導語：如何才能寫好一篇財務報告論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)會計準則--投資》及其指南，股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時，投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額，用公式表示：股權投資差額＝投資成本-投資對被投資企業(yè)所有者權益×投資持股比例。股權投資差額的產(chǎn)生有以下三種情況：

第一，從證券市場購入某一上市公司的股票，購買價格高于或低于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的差額。

第二，投資企業(yè)直接投資于某非上市公司，投出資產(chǎn)的價值高于或低于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的差額。

第三，在會計政策不變的情況下，原采用成本法核算的長期股權投資，由于增資改按權益法核算時，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產(chǎn)生的，長期股權投資的賬面價值與應享有被投資單位所有者權益份額的差額。

會計準則規(guī)定，股權投資差額按一定的期限平均攤銷，分期計入損益。對于股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年(含10年)的期限攤銷，投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于10年(含10年)的期限攤銷，同時攤銷金額計入當期投資收益。

財政部印發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》中規(guī)定，母公司對于子公司權益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負債表中以"合并價差"項目在長期投資項目中單獨反映。

從性質(zhì)上說，合并價差的范圍要比股權投資差額大。按照《合并會計報表暫行規(guī)定》，對于長期投資中內(nèi)部債券投資與應付債券抵消時發(fā)生的差額，也應當作為合并價差。但從層面上說，股權投資差額的范圍要比合并價差大，因為在不納入合并的情況下的那些股權投資差額是不能稱為合并價差。這就是它們兩者之間的關系。

二、購前利潤的會計處理

財政部財會字［1998］66號文《問題解答》中明確了股權購買的確認標準，即：(1)購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關政府部門批準；(2)購買公司和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；(3)購買公司已支付購買價款的大部分(一般應超過50%)；(4)購買公司實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險等。顯然，由此界定的股權購買日必定遲于收購資產(chǎn)評估基準日。有關文件還規(guī)定，收購企業(yè)對收購日前被收購企業(yè)的利潤不能并計自身利潤。但是，對被收購企業(yè)從資產(chǎn)評估基準日至購買日形成的老股東不再享有的損益(以下簡稱購前損益)，收購企業(yè)如何進行會計處理?

對此，實務界有不同認識。有的認為，這是收購企業(yè)從收購業(yè)務中獲取的額外收入，應單獨結算，收到這部分利潤，作營業(yè)外收入；也有的認為，這是被收購企業(yè)對收購企業(yè)的一種捐贈，應列為資本公積；更多的同志認為應作股權投資差額。我們傾向第三種觀點。

按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，公司取得長期股權投資時，按其在被投資單位所有者權益中所占份額，借記投資成本，按實際支付的價款與其在被投資單位所有者權益中所占份額的差額，借記或貸記股權投資差額，按實際支付的價款，貸記銀行存款。這里所謂公司取得長期股權投資時，按財政部財會字［1998］66號文《問題解答》要求，就是實現(xiàn)股權收購之日。因此，購前損益也就應當作一種所有者權益，從而構成股權投資差額的一個部分。

需要進一步探討的問題有二：一是收購日往往不在月底或月初，月度中間又不產(chǎn)生報表，如何準確確定購前利潤。從簡計議，同時也便于實施，建議按就近原則以月初或月末確定收購日，從而便于確定購前利潤。二是這部分利潤形成收購企業(yè)的股權投資差額，根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，借方差額一般按不超過10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷。這里的10年，收購當年可否不論月份，均作一年處理，抑或是從收購日之月起分10年攤銷?顯然前者操作簡便，但后者更符合實際情況，也更嚴密。當然，如果收購之后不到10年又將此長期股權投資轉(zhuǎn)讓出去，則應按實際持有期限攤銷。

三、審計被收購企業(yè)的會計制度基準

上市公司欲對某企業(yè)進行收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務資格的會計師事務所進行審計。這就引申出兩個問題：

一是審計的會計制度基準問題。被收購企業(yè)如果不是股份有限公司，審計的會計制度基準是該企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，還是要按照收購企業(yè)的要求改為《股份有限公司會計制度》。我們認為，審計的會計制度基準是與委托審計不同目的相配套的，在被收購企業(yè)審計中應按照收購企業(yè)執(zhí)行的會計制度確定其財務狀況和凈資產(chǎn)，以便于收購企業(yè)進行相關的經(jīng)濟決策。

二是調(diào)賬問題。根據(jù)財政部有關文件規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應當按照評估確認的價值調(diào)賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應按被購買企業(yè)評估確認后的價值入賬。公司購買其他企業(yè)的部分股權時，被購買企業(yè)的賬面價值應保持不變。

四、以無形資產(chǎn)對外投資的會計處理

公司用自創(chuàng)的賬面未記錄的專有技術等無形資產(chǎn)對外投資，除了一般要經(jīng)過資產(chǎn)評估、合資幾方同意確認外，其作價比例還要符合企業(yè)登記法規(guī)制度的規(guī)定。對此，根據(jù)會計學的一般原理，以經(jīng)過資產(chǎn)評估、合資幾方同意確認的價值，借記長期股權投資，貸記資本公積。

在實務工作中，還有一種較為常見的現(xiàn)象，即用賬面已有無形資產(chǎn)使用權去投資，如上市公司將專有技術使用權有償轉(zhuǎn)讓給另一公司使用。實際上，這可以理解為專有技術等使用范圍的擴大，是原公司專有技術價值的降低，對此，按照穩(wěn)健原則，會計處理是：借記長期股權投資，貸記無形資產(chǎn)，即沖減原賬面無形資產(chǎn)賬面價值；之后，按沖減后的無形資產(chǎn)--專有技術賬面價值攤銷。假如投資價值大于攤余的無形資產(chǎn)的賬面價值，其差額則列入資本公積。

五、所得稅的有關問題

2000年1月11日，國務院頒發(fā)了國發(fā)［2000］2號文件《關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，通知要求各地區(qū)自行制定的稅收先征后返政策，從2000年1月1日起一律停止執(zhí)行。

2000年10月13日，財政部印發(fā)了財稅［2000］99號文件《關于進一步認真貫徹國務院〈關于糾正地方制定稅收先征后返政策的通知〉的通知》。通知規(guī)定，對各地采取的對上市公司所得稅優(yōu)惠政策在一定期限內(nèi)予以保留，即對地方實行的對上市公司企業(yè)所得稅先按33%的法定稅率征收再返還18%(實征15%)的優(yōu)惠政策，允許保留到2001年12月31日。從2001年1月1日起，除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅一律按法定稅

率征收。這就是說，上市公司所得稅先征后返的政策允許執(zhí)行到2001年底為止。

財政部在財會［2000］3號文《股份有限公司稅收返還等有關會計處理規(guī)定》中指出，按照國家規(guī)定實行所得稅先征后返的公司，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減當期的所得稅費用，借記"銀行存款"等科目，貸記"所得稅"科目。換言之，在實行先征后返的公司中，返還的所得稅應按照現(xiàn)金收付制確認。實務工作中經(jīng)常遇到的另一問題，就是退補以前年度所得稅的會計處理問題，根據(jù)前述文件精神，似應計入退補當年的所得稅科目較為妥當。

六、住房周轉(zhuǎn)金的處理

財政部財企［2000］295號文《關于企業(yè)住房制度改革中有關財務處理問題的通知》規(guī)定，取消住房周轉(zhuǎn)金管理制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額調(diào)整2000年度報表期初未分配利潤處理。由此造成期初未分配利潤負數(shù)，年終經(jīng)過注冊會計師和會計師事務所鑒證后，報經(jīng)主管財政機關批準，依次以公益金、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。這一規(guī)定要求從2000年9月起執(zhí)行。

2001年1月7日，財政部又印發(fā)了財會［2001］5號文《企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定》，要求企業(yè)從2001年開始，取消"住房周轉(zhuǎn)金"科目，其余額全部調(diào)整2001年年初未分配利潤，并按規(guī)定沖銷有關所有者權益項目。上市公司尚需經(jīng)股東大會審議批準。企業(yè)應在對外提供的2000年度財務會計報告中，將住房制度改革的有關會計處理作為資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項，在會計報表附注中予以說明。

