經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，經(jīng)過(guò)確認(rèn)。計(jì)量、記錄和報(bào)告，輸出對(duì)信息使用者有用的會(huì)計(jì)信息。在確認(rèn)、計(jì)量、記錄過(guò)程中由于種種原因會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)特別是重大差錯(cuò)若不及時(shí)、正確地更正，不僅影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯(cuò)誤的決策或判斷。

1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生有諸多原因，以下是幾種常見(jiàn)的原因。

（1）采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于此類(lèi)錯(cuò)誤。

（2）賬戶分類(lèi)以及計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購(gòu)入的五年期國(guó)債，意圖長(zhǎng)期持有，但在記賬時(shí)記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類(lèi)上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的分類(lèi)也有誤，即少計(jì)提累計(jì)折舊，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

（3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，從而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。

摘要：文章以會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)造假的關(guān)系為切入口，以康美藥業(yè)剛發(fā)生的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”為經(jīng)典案例，分別從其外部審計(jì)獨(dú)立性、違法違規(guī)成本、監(jiān)管機(jī)制和公司治理等方面進(jìn)行分析和研究，有針對(duì)性地提出抑制會(huì)計(jì)造假的對(duì)策，包括對(duì)調(diào)式換師換所，引入第三方支付，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，修訂《刑法》、《證券法》、《公司法》等法律法規(guī)，強(qiáng)化對(duì)董監(jiān)高監(jiān)管，制定會(huì)計(jì)造假衡量標(biāo)準(zhǔn)，啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序，制定投資者保護(hù)制度，規(guī)范家族企業(yè)公司治理等，以期對(duì)規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)造假、證券市場(chǎng)的虛假陳述行為，以及防范審計(jì)失敗等起到積極作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)差錯(cuò);會(huì)計(jì)造假;康美藥業(yè)

一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)造假的關(guān)系

2019年4月29日，康美藥業(yè)股份有限公司（600518，以下簡(jiǎn)稱(chēng)康美藥業(yè)）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告，多計(jì)貨幣資金299.44億元貨幣資金、營(yíng)業(yè)收入88.98億元和凈利潤(rùn)19.51億元等，引起證券市場(chǎng)“炸雷”。而康美藥業(yè)實(shí)際控制人、董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理馬興田，在面對(duì)公眾質(zhì)疑回應(yīng)說(shuō)“財(cái)務(wù)差錯(cuò)和財(cái)務(wù)造假是兩件事”，更是引起市場(chǎng)嘩然。不同視角，分類(lèi)和稱(chēng)謂不同。從會(huì)計(jì)核算角度看，有會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)舞弊等概念區(qū)分。從審計(jì)監(jiān)督立場(chǎng)看，會(huì)計(jì)差錯(cuò)就是錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)造假即是編制虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，財(cái)務(wù)舞弊就是侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)；其中，舞弊包括編制虛假報(bào)告和侵占資產(chǎn)兩大類(lèi)。而從證券監(jiān)管視角看，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和會(huì)計(jì)造假行為均構(gòu)成虛假陳述，具體如表1所示。另外，財(cái)務(wù)舞弊行為，一般指通過(guò)貪污、盜竊、挪用、拿回扣等非法途徑侵占資產(chǎn)的行為，直接損害企業(yè)利益滿足個(gè)人私欲，更多屬于企業(yè)內(nèi)部控制范疇，不屬于本文研究范圍，故下文主要區(qū)分會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)造假。會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)造假既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的主要區(qū)別在于：（1）內(nèi)涵不同，會(huì)計(jì)差錯(cuò)是由于計(jì)算或賬戶分類(lèi)錯(cuò)誤，采用了不允許的會(huì)計(jì)政策，自己對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假所造成的，是表象。會(huì)計(jì)造假是單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，違反國(guó)家法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度，做假賬和編制虛假報(bào)表的一種行為，是會(huì)計(jì)差錯(cuò)的本質(zhì)之一。（2）動(dòng)因不同，會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是無(wú)意或有意行為，而會(huì)計(jì)造假肯定是故意行為。（3）特性不同，無(wú)意的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，尤其是不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)行為，其社會(huì)危害性較低，但會(huì)計(jì)造假行為由于其具有隱蔽性、違法性，其社會(huì)危害性較高。（4）處理不同，針對(duì)不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只需調(diào)整當(dāng)期數(shù)據(jù)，重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)需要調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)；而會(huì)計(jì)造假行為，不僅僅需要調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)，更需要承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事，甚至刑事責(zé)任。（5）發(fā)生單位不同，會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，較容易發(fā)生于會(huì)計(jì)核算水平較低的單位；財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的差錯(cuò)，較易發(fā)生于內(nèi)部控制較弱化的單位；而會(huì)計(jì)造假，相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，做加法的（虛增收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)等），一般容易發(fā)生于擬上市公司或上市公司，做減法的（減少收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)等），主要是中小企業(yè)，主要目的在于偷漏稅款。會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)造假有一定的聯(lián)系。會(huì)計(jì)差錯(cuò)是由多種原因造成，包括會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)舞弊以及計(jì)算錯(cuò)誤（如圖1（a）所示），所以針對(duì)會(huì)計(jì)造假需要更正前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，即會(huì)計(jì)造假是出現(xiàn)調(diào)整前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因之一。反過(guò)來(lái)，前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，主要是是針對(duì)已發(fā)生差錯(cuò)的一種糾正，其中也包括針對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的一種修正和調(diào)整。因此，會(huì)計(jì)差錯(cuò)只是一種表象，并不是根本問(wèn)題所在，即會(huì)計(jì)差錯(cuò)可能是一般會(huì)計(jì)錯(cuò)誤所致，也可能是會(huì)計(jì)造假或財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致，二者的關(guān)系如圖1（b）所示。顯而易見(jiàn)，康美藥業(yè)300億元的調(diào)賬，不僅僅是“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”———以康美藥業(yè)為例（結(jié)果、表象），更是赤裸裸的“會(huì)計(jì)造假”（原因、本質(zhì)）。

