(shí)施細(xì)則的規(guī)定制定的本地區(qū)實(shí)施辦法計(jì)算繳納車船稅。