由此可見，財政部前后兩個文件對企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金結轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的執(zhí)行時間要求是不一致的。我們認為，上市公司在2000年度決算中如已按財政部財企［2000］295號文的要求作了相應調(diào)整的，則從其處理，也無需在會計報表附注中作為資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項說明；上市公司在2000年度決算中尚未按財政部財企［2000］295號的要求處理，則可以改按財政部財會［2001］5號文規(guī)定執(zhí)行，即在2000年度報表中住房周轉(zhuǎn)金暫不結轉(zhuǎn)，而是在會計報表附注中作為期后事項予以說明。

七、房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認

按照《企業(yè)會計準則-收入》的有關規(guī)定，銷售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制；(3)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。

實務工作中，有人認為，在收到預售房款或簽定正式銷售合同后便可確認收入實現(xiàn)。我們認為，這種情況因不符合上述收入確認標準第一條的規(guī)定，不能確認，否則有提前確認收入之嫌。另外，還有的認為，只有產(chǎn)權過戶后方能確認收入實現(xiàn)。對此，我們認為，產(chǎn)權過戶涉及多個政府部門，產(chǎn)權過戶僅具法律形式意義的收入實現(xiàn)，與真實情況也有出入，否則，有推遲確認收入之虞。為了正確、真實界定房地產(chǎn)企業(yè)收入實現(xiàn)，我們認為，房地產(chǎn)收入實現(xiàn)標準應具備以下四項具體條件：(1)工程已經(jīng)竣工并驗收合格；(2)具有經(jīng)購買方認可的結算通知書；(3)履行了銷售合同規(guī)定的義務，且價款已經(jīng)取得或確信可以取得；(4)成本能夠可靠地計量。

八、軟件企業(yè)收入的實現(xiàn)確認

由于軟件不具有實物形態(tài)，不可觸摸，不為人眼所識別，其銷售收入實現(xiàn)的確認要比一般制造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)困難些。根據(jù)《企業(yè)會計準則--收入》對收入實現(xiàn)確認標準的規(guī)定精神，我們認為，軟件銷售實現(xiàn)應同時具備以下四個具體條件：(1)該項軟件已轉(zhuǎn)讓給購買方，并由購買方出具該項軟件的驗收憑證；(2)銷售合同的有關條款(如安裝、測試)已經(jīng)執(zhí)行，注冊會計師采取函證方式獲得購買方的銷售實現(xiàn)的認可；(3)已經(jīng)收到貨款或取得收取貨款的憑據(jù)；(4)相關成本能可靠地計量。

與此相關的是軟件研究與開發(fā)費用的處理，實務中有二種方法：一是作為當期費用支出；二是轉(zhuǎn)作長期待攤費用，待軟件開發(fā)成功并實現(xiàn)銷售分期攤入。在后者處理中，如若該項軟件開發(fā)失敗則一次計入損失。鑒于軟件開發(fā)的技術密度和商業(yè)風險，按照穩(wěn)健的會計原則，我們認為，軟件的研究開發(fā)費用應計入當期費用為妥。

九、允許轉(zhuǎn)增股本的資本公積項目問題

將資本公積轉(zhuǎn)為實收股本是公司增加資本的主要途徑之一。雖然將資本公積轉(zhuǎn)為股本是公司所有者權益項目之間的增減變動，但由于其涉及公司實收股本的增加，所以必須具備增加實收股本的條件，并辦理必要的手續(xù)。對于資本公積，雖然它和實收股本同屬于所有者權益，但是資本公積有多種特定來源，有些資本公積項目可用于轉(zhuǎn)增實收股本，而另一些資本公積項目不能用于轉(zhuǎn)增實收股本。

記入"資本公積"總賬所屬以下明細賬的資本公積項目(準備類），是不能用于轉(zhuǎn)增資本的，如"接受捐贈資產(chǎn)準備"、"資產(chǎn)評估增值準備"、"股權投資準備"、"被投資單位評估增值準備"、"被投資單位股權投資準備"等。這些項目屬于所有者權益中的準備項目，是未實現(xiàn)的資本公積，因此不能用于轉(zhuǎn)增資本。

記入"資本公積"總賬所屬的"股本溢價"、"其他資本公積轉(zhuǎn)入"、"外幣資本折合差額"、"被投資單位外幣資本差額"和"住房公積金轉(zhuǎn)入"等明細賬的資本公積項目，是所有者權益中的已實現(xiàn)的資本公積，可按規(guī)定程序?qū)徟筠D(zhuǎn)增資本。其中"其他資本公積轉(zhuǎn)入"項目，是指企業(yè)從前述各資本公積準備明細科目轉(zhuǎn)入的已實現(xiàn)的各項準備的金額。

對于國家扶持基金，它不在《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定所列的范圍之內(nèi)，但卻是實務工作中確實存在著的，可否轉(zhuǎn)增股本?從理論上說，將國家扶持基金轉(zhuǎn)增股本合情合理，但從現(xiàn)行政策看，并無明確的規(guī)定。原國家國有資產(chǎn)管理局國資法規(guī)發(fā)［1993］68號文件《國有資產(chǎn)產(chǎn)權界定和產(chǎn)權糾紛處理暫行辦法》規(guī)定："集體企業(yè)改組為股份制企業(yè)時，改組前稅前還貸形成的資產(chǎn)中國家稅收應收未收的稅款部分和各種減免稅形成的資產(chǎn)中列為''''國家扶持基金''''等投資性的減免稅部分界定為國家股，其他減免稅部分界定為企業(yè)資本公積金"。據(jù)此，對集體企業(yè)的國家扶持基金，可分為投資性的減免稅部分和其他減免稅部分來分別作出處理，前者不可轉(zhuǎn)增股本，后者可以轉(zhuǎn)增股本。而對于其他企業(yè)，我們認為，國家扶持基金雖然是已實現(xiàn)的資本公積，但稅務部門減免稅時，堅持企業(yè)將此列入資本公積下的"國家扶持基金"，在政策法規(guī)沒有明確其可否轉(zhuǎn)增股本之前，將其作為一項特殊的所有者權益項目看待，暫時不轉(zhuǎn)增股本較妥。如要辦理轉(zhuǎn)增，也應取得主管財政稅務或國有資產(chǎn)經(jīng)營管理部門的有關批件。

十、資產(chǎn)減值準備的有關問題

按照現(xiàn)行證券、會計法規(guī)規(guī)定，上市公司在中期或年度報告中均應按照會計制度的規(guī)定，提取壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備，以及長期投資減值準備。對此，企業(yè)自身要本著審慎經(jīng)營、有效防范化解

資產(chǎn)損失風險的原則，建立健全有關資產(chǎn)減值準備的內(nèi)部控制制度，經(jīng)公司董事會審議通過后正式實施。公司經(jīng)理應按董事會的要求提交計提資產(chǎn)減值準備的書面報告。公司經(jīng)理書面報告應詳細說明提取減值準備的依據(jù)、方法、比例和數(shù)據(jù)，對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響等。董事會應就公司經(jīng)理報告中的各項內(nèi)容逐項表決通過后實施，同時對計提資產(chǎn)減值準備是否符合公司實際情況作出評價。

已提取減值準備的資產(chǎn)確需核銷時，公司經(jīng)理應向董事會提交擬核銷資產(chǎn)減值準備的書面報告。公司經(jīng)理書面報告經(jīng)董事會逐項表決通過后實施。公司經(jīng)理書面報告至少包括下列內(nèi)容：(1)核銷數(shù)額和相應的書面證據(jù)；(2)形成的過程及原則；(3)追蹤催討和改進措施；(4)對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響；(5)涉及的有關責任人員處理意見；(6)董事會認為必要的其他書面材料。公司應在定期報告中披露各項資產(chǎn)減值準備的計提方法、比例和提取金額。如已提準備的資產(chǎn)在減值準備提取后，其價值又有較大變動，且對公司財務狀況及經(jīng)營業(yè)績有重大影響，公司應及時作出公告。