二、康美藥業(yè)的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”與“會(huì)計(jì)造假”

（一）康美藥業(yè)基本概況。康美藥業(yè)是由家族控股的民營(yíng)醫(yī)藥制造業(yè)，主營(yíng)中西藥及器械等。其中實(shí)際控制人馬興田為康美藥業(yè)的董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，也是控股股東康美實(shí)業(yè)投資控股有限公司和普寧國(guó)際信息咨詢有限公司的法人，其家族成員馬興田、許冬瑾、許燕君等直接和間接合計(jì)持股比例達(dá)40.04%，具體股權(quán)結(jié)構(gòu)如圖2所示。（二）康美藥業(yè)?！皶?huì)計(jì)差錯(cuò)”事件由來(lái)康美藥業(yè)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”事件直接源于其2019年4月29日的公告。其在披露2018年年報(bào)時(shí)，同時(shí)了一份更正公告———《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》，涉及包括調(diào)減近300億元的貨幣資金等多項(xiàng)關(guān)于2017年度的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。無(wú)疑給A股市場(chǎng)扔下一顆重磅“炸彈”。直到2019年5月30日已數(shù)度跌停，由“出事”前的10.88元報(bào)收4.41元，市值蒸發(fā)285多億元，殃及22萬(wàn)戶中小投資者，股票名稱(chēng)已更改為“ST康美”。大量股民已開(kāi)始向康美藥業(yè)索賠，律師已接單?？得浪帢I(yè)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”事件并非空穴來(lái)風(fēng)。早在2018年12月28日，康美藥業(yè)收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)下達(dá)的《調(diào)查通知書(shū)》（編號(hào)：粵證調(diào)查通字180199號(hào)），因公司涉嫌信息披露違法違規(guī)，根據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)該公司立案調(diào)查。追蹤溯源，2018年10月份即有自媒體質(zhì)疑康美藥業(yè)存在財(cái)務(wù)造假嫌疑，如貨幣資金和貸款雙高、大股東質(zhì)押股票過(guò)高、中藥材毛利率過(guò)高等，由此引發(fā)負(fù)面?zhèn)髀劜粩?。（三）康美藥業(yè)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。的主要項(xiàng)目及規(guī)模公告更正涉及資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)顯示，其貨幣資金調(diào)減了299.44億元，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨和在建工程，分別調(diào)增了6.41億元、57.14億元、195.46億元、6.32億元，具體如表2所示。公告更正涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的更正數(shù)據(jù)顯示，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本分別調(diào)減了88.98億元和76.62億元，銷(xiāo)售費(fèi)用調(diào)整了4.97億元，凈利潤(rùn)調(diào)減19.51億元；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量調(diào)增了66.83億元，具體如表3所示。從以上“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”數(shù)據(jù)看，部分?jǐn)?shù)據(jù)調(diào)整的規(guī)模和力度可謂史無(wú)前例，難怪質(zhì)疑康美藥業(yè)“會(huì)計(jì)造假”之聲甚囂塵上，引起市場(chǎng)嘩然。（四）康美藥業(yè)的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。是典型的“會(huì)計(jì)造假”康美藥業(yè)的重大“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，本質(zhì)上是會(huì)計(jì)造假行為，與早期的銀廣廈的股價(jià)神話、藍(lán)田股份的現(xiàn)貨交易傳奇、德隆的帝國(guó)大廈和樂(lè)視的華麗包裝等一起，必將載入我國(guó)資本市場(chǎng)史冊(cè)。從本次康美藥業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告中揭示了幾個(gè)主要問(wèn)題。主要包括：虛增巨額貨幣資金、虛增收入和凈利潤(rùn)、大股東違規(guī)占用資金等。核心問(wèn)題在于大股東違規(guī)占用資金和虛增利潤(rùn)，而其他虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要是圍繞這兩個(gè)問(wèn)題捏造的：為了掩蓋大股東違規(guī)占款，需要虛構(gòu)貨幣資金，進(jìn)而調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表；為了虛增凈利潤(rùn)，必須虛增營(yíng)業(yè)收入及調(diào)整相關(guān)成本費(fèi)用，進(jìn)而完全捏造利潤(rùn)表。可以看出，其三大主表完全是虛假的，針對(duì)報(bào)表使用者而言毫無(wú)利用價(jià)值。綜上所述，康美藥業(yè)的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”事件，無(wú)論從“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”的更正力度和范圍，事件的直接危害性，還是社會(huì)負(fù)面影響的深度和廣度，即從規(guī)模和性質(zhì)上看，都是典型的會(huì)計(jì)造假行為，同時(shí)披露的審計(jì)報(bào)告也掩蓋了財(cái)務(wù)舞弊，康美藥業(yè)和廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)正中珠江）都將構(gòu)成了虛假陳述行為。上交所在給康美藥業(yè)的問(wèn)詢函中強(qiáng)調(diào)，“康美藥業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解錯(cuò)誤和管理層有意財(cái)務(wù)舞弊行為性質(zhì)的不同”。康美藥業(yè)的表面上的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”絕不能成為其實(shí)質(zhì)上的“會(huì)計(jì)造假”的替罪羔羊。