十一、利潤分配政策披露的特殊規(guī)定

篇2

一、財務報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復雜和更難以理解

財務工作報告的中心可從收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表財務工作報告首先起始于資產(chǎn)負債表。在初期，資產(chǎn)負債表似乎一直優(yōu)先于收益表。在世紀初，由于所得稅日益成為企業(yè)的一項重要費用項目，人們也更加熱衷于采用長期融資形式取得資金，而長期融資的保障程度更多地依賴于企業(yè)創(chuàng)造盈利的能力。因此，收益表成為人們更為關心的對象。然而，近年來這種趨勢有所改變。例如，在美國已有跡象表明，資產(chǎn)負債表將重新成為財務工作報告的中心。美國財務會計準則委員會在號財務會計準則公告“所得稅會計”中，把各個會計期間所得稅的攤銷方法由遞延法改為負債法。前者為了保證收益表的相對真實；后者則重視資產(chǎn)負債表的可靠性。此外，其號準則公告“職員養(yǎng)老金”和第號準則公告“租賃會計”等也都以資產(chǎn)負債表為中心。其結果是，資產(chǎn)負債表項目將不斷增加，如退休無形資產(chǎn)；收益表上揭示的收益將有更大的變動性。

1、多種計量基礎并用，但將越來越多地采用現(xiàn)行價值或市場價值

由于環(huán)境和財務工作報告目標的變化，傳統(tǒng)會計模式，特別是歷史成本，顯示出一定的局限性，而尋找理想的替代方案又非指日可待。因此，未來的財務工作報告將采用折衷的方法即：混合使用兩種或兩種以上的計量基礎。例如，美國會計學會下屬“會計與審計計量委員會”在—年度報告中指出：“基于歷史成本的局限和有限相關性，在盡可能的情況下應盡可能采用某種形式的市場價值，”它還認為，“財務證券是以市場價值為基礎的會計模式的首要選擇對象。因為對這些項目來說，利用相關性和可靠性來衡量，將傾向于選擇以非歷史成本為基礎的模式。”英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和蘇格蘭特許會計師協(xié)會在年發(fā)表的《財務報告的未來模式》中指出：“為了反映各自的特征，資產(chǎn)和負債將采用折衷的方法進行計價?！?/p>

美國會計學會、英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和蘇格蘭特許會計師協(xié)會都把相關性視為選擇財務工作報告計量基礎的首要標準。美國會計學會指出：“在選擇財務工作報告的計價基礎時，我們將首先考慮相關性問題。數(shù)據(jù)的可靠性固然重要，但不相關數(shù)據(jù)的可靠性對任何人也沒有用處?！?/p>

這樣，財務工作報告的未來發(fā)展趨勢是：一方面，財務工作報告將同時混合使用多種計量基礎，即不同資產(chǎn)和負債項目采用不同的計量基礎；另一方面，由于對決策有用性的重視，在條件成熟時市場價值或現(xiàn)行價值將逐漸形成一套獨立的會計與報告模式。因此，可能形成歷史成本模式與現(xiàn)行價值模式并存的局面。

2、未來財務計量的側重點可能發(fā)生變化

傳統(tǒng)的財務計量往往集中于每股盈利、資產(chǎn)報酬率或業(yè)益報酬率，未來財務計量將集中對股東價值的計量。股東價值是由美國會計學會拉帕波特在年出版的《創(chuàng)造股東價值》中指出的一個新概念，它包括價值增長的持續(xù)性，銷售增長、經(jīng)營毛利率、所得稅率、營運資本投資、固定資產(chǎn)投資和資本成本。股東的價值可能與傳統(tǒng)的財務計量差距懸殊。

3、收益表將趨于反映全面收益，或分化成兩個報表

年月，美國財務會計準則委員會頒發(fā)第號概念公告《企業(yè)財務報表要素》，把全面收益列為財務工作報告的十個要素之一。這一概念已日益獲得人們的承認和擴展。傳統(tǒng)的收益表將逐漸成為全面收益表。例如，加拿大會計準則行政當局在年頒發(fā)的《財務報告概念結構》中就把收益表改為全面收益表。

英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會等在年發(fā)表的《財務報告的未來模式》中，把利得表作為一個單獨的報表加以推薦。該報表用以反映報告主體財務財富的變化，它包括：反映在收益表上的經(jīng)營利得；由于非經(jīng)營因素影響，對有形資產(chǎn)(不動產(chǎn))進行重新評估而產(chǎn)生的其他價值變化；年終對無形資產(chǎn)重新評估而產(chǎn)生的價值變化。

4、增加對現(xiàn)金流動表的重視

繼美國正式把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務工作報告之后，世界上其他國家和地區(qū)紛紛加強對現(xiàn)金流動表的研究和采用。例如，上述英國《財務報告的未來模式》就建議把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務工作報告。

增值表將與收益表同時成為備選的收益披露方式，或兩個報表同時并存年，德國頒發(fā)的公司法率先把增值計量引入公司財務工作報告。它是通過把產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨增加或減少以及在報告期內(nèi)資本化的其他費用加到銷貨凈額上，得出在收益表中首行列示的“總成果”或“總產(chǎn)出”量度。年，英國頒發(fā)的《公司報告》，也明確地建議各種企業(yè)提供有關增值的計量和報告。美國會計學會最近也建議把增值表列為財務工作報告的組成部分。由于增值表所提供的信息對宏觀經(jīng)濟管理很有幫助，越來越多的國家可能把傳統(tǒng)收益表擴大為增值表，或把增值表單獨作為對外提供的一種財務工作報告。

5、財務報表備注的內(nèi)容將日趨增加

由于報表內(nèi)容日益復雜化，表內(nèi)已無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加以必要的說明或補充又難以理解。因此，表外備注的內(nèi)容必將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：有助于理解財務報表的重要信息；采用與報表不同基礎編制的信息；那些可以反映在報表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于補充報表信息的統(tǒng)計信息等。

二、其他財務工作報告手段將不斷增加并發(fā)揮日益重要的作用

由于傳統(tǒng)報表受到種種限制，首先要遵循公認會計原則，披露的信息必須經(jīng)過確認、計量和記錄的程序取得，這就使它的發(fā)展不能不帶有一定的局限性。隨著財務工作報告目標向決策有用性傾斜，為了滿足使用者新的信息需求，其他財務工作報告手段將發(fā)揮日益重要的作用。在未來，其他財務工作報告手段可能包括：差別報告、概括性報告、預測報告、管理人員的分析與討論、職員報告、社會責任報告等等。

1、差別報告

差別報告是指為不同使用者或使用者集團所提供的內(nèi)容(或在時間上)有差別的財務工作報告。由于使用者的信息需要和獲取信息的權力(途徑或方式)各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務工作報告了。因此，企業(yè)可能有選擇地有重點地對外披露某些使用或者使用者團體特殊需要的信息。例如，主要債權人收到的信息往往比股票更為詳細和及時；債券評估機構收到的信息也往往比年度報告更為詳細，等等。通過差別報告，企業(yè)既可滿足特定使用者或使用者團體的特殊信息需要，又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。基于上述優(yōu)點，差別報告必將成為企業(yè)對外財務工作報告的一個重要手段。

2、概括性報告

從某種意義上說，概括性報告也是差別報告的一種形式。它也是以針對不同使用者不同信息需要為出發(fā)點的。由于現(xiàn)代企業(yè)的財務工作報告變得越長、越復雜和越難以理解，財務工作報告的信息過量反而使重要的信息模糊化。此外，在財務報告使用者中，有一些使用者(如財務分析專家、投資經(jīng)紀人等)由于擁有豐富的知識與經(jīng)驗，因而有可能與必要分析和利用詳細和復雜的信息。但比較大量的使用者對財務工作報告的理解與利用能力有限甚至十分有限，他們也沒有必要全面掌握財務工作報告的全部內(nèi)容，這些使用者團體包括分散在社會各階層的普通股東。這樣，又產(chǎn)生了對新型報表的需要。這種報表應能反映財務工作報告中需要掌握的最基本和最重要的信息，即所謂概括性報告。那些需要詳細信息的使用者仍可通過通常的財務工作報告而獲得所需的信息。概括性報告的主要格式可以包括：廣泛利用圖形等代替財務報告的某一部分；保留財務工作報告和報告的各個部分，但進行大量的濃縮；廣泛修改，擴大使用董事長或總經(jīng)理報告和簡短的專題分析；等等。超級秘書網(wǎng)