1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生有諸多原因，以下是幾種常見(jiàn)的原因。

（1）采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于此類(lèi)錯(cuò)誤。

（2）賬戶分類(lèi)以及計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購(gòu)入的五年期國(guó)債，意圖長(zhǎng)期持有，但在記賬時(shí)記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類(lèi)上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的分類(lèi)也有誤，即少計(jì)提累計(jì)折舊，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

（3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，從而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。

1基層?jì)D產(chǎn)科醫(yī)師常見(jiàn)的醫(yī)療差錯(cuò)原因

1.1醫(yī)療技術(shù)因素

有研究[1]表明：對(duì)醫(yī)患關(guān)系影響最大的因素是醫(yī)療技術(shù)。醫(yī)療技術(shù)方面包括病情判定錯(cuò)誤、漏診、操作不規(guī)范、手術(shù)瑕疵、病情處置不當(dāng)?shù)?，由于基層醫(yī)院的條件所限，醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)師的診療水平往往和大醫(yī)院存在很大的差距，部分基層?jì)D產(chǎn)科醫(yī)師在診治時(shí)僅僅注重患者的表面癥狀和局部的檢查結(jié)果，而忽視了疾病整體的發(fā)展過(guò)程和患者的個(gè)體情況，過(guò)于依賴(lài)儀器檢查結(jié)果或化驗(yàn)結(jié)果，或是對(duì)臨床經(jīng)驗(yàn)過(guò)于依賴(lài)，這些都是導(dǎo)致醫(yī)療差錯(cuò)的重要因素。其次，在基層?jì)D產(chǎn)科中，違反技術(shù)操作常規(guī)的現(xiàn)象也較為常見(jiàn)，由于對(duì)醫(yī)療過(guò)程沒(méi)有一個(gè)充分的認(rèn)知，部分醫(yī)師在進(jìn)行醫(yī)療操作時(shí)不認(rèn)真執(zhí)行，醫(yī)療操作中多數(shù)為有創(chuàng)性操作，沒(méi)有過(guò)硬的技術(shù)，技術(shù)操作不熟練是導(dǎo)致醫(yī)療差錯(cuò)的又一原因。

1.2醫(yī)療設(shè)備因素

由于財(cái)力不足，困難較多，基層醫(yī)院發(fā)展較慢，很多醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療技術(shù)不能滿足患者的需求，物質(zhì)保障不及時(shí)、醫(yī)療條件不具備等與醫(yī)療差錯(cuò)事故的發(fā)生有一定的內(nèi)在聯(lián)系，例如在新生兒常見(jiàn)的臍帶繞頸及胎盤(pán)因素等，彩色多普勒超聲能夠清晰地發(fā)現(xiàn)，而采用黑白的設(shè)備往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致醫(yī)療差錯(cuò)的發(fā)生[2]。

1.3醫(yī)務(wù)人員因素

1引言

不論是在高校內(nèi)的培養(yǎng)階段，還是在企業(yè)、機(jī)構(gòu)內(nèi)的深化培訓(xùn)階段，考核譯員或譯者翻譯能力最直接的方法就是評(píng)析譯文質(zhì)量。差錯(cuò)率指的是“一份文件的翻譯或校對(duì)差錯(cuò)數(shù)占該文件總字?jǐn)?shù)的比率”（王林燕、何曉智，2014：84）,是現(xiàn)行于翻譯行業(yè)的主要譯文評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)《翻譯服務(wù)譯文質(zhì)量要求》提出:“根據(jù)翻譯服務(wù)的特點(diǎn)，譯文綜合差錯(cuò)率不超過(guò)1.5‰?！边\(yùn)用這一統(tǒng)計(jì)方式，能夠獲得翻譯失誤方面的直觀數(shù)據(jù)，既可以對(duì)單個(gè)譯員的能力同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，也可以用于優(yōu)化翻譯團(tuán)隊(duì)的管理。盡管這種量化考核結(jié)果的方法有著統(tǒng)計(jì)學(xué)的意義，但差錯(cuò)率作為單項(xiàng)數(shù)據(jù)只能提供宏觀的譯文衡量尺度，不但無(wú)法在微觀層面對(duì)譯文和譯員進(jìn)行分析，而且評(píng)價(jià)模式也過(guò)于單一。為探尋更為全面和科學(xué)的差錯(cuò)率統(tǒng)計(jì)與分析方法，本研究利用主流統(tǒng)計(jì)和繪圖工具（RStudio和EXCEL2007），對(duì)自建實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行操作，構(gòu)建出總體、個(gè)體和對(duì)比的評(píng)價(jià)模式。

2差錯(cuò)率的統(tǒng)計(jì)與分析模式設(shè)計(jì)

單一方式觀察差錯(cuò)率很難實(shí)現(xiàn)全面評(píng)估譯員或翻譯團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致產(chǎn)生片面的評(píng)價(jià)結(jié)果，進(jìn)而影響教師或管理階層的判斷，故設(shè)定不同的差錯(cuò)率統(tǒng)計(jì)和分析模式就顯得尤為重要。本研究綜合參考“外語(yǔ)教學(xué)與研究出版差錯(cuò)率計(jì)算規(guī)范”和“諾貝筆（NoblePen）差錯(cuò)率計(jì)算方法”，設(shè)定一種翻譯差錯(cuò)統(tǒng)計(jì)范式，主要包括：誤譯（2）、漏譯（2）、錯(cuò)別字或拼寫(xiě)錯(cuò)誤（1）、用詞不準(zhǔn)（1）、搭配不當(dāng)（1）、觀點(diǎn)錯(cuò)誤（5）、邏輯不通（2）和語(yǔ)言歐化（2）八種。其中括號(hào)內(nèi)的數(shù)字指每次出現(xiàn)該類(lèi)錯(cuò)誤所需計(jì)入的差錯(cuò)數(shù)。RStudio和EXCEL2007（下文簡(jiǎn)稱(chēng)R和EXCEL）是兩款有著強(qiáng)大的運(yùn)算、統(tǒng)計(jì)和繪圖功能的工具，也是該研究所用的主要軟件。其中，R免費(fèi)對(duì)外開(kāi)放，“是專(zhuān)門(mén)為統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)分析開(kāi)發(fā)的技術(shù)語(yǔ)言，”還有著“彈性的、互動(dòng)的環(huán)境來(lái)分析、可視及展示數(shù)據(jù)”（譚振江、朱冰，2017:76）,而EXCEL則是最常見(jiàn)的數(shù)據(jù)處理工具，操作相對(duì)簡(jiǎn)便、易接受，它們各有所長(zhǎng)，因而要綜合使用。經(jīng)過(guò)研究，筆者設(shè)計(jì)出總體評(píng)估、個(gè)體評(píng)估和對(duì)比評(píng)估三種模式，以期形成一個(gè)從個(gè)體到團(tuán)體的評(píng)價(jià)體系。