財務工作報告的未來發(fā)展趨勢是，除了繼續(xù)對外提供傳統(tǒng)的財務工作報告外，還提供概括性報告。然而，完整的傳統(tǒng)財務報告可能是作為附錄形式出現(xiàn)的。這種做法既可使企業(yè)遵循有關財務工作報告的有關規(guī)章制度，又可使那些只需簡單瀏覽財務報告的使用者獲得一些概括性的信息，以便對情況有一個大致的了解。

在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動也日趨復雜，與企業(yè)相關的利益集團不斷增加，企業(yè)對外報告責任也逐步擴大，企業(yè)對外財務工作報告的內(nèi)容、手段等都在發(fā)生重大的變化。在可以預見的未來里，企業(yè)財務工作報告的發(fā)展趨勢將主要包括以下幾個方面：財務報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復雜和更難以理解；財務工作報告的其他手段將不斷增加并發(fā)揮愈來愈為重要的作用；對財務工作報告理論與方法的研究將進一步加強。

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財務報告關系到高級管理者所關注的許多問題，如公司戰(zhàn)略、與股東的關系、公司股價、股利政策及資本結構。由于信息不對稱，財務報告使用者很難獲得公司全面、準確的內(nèi)部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財務報告就成為較佳的信息獲取手段。

一、注意閱讀審計報告

公布公司的財務報告通常會附有一份由審計人員出具的審計報告。審計報告是專業(yè)的注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在完成預定的審計程序以后出具的對被審計單位財務報告表示意見的書面文件。它是對整個財務報告質(zhì)量高低的總體評價，一般有四種類型：無保留意見；保留意見；否定意見；拒絕發(fā)表審計意見。這四種意見中，后三種屬于不利意見，注冊會計師將對其提出不利意見的決定作出必要的說明。與財務報表一起的審計報告必須與報表一起閱讀。分析財務報告時，應當特別注意這些不利意見，盡量剔除引發(fā)這些不利意見的錯誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實的會計信息。

二、會計政策選擇分析

財務會計和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導選擇適當?shù)臅嬚?。在實務中，會計慣例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會計數(shù)據(jù)的決策。會計政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會計過程的一種技術規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟和政治利益的博弈和制度的安排。公司經(jīng)理人員被允許作出許多與會計有關的職業(yè)判斷，因為他們最了解公司的經(jīng)營和財務情況。公司管理層的財務決策對財務報告的形成有很大的影響，包括影響財務報表數(shù)據(jù)、分析人員對數(shù)據(jù)的理解、會計規(guī)則的選擇、科目調(diào)整、格式選擇和計量判斷等。

財務報告分析的目的就是對交易和事項加以確認、評價公司會計數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟現(xiàn)實的程度以及執(zhí)行會計政策的正確性。分析公司運用會計政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財務報告的會計數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當?shù)臅嫹椒ǘ斐傻呐で?/p>

一般來說，分析一個單位選擇會計政策、估計的程序是：1.辨明關鍵的會計政策；2.評價會計靈活性；3.評價會計戰(zhàn)略；4.評價會計信息披露的質(zhì)量；5.辨明潛在虧損；6.消除會計扭曲。

三、全面分析財務報告

財務報告的主體和核心是會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權益變動表及其相關附表。表與表之間都有緊密的聯(lián)系，單獨分析某個報表是不可能對公司的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展趨勢了解全面的。因此，將報表與報表分裂開來分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至會得出錯誤的結論。正確地分析應是全面和系統(tǒng)的，如在分析銷售收入時，單看利潤表上的銷售收入是沒有太大意義的，因為有些收入可能是通過賒銷方式取得的，并不是所有在利潤表中的收入都已變成“真金白銀”，這時分析銷售收入就要結合資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目、現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金欄目中的數(shù)字進行分析，如果結合會計報表附注中的有關情況說明則更佳。在分析財務報告時尋找報告中的關鍵數(shù)字是很有必要的，也是分析報告時的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒有方向，沒有重點，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來說，拿到報告后，先審閱如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、利潤、現(xiàn)金流量等幾個反映總體方面的關鍵性的數(shù)字，對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟效益、財務狀況有一個大體的印象。然后再根據(jù)自己的需求進一步分析，如債權人更關心收益質(zhì)量和資產(chǎn)的安全性，而投資人則更關心成長性方面的數(shù)據(jù)。將上述數(shù)字與本企業(yè)上年指標相比，與同行業(yè)平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時能夠把握大局，抓住重點，使具體分析更具針對性，提高分析效率，增強分析的準確性。在作財務報告分析時，一定要重視對報表附注的分析，因為許多在報表中未能反映的信息往往通過附注予以披露，如公司會計政策、會計估計變更、賬戶余額詳細說明、表外負債及風險、或有負債等信息。在分析會計數(shù)字之前必須先閱讀附注。

四、合理運用財務比率分析

財務比率是解釋財務報表的一種基本分析工具，它通過一些數(shù)學方法把財務報表中的某些項目聯(lián)系起來。財務比率是對財務報告信息進行重新組織的結果。比率分析旨在評價公司當前和過去的業(yè)績，并判斷其業(yè)績是否能夠保持。財務比率分析應根據(jù)公司和公司所屬行業(yè)的特點進行具體分析，從中找到一些對分析公司及其所屬行業(yè)有用的線索。包括：將公司與同一行業(yè)內(nèi)的比率對比；將公司在各個年度或各個會計期間的比率對比。財務比率分為四類：一是流動性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財務比率的作用大小是不一樣的。在開始分析時，應就自己分析的目的來選擇相應的比率類型，然后計算那些最能達到目的的比率。在分析時，要將一定時段內(nèi)的某一比率與標準進行對比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來對多種比率進行比較，加深對財務報表的理解。

但要注意，財務比率分析有很大的局限性，這是因為：一是財務數(shù)據(jù)可能會受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數(shù)量性的信息，對諸如管理層道德觀、能力等質(zhì)量性因素未考慮。三是因為會計政策和會計估計的不同，公司間比率的比較可能有誤導性。四是孤立的一項比率沒有太大意義。五是根據(jù)財務報表計算出來的比率反映的是公司過去的情況。所以，運用財務比率分析時，不要被其誤導，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。

五、重視收益質(zhì)量與成長率分析

在為一個公司的股票進行定價時，投資者一般會通過研究公司財務報表所反映的收益水平和收益變動情況，結合公司目前和未來經(jīng)濟價值創(chuàng)造能力來作出評價，這項研究和評價稱之為收益質(zhì)量分析。收益質(zhì)量分析著重進行兩項評價：一是公司收益質(zhì)量的絕對水平；二是公司收益質(zhì)量的相對變化。絕對收益質(zhì)量評價影響到公司的價格收益倍數(shù)；收益質(zhì)量變化體現(xiàn)了公司經(jīng)濟價值的正面或負面的變動，這個變動是由營業(yè)環(huán)境或財務環(huán)境的變化或者前景變化引起的。

通常收益質(zhì)量評價可以做如下解釋：高質(zhì)量收益指標較好地反映了公司目前的狀況和未來前景，同時表明管理層對公司經(jīng)濟現(xiàn)狀的評價較為客觀；反之，低質(zhì)量收益指標表明管理層可能夸大了公司真實的經(jīng)濟價值，對公司狀況進行了粉飾，或者表明管理層沒有客觀地反映公司目前的狀況和未來前景。收益質(zhì)量上升表明管理層的決策越來越客觀地反映了公司環(huán)境，同時也表明了公司增加經(jīng)濟價值不是依賴于降低收益的質(zhì)量，而是提高了創(chuàng)造能力；反之，收益質(zhì)量下降表明相對于過去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過降低收益質(zhì)量來增加收益，企圖向外界傳達比公司實際狀態(tài)要好的經(jīng)濟狀態(tài)信息?？梢?，收益質(zhì)量分析突出了公司目前和未來的替換價值創(chuàng)造，因而可稱之為實質(zhì)性分析。