3不同模式下的操作及分析

R和EXCEL的優(yōu)勢(shì)之處無(wú)需贅言，本研究也不針對(duì)軟件的基本操作進(jìn)行說(shuō)明，只討論該研究所涉及的操作步驟?？傮w評(píng)估模式下，主要展現(xiàn)差錯(cuò)率數(shù)值的整體分布和曲線走勢(shì)，從而分析單次考核中，班級(jí)或團(tuán)隊(duì)的整體水平；在個(gè)體評(píng)估模式下，更多地針對(duì)單獨(dú)譯員或差錯(cuò)類(lèi)型進(jìn)行分析；對(duì)比評(píng)估模式下，則注重對(duì)同類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較以得出結(jié)論。3.1總體評(píng)估。若將差錯(cuò)率總體布局通過(guò)可視的圖形表現(xiàn)出來(lái)，最好使用R的繪圖功能。雖然EXCEL也能繪制出諸如直方圖一類(lèi)的圖形，但R的優(yōu)勢(shì)在于功能更多樣，能夠滿足操作者個(gè)性化的需求，比如在圖形之上增加曲線。以15名譯員（閆一、郭七、李十一，等）差錯(cuò)率的數(shù)據(jù)為例，可繪制直方圖并加入密度曲線。實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)中這些譯員的差錯(cuò)率分布可用圖展示，藍(lán)線為密度曲線。假定差錯(cuò)率低于0.020為優(yōu)秀，依圖可見(jiàn)這些譯員的差錯(cuò)率集中于小數(shù)值區(qū)域（0.010到0.015之間），曲線由低數(shù)值到高數(shù)值呈走低的態(tài)勢(shì)，表明他們?cè)诒敬慰己酥校w表現(xiàn)良好，展現(xiàn)出較高的水平。該圖一方面讓教學(xué)或培訓(xùn)人員直觀地獲取考核結(jié)果的分布數(shù)據(jù)和走勢(shì)，另一方面還能夠輔助他們結(jié)合更多外部條件，如文本類(lèi)型，分析其背后的原因。如果這些譯員同處于一個(gè)翻譯培訓(xùn)班級(jí)，通過(guò)繪制圖形和計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)，觀察考核結(jié)果是否呈正態(tài)分布就有著重要的意義。R環(huán)境下將圖示法和運(yùn)算法結(jié)合起來(lái)，可以更為直觀地、可靠地觀察數(shù)據(jù)的正態(tài)分布性。具體操作步驟是：a.正態(tài)分布圖示法；b.峰度和偏度檢驗(yàn)，峰度檢驗(yàn)值-1.055837，偏度檢驗(yàn)值0.5488924；c.Shapiro-Wilk檢驗(yàn)法，俗稱(chēng)W檢驗(yàn)，W=0.91615，P-Value=0.1682。以上操作過(guò)程中，步驟a屬于圖示法，而步驟b和步驟c為運(yùn)算法。在步驟a中，紅色虛線為差錯(cuò)率的理想正態(tài)分布曲線，藍(lán)色實(shí)線為密度曲線。此次考核的結(jié)果并未呈現(xiàn)出正態(tài)分布，但通過(guò)觀察步驟b所得的峰度值和偏度值（-1.055837和0.05488924），發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)接近正態(tài)分布。步驟C運(yùn)用Shapiro-Wilk檢驗(yàn)法，計(jì)算所得p-value值為0.1682，明顯大于0.05，故差錯(cuò)率服從正態(tài)分布。再次觀察步驟a中繪制的兩條曲線，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在于橫坐標(biāo)的間距較大，而數(shù)值差很小，因此影響了視覺(jué)判斷。因此，翻譯教學(xué)者應(yīng)綜合計(jì)算數(shù)值，再下定結(jié)論。另一方面，差錯(cuò)率服從正態(tài)分布，說(shuō)明本次考核結(jié)果與譯員的實(shí)際水平一致，可以為今后的考核提供借鑒意義。差錯(cuò)率的高低體現(xiàn)著譯員在本次考核中所展現(xiàn)的翻譯能力，教學(xué)人員或管理者會(huì)據(jù)此進(jìn)行水平區(qū)分，以觀察團(tuán)隊(duì)的整體翻譯水平。按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)差錯(cuò)率進(jìn)行等級(jí)劃分，如本例劃分為“R<0.020”“0.020≤R<0.025”“0.025≤R<0.030”和“R≥0.030”四個(gè)檔次。再根據(jù)所劃分的檔次，利用EXCEL的“COUNTIF”和“COUNTIFS”函數(shù)，便可計(jì)算出相應(yīng)的人數(shù)。最后運(yùn)用其繪圖功能，就可以得到直觀的統(tǒng)計(jì)圖形。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和餅狀圖顯示，差錯(cuò)率低于0.020的人數(shù)近半數(shù)，占據(jù)主導(dǎo)。如果將0.020設(shè)為優(yōu)秀，則可以說(shuō)明本次考核中，該團(tuán)隊(duì)表現(xiàn)優(yōu)異。團(tuán)隊(duì)的管理者可據(jù)此觀察這些譯員的水平是否出現(xiàn)兩極分化，以便及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。3.2個(gè)體評(píng)估。