要分析收益質(zhì)量應特別注意識別“會計紅旗”。會計紅旗表示公司收益下降或?qū)κ找娌焕挠绊懸蛩?，如審計報告有異常的言詞；公布日期比正常的日期晚；應收賬款的增長與過去的經(jīng)驗不一致等等?！皶嫾t旗”可能暗示，公司特征正在發(fā)生變化，公司的會計數(shù)據(jù)具有潛在誤導性，或者在分析報表過程中需要格外注意。

成長率分析對公司的定價具有重要的意義。公司價值在很大程度上取決于公司銷售收入、收益及股利的預期成長率。一般來說，成長特點和成長分析主要包括三個步驟：1.對成長率的各個變量進行數(shù)量計量；2.說明各種成長來源，包括成長來源的數(shù)量性分析，也包括質(zhì)量性分析，重點是各種來源之間的相互關系、公司經(jīng)營特點和財務特點、研究會計期間的外部環(huán)境及其變化趨勢；3.預測未來的成長水平和預測分析可能的財務效率和經(jīng)營成果。

無論是收益質(zhì)量分析或成長率分析，都要著重對現(xiàn)金流量表進行仔細地分析。分析現(xiàn)金流量表，我們可以得到許多很有價值的信息，可以看出資產(chǎn)和負債之間關系的變化，特別是收益與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的關系，是收益質(zhì)量分析非常有價值的信息。如雖然收益增加了，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少了，這表明收益增長可能是通過非經(jīng)營活動取得的；股利低于收益但高于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續(xù)的。

六、參考其他重要的信息

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摘要：科學發(fā)展觀對社會目標、企業(yè)經(jīng)營目標產(chǎn)生重大影響，進而也影響企業(yè)財務報告目標。本文透視了科學發(fā)展觀下“受托責任觀”和“決策有用觀”財務報告目標定位的缺陷，提出“監(jiān)管有用觀”財務報告目標并分析其合理性。

企業(yè)財務報告是企業(yè)財務會計的“最終產(chǎn)品”，是企業(yè)與其利益關系人的鏈接點，它能夠全面、系統(tǒng)、綜合地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，并成為廣大用戶了解企業(yè)運營情況的重要信息資料。財務報告目標作為信息使用者對會計信息系統(tǒng)期望達到的目的或標準，是在不確定會計環(huán)境下提出的一種主觀愿望，按照辯證唯物主義客觀決定主觀、存在決定意識的基本原理，不同客觀環(huán)境決定了不同主觀目標的形成，會計目標的提出不能脫離它所依存的客觀環(huán)境，否則就不現(xiàn)實。財務報告目標是連接內(nèi)部會計系統(tǒng)和外部會計環(huán)境的橋梁，它的定位不僅受會計本質(zhì)所決定，更受會計環(huán)境的直接影響，并隨著會計環(huán)境的變化而變化。不管財務報告目標如何定位，財務報告目標至少要反映三方面內(nèi)容，即三W標準：(1)財務報告的信息使用者是誰(who)；(2)財務報告應當提供哪些會計信息(which)；(3)財務報告信息對使用者有什么用途(what)。當前會計界關于財務報告目標定位主要有兩種觀點：一是受托責任觀，二是決策有用觀，二者都是在特定的經(jīng)濟環(huán)境下提出來的，財務報告只強調(diào)經(jīng)濟信息的披露。然而，在科學發(fā)展觀下將財務報告目標定位在“受托責任觀”或“決策有用觀”難免有些力不從心。

一、科學發(fā)展觀對社會目標、企業(yè)經(jīng)營目標和企業(yè)財務報告目標的影響

科學發(fā)展觀是黨的十六屆三中全會提出來的，“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”是它的全部內(nèi)容?！耙匀藶楸尽本褪且鹬厝?、依靠人、發(fā)展人，人人平等，以實現(xiàn)人的全面發(fā)展?！叭妗f(xié)調(diào)”就是要以經(jīng)濟建設為中心，全面推進經(jīng)濟、政治、文化等建設，協(xié)調(diào)好各方面的社會關系，以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和社會全面進步?！翱沙掷m(xù)發(fā)展”是以生態(tài)和諧、代際公平為主要特征，促進人與自然的和諧，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，發(fā)展要處理好兩方面關系，一是要處理好經(jīng)濟與環(huán)境的關系，當代人發(fā)展經(jīng)濟要以不破壞環(huán)境為限度，做到人與自然和諧，保持生態(tài)平衡：二是要處理好當代與后代的關系，資源在兩代人之間如何分配，環(huán)境在兩代人之間如何共享。

科學發(fā)展觀對社會目標、企業(yè)經(jīng)營目標產(chǎn)生重大影響，進而也影響企業(yè)財務報告目標。從科學發(fā)展觀看社會目標，就是要處理好人與自我的關系、人與人的關系、人與自然的關系，促進社會和人的全面發(fā)展。從科學發(fā)展觀看企業(yè)經(jīng)營目標，就是要實現(xiàn)以經(jīng)濟利益為基礎、以社會公平為目的，以生態(tài)和諧為限度的可持續(xù)發(fā)展。從科學發(fā)展觀看企業(yè)財務報告目標，財務報告應當反映經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的會計信息，這是財務報告應當反映的全部內(nèi)容，即“三w”標準中的“which”。按照科學發(fā)展觀，并借助于“三w”標準來看“三w”中的“who”，財務報告的信息使用者應當是對企業(yè)產(chǎn)生影響的或受到企業(yè)影響的需要協(xié)調(diào)的社會各方關系人，即利益相關者；“三w”中的“what”，信息使用者獲取財務報告信息的價值取向以及與企業(yè)保持什么樣的關系，按照科學發(fā)展觀，與企業(yè)有業(yè)務往來且利益相互影響的信息使用者(如投資者、債權人、客戶、供應商等)，要加強自有資金管理并對企業(yè)實施有效監(jiān)督，避免資金低效周轉(zhuǎn)或無效運營；與企業(yè)無業(yè)務往來但其權利受到影響的信息使用者(如企業(yè)員工、社區(qū)居民、稅務機關、競爭對手等)，要加強對企業(yè)廣泛監(jiān)督，以保護自己的合法權益不受侵犯。

二、科學發(fā)展觀下“受托責任觀”和“決策有用觀”目標定位存在的缺陷

科學發(fā)展觀是在當前經(jīng)濟增長迅速、安全隱患嚴重、財富分配不公、資源短缺、環(huán)境惡化等背景下提出來的，科學發(fā)展觀不僅影響社會目標、企業(yè)經(jīng)營目標，還影響企業(yè)財務報告目標，并對現(xiàn)有的“受托責任觀”和“決策有用觀”目標定位產(chǎn)生沖擊。

1．科學發(fā)展觀下“受托責任觀”財務報告目標定位存在的缺陷?！笆芡胸熑斡^”(account－ability)產(chǎn)生及存在背景是資財所有權和經(jīng)營權相分離的公司制企業(yè)，財務報告目標是向資財所有者如實反映受托人對資財使用狀況和經(jīng)營業(yè)績的受托責任履行情況的財務信息。從科學發(fā)展觀看“受托責任觀”目標定位主要存在以下缺陷：一是信息使用者的局限性。受托責任存在的前提基礎是兩權分離，產(chǎn)生比較明確的資財委托——關系，所有者和經(jīng)營者能夠直接地溝通和交流，信息使用者只是建立在資財委托和受托關系上的利益關系人，主要包括現(xiàn)有的投資者、債權人和管理層，不涉及潛在的投資者、債權人以及其他利益關系人。二是財務報告反映內(nèi)容的局限性?！笆芡胸熑斡^”下的財務報告只是反映保證對委托人所托付資財安全完整的財務狀況信息以及保證對委托人所托付資財運營增值的經(jīng)營業(yè)績信息，即只是反映委托人資財保值、增值的財務信息，而不注重現(xiàn)金流量、社會責任、環(huán)保收益等信息。三是財務報告編報的出發(fā)點違背市場理論。按照市場供求原理，信息的需求決定信息的供給，在“受托責任觀”下，編制財務報告目的主要是從受托人的角度出發(fā)，即從信息供給方考慮，企業(yè)管理層為了解除自己的受托責任才向資財委托人主動解釋、說明其業(yè)務活動和經(jīng)營業(yè)績，而委托人使用財務報告則是一種被動需求。四是會計信息質(zhì)量特征反映不夠全面。在受托責任的指導下，財務報告主要反映過去的交易或事項而形成的歷史的、客觀的信息，采用歷史成本計量屬性，強調(diào)會計信息的真實性、可靠性而忽視會計信息的相關性。