個(gè)體評(píng)估的模式并非只關(guān)注某個(gè)譯員的差錯(cuò)率，而是每次運(yùn)算或繪圖的目的在于研究某個(gè)譯員或者某類(lèi)差錯(cuò)類(lèi)型。首先，選取某位譯員的考核結(jié)果為數(shù)據(jù)，以譯員“李十一”的成績(jī)?yōu)槔?，利用R繪制柱形，將譯員的翻譯差錯(cuò)類(lèi)型和數(shù)量更直觀地呈現(xiàn)。柱形圖有助于更為全面地分析某位譯員，而不是單純地依靠差錯(cuò)率的數(shù)值進(jìn)行判斷。本次考核中李十一的主要翻譯差錯(cuò)集中于用詞不準(zhǔn)、搭配不當(dāng)和邏輯不同，但沒(méi)有出現(xiàn)漏譯和觀點(diǎn)錯(cuò)誤。在翻譯教學(xué)方面，教師可根據(jù)這一結(jié)論幫助其進(jìn)行提高；在團(tuán)隊(duì)管理方面，可以由此判斷譯員是否能夠勝任某些文本的翻譯任務(wù)。同時(shí)，對(duì)某種差錯(cuò)類(lèi)型進(jìn)行相關(guān)系數(shù)的計(jì)算和顯著性檢驗(yàn)，可以明確那種差錯(cuò)與差錯(cuò)率有著顯著的相關(guān)。經(jīng)過(guò)研究，運(yùn)用R計(jì)算等級(jí)相關(guān)系數(shù)來(lái)進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)，較之于積差相關(guān)系數(shù)矩陣的顯著性檢驗(yàn)，不用考慮分界點(diǎn)的問(wèn)題，效率更高。下面以誤譯和觀點(diǎn)錯(cuò)位為例，檢驗(yàn)誤譯和差錯(cuò)率的等級(jí)相關(guān)，結(jié)果顯示:誤譯等級(jí)相關(guān)系數(shù)0.2369242，觀點(diǎn)錯(cuò)誤等級(jí)相關(guān)系數(shù)0.6449018，誤譯與差錯(cuò)率的P值為0.3952，遠(yuǎn)高于0.01，說(shuō)明二者不存在相關(guān)性；觀點(diǎn)錯(cuò)誤和差錯(cuò)率的P值則為0.009436，低于0.01，說(shuō)明二者顯著相關(guān)。等級(jí)相關(guān)系數(shù)雖操作更為繁雜，每條結(jié)論的得出都需要單獨(dú)運(yùn)算，但結(jié)果更為直接、簡(jiǎn)單。還可以用R將以上述等級(jí)相關(guān)的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行圖形化，并以多圖同框的形式呈現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)散點(diǎn)圖和曲線的結(jié)合，可以明顯觀察到觀點(diǎn)錯(cuò)誤與差錯(cuò)率有著顯著的相關(guān)性，另外兩類(lèi)則不具備顯著相關(guān)，同上述計(jì)算結(jié)果所得結(jié)論一致。由于差錯(cuò)類(lèi)型的賦值存在差異，加之并非所有差錯(cuò)類(lèi)型都與差錯(cuò)率相關(guān)，因而差錯(cuò)率的高低也不能直接體現(xiàn)譯員的水平。通過(guò)計(jì)算“標(biāo)準(zhǔn)分”，可檢驗(yàn)其是否與差錯(cuò)率的結(jié)果一致。標(biāo)準(zhǔn)分是一種用途廣泛的統(tǒng)計(jì)量，指“以標(biāo)準(zhǔn)差為單位標(biāo)定某一分?jǐn)?shù)離開(kāi)團(tuán)體均數(shù)的距離”，最常用的是Z分?jǐn)?shù)。利用EXCEL可以輕松完成這一運(yùn)算，以譯員的相關(guān)數(shù)據(jù)為例進(jìn)行運(yùn)算，可以得出相應(yīng)結(jié)果。在一般情況下，檢驗(yàn)考核結(jié)果能否確實(shí)反應(yīng)譯員間的差距，主要選取幾位成績(jī)相近的人進(jìn)行分析。在前面分析中，K列的數(shù)據(jù)為所有譯員的考核標(biāo)準(zhǔn)分，假設(shè)挑選本次考核差錯(cuò)率最低的張六進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其Z分?jǐn)?shù)確實(shí)也是最低的，而且略低于成績(jī)相近的鄭十二和歐陽(yáng)十。由此說(shuō)明，本次考核的差錯(cuò)率能夠反映出譯員間能力的差異。除了整體評(píng)估和個(gè)體評(píng)估的模式，對(duì)比評(píng)估模式也是必不可少的一環(huán)。3.3對(duì)比評(píng)估對(duì)比評(píng)估模式下主要完成的是變量間的差異性檢驗(yàn)，既可以進(jìn)行針對(duì)全體譯員的總體對(duì)比評(píng)價(jià)，也可以對(duì)某兩個(gè)單獨(dú)的個(gè)體進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，還可以通過(guò)圖示將對(duì)比的結(jié)果圖形化。利用EXCEL數(shù)據(jù)分析工具或R語(yǔ)言的均值檢驗(yàn)（t檢驗(yàn)）皆可完成對(duì)比評(píng)估的相關(guān)操作和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，但受限于R的檢驗(yàn)方式，如樣本所在的總體必須是正態(tài)分布的總體，所以EXCEL工具更為簡(jiǎn)便。

【摘要】目的找出門(mén)診藥房藥品差錯(cuò)的原因，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出防范措施，以降低藥品差錯(cuò)機(jī)率、確保用藥安全有效、提高門(mén)診藥房藥品服務(wù)質(zhì)量。方法通過(guò)對(duì)本院門(mén)診藥房實(shí)際工作情況的分析、歸納、總結(jié)，結(jié)合個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)，找出防范藥品差錯(cuò)的措施。結(jié)果門(mén)診藥房藥品差錯(cuò)在藥品醫(yī)院流動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在，既有客觀原因影響，更有主觀因素主導(dǎo)，藥品差錯(cuò)的產(chǎn)生與防范都?xì)w結(jié)于人的因素。結(jié)論積極防范、良好人員素質(zhì)、嚴(yán)格規(guī)章制度是減少藥品差錯(cuò)、確保藥品安全的根本保證。

【關(guān)鍵詞】門(mén)診藥房藥品差錯(cuò)分析防范對(duì)策安全

藥房是保證病人和大眾用藥安全的重要環(huán)節(jié)，藥房及其藥師在保證藥品供應(yīng)、確保藥品質(zhì)量方面應(yīng)該發(fā)揮重要作用。藥品是用來(lái)診斷、治療及預(yù)防疾病的特殊商品，疾病最終的解決基本上都是取決于藥品的治療作用。但是，藥品差錯(cuò)卻可能損害患者健康甚至危及生命，醫(yī)療單位也會(huì)因此蒙受聲譽(yù)與經(jīng)濟(jì)的巨大損失，所以藥品使用的安全、合理、有效是各醫(yī)療單位醫(yī)療保證服務(wù)質(zhì)量的關(guān)注重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)本藥房實(shí)際工作情況的分析，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，查找原因，積極防范，增強(qiáng)防范措施的有效性、針對(duì)性、可操作性，最終確?；颊哂盟幇踩?、合理、有效。

一、藥品差錯(cuò)分類(lèi)與分析

1.1處方錯(cuò)誤由于現(xiàn)在各醫(yī)療單位普遍都是采用電子處方或機(jī)打處方，故像以前手寫(xiě)處方時(shí)普通存在的字跡潦草、難以辨認(rèn)、不規(guī)范的問(wèn)題現(xiàn)已極少出現(xiàn)，但遇到醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)或系統(tǒng)故障造成處方無(wú)法開(kāi)具時(shí)，手寫(xiě)處方還會(huì)采用。另外，我院每日患者就診量很大，門(mén)診醫(yī)生工作壓力和工作強(qiáng)度都較大，在疲勞、忙亂等因素作用下，極可能會(huì)在開(kāi)具處方的時(shí)候漏寫(xiě)、選錯(cuò)，而出現(xiàn)諸如缺項(xiàng)、用法用量錯(cuò)誤、所開(kāi)具藥品與診斷不符、所開(kāi)具藥品與患者需要不符等錯(cuò)誤。

1.1.1缺項(xiàng)或錯(cuò)項(xiàng)缺項(xiàng)主要集中在患者性別、年齡、工作單位，性別與年齡直接關(guān)系到對(duì)小兒、老年人、妊娠或哺乳期婦女等特殊人群的用藥指導(dǎo)。錯(cuò)項(xiàng)主要集中在年齡上，把1個(gè)月寫(xiě)成1歲，把87歲寫(xiě)成37歲，對(duì)于很多藥品而言，在劑量上就會(huì)相差很大，易產(chǎn)生毒副作用甚至危及生命?；颊呷ラT(mén)診藥房取藥時(shí)，發(fā)藥人員會(huì)因?yàn)槿鄙傧鄳?yīng)信息而不做相應(yīng)的用藥指導(dǎo)與提醒，造成患者用藥危險(xiǎn)。缺少工作單位信息，在發(fā)現(xiàn)藥品差錯(cuò)后會(huì)無(wú)法有效、迅速地追回。

縣委辦公室:

今年以來(lái)，我局開(kāi)展公文處理無(wú)差錯(cuò)活動(dòng)為契機(jī)，以提高干部職工公文處理能力為抓手,以提高效能、增強(qiáng)實(shí)效為突破口，不斷完善工作制度，強(qiáng)力規(guī)范工作程序，強(qiáng)化工作措施，不斷深入推進(jìn)公文處理無(wú)紙化活動(dòng)。

一、深入學(xué)習(xí)，提高意識(shí)

實(shí)現(xiàn)公文處理無(wú)差錯(cuò)，是公文處理工作的內(nèi)在要求，也是樹(shù)好部門(mén)形象的有效載體，更是推動(dòng)辦公室工作科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的有效途徑。我局領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展公文處理無(wú)差錯(cuò)活動(dòng)的重要意義，高度重視公文處理工作，一是組織全局干部職工深入學(xué)習(xí)《中共*縣縣委辦公室關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范黨的機(jī)關(guān)公文處理有關(guān)事項(xiàng)的通知》和《中共*縣縣委辦公室在全縣黨委辦公室系統(tǒng)開(kāi)展公文處理無(wú)差錯(cuò)活動(dòng)的通知》文件精神；二是加強(qiáng)對(duì)辦公室及從事公文處理人員的培訓(xùn)，促使他們學(xué)習(xí)并掌握相關(guān)知識(shí)，做到對(duì)文件精神掌握全面、理解深刻。

二、認(rèn)真校核，層層把關(guān)

公文校核對(duì)公文內(nèi)容起著把關(guān)作用，對(duì)公文格式起著規(guī)范作用，對(duì)公文涉及事項(xiàng)起著協(xié)調(diào)作用，是確保公文質(zhì)量和運(yùn)行效率的重要環(huán)節(jié)。為此，我局配備了專(zhuān)門(mén)的人員進(jìn)行文件的校核、傳送、上報(bào)。一是公文處理人員自查；二是其他人員相互校核；三是辦公室主任校核；四是分管領(lǐng)導(dǎo)校核；五是局“一把手”審核簽字后處理。做到了層層把關(guān)，確保不出任何差錯(cuò)。