2．科學發(fā)展觀下“決策有用觀”財務報告目標定位存在的缺陷?！皼Q策有用觀”(decision－usefulness)產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達的資本市場，財務報告目標是向信息使用者(主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權人以及企業(yè)管理當局等)提供有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的經(jīng)濟信息。從科學發(fā)展觀看“決策有用觀”目標定位主要存在以下缺陷：一是財務報告反映內(nèi)容的局限性?！皼Q策有用觀”下的財務報告只是反映企業(yè)有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務信息為主的經(jīng)濟信息，而忽視社會責任和環(huán)保收益等非財務信息。二是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用會計信息對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控；社區(qū)居民、新聞媒體等利用會計信息對企業(yè)違法、違規(guī)活動進行舉報監(jiān)督；注冊會計師利用會計信息進行審計簽證或管理咨詢；投資人利用會計信息加強自有資金管理，規(guī)避風險以獲得安全、較好的報酬，等等。一些內(nèi)部信息使用者也沒有完全履行決策職能，也是履行監(jiān)督管理職能，如管理層利用會計信息進行下年度預算以及對經(jīng)營過程實行控制和檢查；董事會利用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價、考核管理層，等等。三是信息使用者的局限性。在“決策有用觀”下，盡管編制財務報告目的是從信息使用者角度出發(fā)，但其前提必須存

在一個較為發(fā)達的資本市場，通過市場中介將信息使用者尤其是潛在的投資者、債權人與公司聯(lián)系起來，以便出資人利用會計信息做出是否投資、信貸以及類似的決策。決策有用的前提過于嚴格，資本市場以外的利益相關者難免被忽視，如政府機關、社區(qū)居民等。四是會計信息質(zhì)量特征反映不全面。在“決策有用觀”下，財務報告主要反映企業(yè)現(xiàn)時的、未來的不確定性和風險的經(jīng)濟信息，注重公允價值計量屬性，強調(diào)會計信息的相關性、有用性而忽視會計信息的可靠性。

三、科學發(fā)展觀下“監(jiān)管有用觀”財務報告目標提出及合理性分析

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財務會計報告的編制，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)，也是《會計法》重要加以規(guī)范的內(nèi)容之一。為此，《會計法》對財務會計報告的編制一舉、編制要求、提供對象、提供期限問題作出了原則性規(guī)定。

第一、財務會計報告應當依據(jù)會計帳簿記錄和有關資料編制。這是保證財務會計報告質(zhì)量的餓重要環(huán)節(jié)。會計作為一個分類系統(tǒng)，必須對日常核算的資料進行進一步的整理、分類、計算和匯總，編制成財務會計報告，總括地揭示、反映經(jīng)營和財務活動總體情況，為投資者、債權人和其它財務會計報告使用者提供決策有用的財務魁岸及資料和信息，促進社會資源的合理配置，為國家和社會公眾服務。

第二、財務會計報告的編制要求、提供對象，提供期限應當符合法定要求，各單位必須依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度以及其它法律、行政法規(guī)的規(guī)定，編制財務會計報告，并及時向本單位、本單位的有關財務關系人以及政府有關管理部門入財政部門、稅務部門等提供財務會計報告，以便于有關財務關系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務活動情況，據(jù)此做出了有關決策。

第三、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致，這是針對實際工作中為了達到非法目的而編制多套財務會計報告而做出的強制性規(guī)定，以杜絕實際工作中為了各自目的向不同部門提供不同財務會計報告的行為。以不同依據(jù)編制的財務會計報告，實際上都是虛假的財務會計報告，是一種嚴重違法行為，以虛假的財務會計報告偷逃稅收、騙取資金和榮譽、欺騙投資者和社會公眾等做法，同樣也是一種嚴重違法行為，必須依法制止和懲治。

第四、財務會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。這是由財務報告的重要性和編制技術性、政策性強所決定的。同時，由于財務會計報告的編制及依據(jù)與要求、提供對象與期限等具體內(nèi)容十分具體，內(nèi)容很多，無法在《會計法》中一一體現(xiàn)，但為了加強對財務會計報告的管理和規(guī)范，《會計法》授權國務院財政部門在國家統(tǒng)一的會計制度中予以具體規(guī)定，并明確其它法律、行政法規(guī)對有關單位財務會計報告另有要求的應當從其規(guī)定。

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風險預警報告是根據(jù)對各項風險指標分析、評價出來的風險等級進行總結，并出具預警報告。風險預警報告的內(nèi)容包括：涉險項目或名稱、風險等級、預計發(fā)生時間、業(yè)務主管部門、涉及金額、信息來源、發(fā)生原因和分析依據(jù)、可能造成的經(jīng)濟損失、事態(tài)發(fā)展預期、采取的措施或建議、報告人等。建立風險責任機制，企業(yè)的經(jīng)營者全面負責本企業(yè)的風險管理，并將風險責任落實到各級部門和相關責任人員，對相關責任主體建立考核機制，促使各責任主體提高警惕，增加風險管理意識。

二、風險預警的處置

建立由企業(yè)經(jīng)營者領導下的總會計師或財務總監(jiān)具體負責的風險管理小組或風險控制中心，負責制定和完善財務風險處理機制及企業(yè)財務風險預警的處置。財務風險處理機制應該包括應急方案、預案、補救方法和改進措施，等等。其中應急方案是針對風險所制定措施；預案則是應急方案無法補救的情況下啟動的備用方案；補救方法主要是指采取措施盡可能減少損失；改進措施主要在于防止類似的風險再次發(fā)生。

三、財務風險管控體系的保障

（一）加強企業(yè)的組織領導，提高風險管控意識

通過加強企業(yè)財務風險控制，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，促進企業(yè)完善各項內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)科學決策、科學管理，形成完整的決策機制、激勵機制和制約機制，提高風險敏感度，做到及時分析，準確評價和有效控制公司的財務風險。加強財務風險控制可促進企業(yè)樹立現(xiàn)金至上意識，科學應對復雜經(jīng)濟形勢，優(yōu)化資本結構，保持資本的流動性，以保障現(xiàn)金循環(huán)順暢，實現(xiàn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。為此，企業(yè)應成立風險管理小組或風險控制中心，負責組織開展企業(yè)的財務風險防范、預警和處置工作。

（二）強化風險管控的日常管理

強化現(xiàn)金管理，規(guī)范資金預算管理及審批流程，加強付款審批和資金集中管理，確保企業(yè)資金鏈安全并實現(xiàn)良性運轉(zhuǎn)。加強全面預算管理，堅持一切經(jīng)營活動受控于預算管理，擴大預算控制范圍，健全預算預警機制，規(guī)范預算調(diào)整行為，完善預算管理手段，強化預算過程控制，凡預算外資金一律不準支出。強化兩金占用管理，除正常長期戰(zhàn)略用戶滾動結算外，其他用戶一律不得賒銷，嚴禁為確保開工組織生產(chǎn)，為確保銷售進行賒銷，對客戶信用品質(zhì)進行評價并建立信用檔案，分類管理。做好存貨管理工作，分析存貨結構，分清正常儲備及非正常儲備。實行市場決定生產(chǎn)原則，以銷定產(chǎn)，避免產(chǎn)品積壓，嚴格追究產(chǎn)品殘次責任人責任。嚴格成本費用控制，全面實施成本費用定額管理，積極運用信息化手段強化成本費用監(jiān)控，用單耗管理做好主要產(chǎn)品成本的控制工作。

（三）做好財務風險的預警

財務風險預警體系是控制財務風險的重要內(nèi)容，決定著財務風險控制體系的運行質(zhì)量。企業(yè)應對預警信息重點監(jiān)控、定期報告。根據(jù)企業(yè)盈虧和現(xiàn)金流情況，可將風險分為一般風險、較大風險、重大風險、特大風險等進行財務風險控制。通過財務風險預警，企業(yè)對較大、重大和特大風險單位進行重點監(jiān)控。對較大風險采取月度報告制度，對重大和特大風險采取每周報告制度。預警信息不僅包括預警資料的收集，還要包括對收集資料進行加工處理、分析判斷和防范、處置措施等。對收集、加工、分析和整理后的資料和措施建議等信息，要及時逐級匯總和上報企業(yè)財務風險管理小組，對需企業(yè)批準的事項應逐級進行上報和批復。建立定性和定量相結合的預警指標體系。企業(yè)財務風險預警體系應采用定性和定量指標綜合分析，定性指標如“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負數(shù)、主要財務指標顯示財務狀況惡化”等，定量預警如“現(xiàn)金到期債務比、現(xiàn)金銷售率”等。企業(yè)要根據(jù)自身實際，參照行業(yè)或區(qū)域標準對上述指標進行細分和量化，以滿足財務風險預警的質(zhì)量要求，確保財務風險預警的準確性。有重點地分析財務風險的成因，評估其可能造成的損失，根據(jù)財務風險成因，針對性地制訂處置財務風險的措施。

（四）做好財務風險的應急處理

篇7

[關鍵詞]現(xiàn)行財務報告模式 問題 措施

金融市場的不斷創(chuàng)新,給企業(yè)帶來極大的風險和挑戰(zhàn)。人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財務報告模式中存在許多問題,必須研究這些問題,采取改進措施,才能維護財務報告的真實性和權威性。

一、現(xiàn)行財務報告模式中存在的問題

1.財務報告信息披露不夠完備。就形成會計數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙,使報表使用者不能很好的利用報表信息,作出正確科學的決策,這就迫切需要財務報告的“增容”,拓展信息披露的內(nèi)容,改進信息模式。其次,現(xiàn)行財務報告模式把重點放在硬性資產(chǎn)上。但在一些高技術企業(yè)和大型企業(yè)中,無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財務報告對此卻無法充分反映從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。

2.財務報告信息披露不夠及時。現(xiàn)行財務報告要求年末報表4個月內(nèi)報出,中期報表2個月內(nèi)報出。這種過時的信息已無助于決策甚至有害于決策,信息披露不及時會加大外部會計信息使用者的決策風險。因此,為滿足用戶的信息需求,對外提供更短期間的財務報告就成為當務之急。

3.財務報告信息披露不夠可靠。有些企業(yè)為了有個良好的經(jīng)營業(yè)績,往往鉆政策的空子,利用會計準則上的模糊性來調(diào)控財務數(shù)據(jù),從而粉飾報表,降低報告的可靠性。

4.財務報告信息披露不夠前瞻。

二、現(xiàn)行財務報告應進行以下幾方面的改進措施

為了及時應對這種錯綜復雜的經(jīng)濟環(huán)境,我認為現(xiàn)行財務報告應進行以下幾方面的改進:

1.拓展信息披露內(nèi)容,適當增加報表附注,揭示非財務信息。拓展報表范圍,首先增加對衍生金融工具的揭示,把衍生金融工具納入表內(nèi),充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉(zhuǎn)移、潛在風險以及對財務報表的影響。其次應增加人力資產(chǎn)資源的確認,在現(xiàn)行會計體制下,投資于人力方面的支出一律費用化,這就使人力資產(chǎn)被大大低估,而費用卻大幅度提高,這也是現(xiàn)行財務報告不能適應知識經(jīng)濟、信息時代的需要,受到越來越多質(zhì)疑的主要原因。解決對人力資源的確認與計量,除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法,還要涉及到人力資本的問題,以及由此產(chǎn)生的利益分配等問題,應作為會計學科的一個課題來加快研究。其次增加財務報表附注。在會計發(fā)達國家,會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍,從中可以看到附注的地位。相比之下,我國現(xiàn)行財務報表仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。因而適當增加報表附注,增加對表外項目如長期購買協(xié)議以及知識資本、人力資源等信息的披露,才能與世界接軌,更好的服務于用戶。改進信息模式,按照拓寬會計信息結構的思路,財務報告應當至少包括企業(yè)財務信息和非企業(yè)財務信息(如經(jīng)營業(yè)績信息)兩大部分。這就要求企業(yè)財務報告不僅局限于提供資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表,它必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營過程所形成的一切財務性和非財務性信息。

2.編制實時報告,縮短報告的時間間隔,提高財務報告及時性。當前企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短,衍生工具不斷涌現(xiàn),經(jīng)營活動的不確定性日益顯著,會計信息的決策有用期大大縮短。單憑過去按月、按年編制的會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因為因此,必須建立一套能提供適時信息的財務報告制度。一方面,定期報告仍將存在,作為財務成果分配的依據(jù);另一方面,編制實進報告作為決策的依據(jù)。這并不難作到,因為由賬戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務報告數(shù)據(jù)的復雜運算過程,已被編人計算機作為算法程序,會計人員賬務處理一完成,計算機就可以自動生成報表。所以,隨著信息技術的發(fā)展,提高財務報告的及時性與充分性,不再有技術上的問題。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度。為了保證會計會計信息的真實完整,除了要提高會計人員的自身素質(zhì),還需要建立建全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,不僅依靠企業(yè)會計機構及會計人員的努力來完成,還需要由單位負責人組織單位有關部門及相關人員參與內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行。?同時要加強內(nèi)部審計工作,使內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行,從而保證公司資產(chǎn)的安全完整、財務報告的真實可靠?？傊?良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用,減少犯錯的機會,降低財務造假機率。健全的內(nèi)部審計機制,可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運行中出現(xiàn)的漏洞,避免差錯和舞弊行為,減少企業(yè)損失。

篇8

【關鍵詞】 次貸危機;國際財務報告準則;發(fā)展

根據(jù)次貸危機對世界經(jīng)濟的影響,討論國際財務報告準則如何適應世界經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展的趨勢,目的主要是將世界經(jīng)濟發(fā)展與國際財務報告準則聯(lián)系起來,討論未來會計的發(fā)展趨勢以及對會計理論的影響。

一、次貸危機

次貸危機準確地講應該叫作“次級按揭貸款(subprime mortgage)危機”。其中“按揭”指住房等資產(chǎn)的購買者(按揭人)在支付首期規(guī)定的款項后,由貸款銀行或其他金融機構(按揭收益人)代其支付其余的款項,并將所購房屋的產(chǎn)權抵押給按揭收益人作為償還貸款履行擔保的行為。美國房屋按揭貸款根據(jù)客戶信用質(zhì)量分三級:(1)“優(yōu)級按揭貸款” (Prime mortgage);(2)“超A按揭貸款”(Alternative A mortgage);(3)“次級按揭貸款”(Subprime mortgage)。其中:次級按揭貸款的特點是風險大、利率高、以浮動貸款利率為主。美國房屋按揭貸款的證券化計算公式:

公式中:

P=資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的價值

n=資產(chǎn)中心應收賬款或其他金融資產(chǎn)的償還年限

資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的價值P受未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及市場利率 r 的影響,當利率上升時,P會下降;當現(xiàn)金流量減少時,P也會下降。

美國房屋按揭貸款證券化的三種形式:MBS房地產(chǎn)抵押貸款支持證券(Mortgage Backed Securities)、ABS資產(chǎn)支持證券(Assets Backed Securities)、CDO擔保債務憑證(Collateralized Debt Obligation)又稱新型的ABS。三種形式的區(qū)別如下表1。

美國房屋按揭貸款證券化的主要參與者有:(1)普通抵押貸款機構(國民金融機構、新世紀金融公司);(2)政府背景的GNMA、FNMA、FHLNC三家抵押貸款機構(見表2);(3)特殊目的機構;(4)信用評級機構;(5)投資者。