1危機(jī)管理及用藥差錯(cuò)的概念

用藥差錯(cuò)危機(jī)指在藥物的接收、儲(chǔ)藏、調(diào)劑、領(lǐng)用、核對(duì)、發(fā)藥等醫(yī)療環(huán)節(jié)工作中存有的缺陷所產(chǎn)生的危害與影響。用藥差錯(cuò)的危機(jī)管理指有計(jì)劃、有組織、有系統(tǒng)地對(duì)醫(yī)院用藥差錯(cuò)進(jìn)行預(yù)防，或在危機(jī)爆發(fā)后，有效迅速地控制并解決危機(jī)，從而盡量避免和減少危機(jī)帶來(lái)的損失與危害。

2用藥差錯(cuò)的影響因素分析

2．1藥師因素

藥師作為藥品的提供者與用藥的監(jiān)督者，在藥品的接收、存儲(chǔ)及發(fā)放過(guò)程中的任何失誤或不作為都很有可能導(dǎo)致用藥差錯(cuò)的發(fā)生。日常工作及目前相關(guān)研究均表明藥師差錯(cuò)因素已經(jīng)成為藥劑科用藥差錯(cuò)的主要因素。通過(guò)觀察及分析藥劑師平時(shí)工作流程及狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致藥劑師出錯(cuò)的原因主要包括以下幾點(diǎn)。

（1）與患者溝通較少，對(duì)患者提問(wèn)不及時(shí)回答，或未主動(dòng)告知患者用藥時(shí)間、計(jì)量等均易導(dǎo)致用藥差錯(cuò)的出現(xiàn)。

1.人為差錯(cuò)的內(nèi)涵

人為差錯(cuò)是指航空維修人員在維修的過(guò)程中由于受到了內(nèi)外等各種因素的影響而違反了維修保障要求，從而導(dǎo)致了差錯(cuò)的行為。人為差錯(cuò)是導(dǎo)致航空飛行及維修事故的主要原因。在維修操作的過(guò)程中，人為差錯(cuò)是客觀存在的，想要完全杜絕人為差錯(cuò)是不可能的。但是可以通過(guò)各種方式盡量減少人為差錯(cuò)，將產(chǎn)生差錯(cuò)的幾率降到最低，使損失減少到最低。

2.航空維修人為差錯(cuò)的特點(diǎn)

2.1不確定性。影響人為差錯(cuò)的因素有很多，它并不是單一、固定的重復(fù)出現(xiàn)。某一個(gè)人為差錯(cuò)并一定都會(huì)造成事故的發(fā)生，但它一定是引起事故發(fā)生的內(nèi)在隱患，如果不加以注意，在一定時(shí)機(jī)條件下，必然會(huì)引發(fā)不安全事件的發(fā)生。

2.2必然性。根據(jù)墨菲定律：一件事如果存在著發(fā)生差錯(cuò)的可能性，那么當(dāng)累積到一定數(shù)量時(shí)，差錯(cuò)遲早要發(fā)生。對(duì)于航空維修保障工作而言，不管發(fā)生差錯(cuò)的幾率有多小，都存在一定的必然性，我們都應(yīng)該引起足夠的重視。

2.3可傳遞性。人為差錯(cuò)具有可傳遞性，當(dāng)維修過(guò)程中發(fā)生一個(gè)人為差錯(cuò)后，很可能誘發(fā)另外一個(gè)、甚至更多的差錯(cuò)產(chǎn)生，可能具有一定的連鎖和放大作用。

會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響

在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求保持會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，但有些交易或事項(xiàng)本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出估計(jì)；同時(shí)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制會(huì)計(jì)報(bào)表這一事項(xiàng)本身，也使得有必要充分估計(jì)未來(lái)交易或事項(xiàng)的影響?？梢哉f(shuō)，在會(huì)計(jì)核算和信息披露過(guò)程中，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的。例如，企業(yè)按備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需要根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，以及經(jīng)驗(yàn)等具體情況做出估計(jì)；估計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術(shù)發(fā)展等情況進(jìn)行估計(jì)，等等。會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)在的不確定性，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，不得不經(jīng)常進(jìn)行估計(jì)。某些估計(jì)主要用于確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，例如，壞賬準(zhǔn)備、經(jīng)濟(jì)訴訟可能引起的賠償?shù)龋涣硪恍┕烙?jì)主要用于確定在某一期間記錄的收益或費(fèi)用的金額，例如，某一期間的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用的金額、在某一期間內(nèi)采用完工百分比法核算長(zhǎng)期建造合同已獲取收益的金額，等等。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和經(jīng)驗(yàn)，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是，隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化。因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。

由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際。所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。