美國房屋按揭貸款證券化的主要參與者之間構成了按揭貸款的金融衍生鏈條(見圖1)。

圖1按揭貸款的金融衍生鏈條上連接著美國的股票投資者、證券公司、投資銀行、保險公司、基金會、美國的千家萬戶尤其是美國低收入的家庭群體。正是由于上述鏈條的斷裂,導致華爾街金融危機。這種危機還通過國際金融市場、國際證券市場波及到世界各地的金融市場,進而波及到實體經(jīng)濟的發(fā)展。為了預防上述金融危機對投資者、債權人等的影響并保護其利益,國際會計準則委員會正在修改國際財務報告準則,要求企業(yè)報告并披露其金融資產(chǎn)、金融負債及其風險。

二、2008年10月11-12日國際會計準則委員會亞洲年會概況

2008年10月11-12日在北京召開2008年國際會計準則委員會亞洲年會。大會由中國財政部、國際會計準則委員會、普華永道會計師事務所、立信會計師事務所共同舉辦,會議題目為“2008年國際會計準則委員會亞洲年會:引領明日資本市場”。會議的目的是讓人們關注國際財務報告準則對資本市場的影響。大會及各分會場會議發(fā)言人21位;與會代表來自14個國家的394人,分別來自中國大陸、中國臺北、中國香港、中國澳門、日本、韓國、美國、英國、法國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、印度尼西亞、新加坡、菲律賓、孟加拉、俄羅斯等國政府、各國準則制定機構、各國企業(yè)界、各國學術界、各國證券管理機構等。國際會計準則亞洲年會發(fā)言題目見表3。

從會議的發(fā)言可見國際會計準則理事會目前正在積極地進行國際財務報告準則的修訂。目前各國都準備與國際財務報告準則趨同,其中,中國承諾2007年開始與國際財務報告準則趨同;日本承諾2008年短期項目趨同,2011年中長期項目有望完成趨同工作;韓國承諾2010年開始100%采用IFRS準則;美國承諾2009年上市公司短期項目有望采用IFRS,中長期項目2011年有望達成協(xié)議采用IFRS。可見國際財務報告準則對世界的影響。

三、國際會計準則理事會目前對國際財務報告準則的修訂情況

目前國際會計準則理事會針對金融危機的國際影響,對國際財務報告準則進行重大修訂,將對各國會計準則化工作產(chǎn)生重大沖擊。

(一)財務報告列報準則的重大變革

國際會計準則理事會委員Tatsumi Yamada就《財務報告列報》準則的重大變革設想在會議上做了重要發(fā)言。首先,國際會計準則理事會于2007年9月開始審視《財務報告的列報》準則,將產(chǎn)權中的非業(yè)主從所有業(yè)主中分離出來,非業(yè)主的變化單獨列表或采取兩張報表列報。其次,修訂的原則是描繪有關聯(lián)的報表圖象,讓報表之間有一致的分類標準。將融資活動從商務活動中分離出來,幫助讀者理解其計量屬性、計量的不確定性、已確認金額變化的原因。幫助讀者評價企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力,評價企業(yè)償還債務、支付股利的能力和未來外部籌資的需求。幫助讀者區(qū)分現(xiàn)金業(yè)務和應計業(yè)務。基于上述原則,理事會設計了未來三張主要財務報表框架的重大變革(見表4)。

(二)財務會計概念框架的重大變革

財務會計概念框架的重大變革包括8個部分,其中前4個部分已經(jīng)在修訂(見表5)。

1.財務會計目標

2006年7月就財務會計目標和會計信息質(zhì)量特征部分公布了討論稿和修訂稿,經(jīng)過四個月的征求意見,收到179封評論信。2008年5月公布征求意見稿。評論的截止日期是2008年9月29日。國際會計準則理事會強調(diào)會計目標應該主要關注一般目的的財務報告(general purpose financial reporting),應該主要為產(chǎn)權投資者、貸款人、其他債權或資本提供人服務。提供的信息包括:有利于產(chǎn)權資本提供者自己制定決策,以及關于會計主體的經(jīng)濟資源、資源的要求權和改變資源或資源要求權事件的影響。對產(chǎn)權資本提供者制定決策需要的信息,也同樣有助于其他信息使用者。

2.會計信息質(zhì)量特征

國際會計理事會認為會計信息質(zhì)量應該以“相關性(Relevance)”和“忠實表述(而不是可靠性)[Faithful representation (Replace Reliability )]”為重要特征。其中相關性的具體特征表述不變,仍然是預測價值(present value)和反饋價值(feedback value)。忠實表述的具體特征表述為完整性(complete)、中立性(neutral)和無偏差(freedom from error)。第二級次的質(zhì)量特征是可比性(comparative)、可驗證性(verifiability)、及時性(timeliness)和可理解性(understandability)。對于普遍認同的約束條件是成本(cost)原則和重要性(materiality)原則。

3. 會計要素定義

關于會計要素的數(shù)量美國有10個,國際財務報告準則有5個,我國有6個,國際財務報告準則是否應該向美國看齊,還是作彈性處理?目前,國際會計準則理事會正在就上述問題爭論。

(1)資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)的定義是最基本的定義,其他會計要素定義是隨著資產(chǎn)而定位的。目前國際會計準則理事會定義“資產(chǎn)是一種由過去事件導致的、可以被主體控制的、預期會導致經(jīng)濟利益流入主體的經(jīng)濟資源”?，F(xiàn)在國際會計準則理事會認為資產(chǎn)的定義存在以下問題:經(jīng)濟利益流入主體的“可能性probable”很難判定,“未來經(jīng)濟利益future economic benefit”是可變的,“控制control”的邊界不容易把握,“過去交易或事件past transaction or event ”的標準如何界定等。因此,國際會計準則理事會認為應該將資產(chǎn)定義為:“An asset of an entity is a present unconditional economic resource to which the entity, through an enforceable right or other means, has access or can limit the access of others.主體的資產(chǎn)是一種現(xiàn)實的無條件的經(jīng)濟資源,主體通過可實施的權利或其他手段,取得或限制他人取得這種經(jīng)濟資源?！边@里仍然強調(diào)資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源(好東西),同時強調(diào)企業(yè)有使用這種經(jīng)濟資源的權利或其他方式(兩者之間的鏈接link),在財務報表日經(jīng)濟資源和權利或其他方式必須同時存在。

(2)負債的定義

目前國際會計準則理事會定義“負債是一種主體承擔的、由過去事件導致的、其結算預期會導致經(jīng)濟利益流出主體的現(xiàn)實義務”?，F(xiàn)在國際會計準則理事會認為負債定義存在以下問題:經(jīng)濟利益流出主體的“可能性probable”很難判定,“經(jīng)濟利益的未來經(jīng)濟犧牲future economic sacrifices of economic benefit”是可變的,“義務obligation”不容易定位,“過去交易或事件past transaction or event”的時間標準如何界定,“不確定性uncertainties”如何把握等。因此,國際會計準則理事會認為應該將負債定義為:“An liability is a present economic obligation of the entity that is enforceable against the entity.負債是一種主體的現(xiàn)實經(jīng)濟義務,它強制主體實施?！痹摱x是從資產(chǎn)的定義衍生出來的,不需要具體的可能性標準或過去事件的定位,只是一種強制性的對外部人的義務。目前有很多界于負債和產(chǎn)權之間的經(jīng)濟現(xiàn)象,例如期貨合同(forward contract)、無競爭協(xié)議(non-compete agreement)、未來錄音拷貝的銷售收入分割合同(contract to deliver revenues from the sale of copies of future recordings)、潛在的法律訴訟(potential law suit)等。

(3)具備負債-產(chǎn)權雙重性質(zhì)的要素的定義

有很多經(jīng)濟合同是具備負債和產(chǎn)權的雙重性質(zhì),例如可轉(zhuǎn)換債券、永久性的優(yōu)先股、可出售的普通股(puttable common share)、書面的股票購買期權(written call options)等。如何將產(chǎn)權中的負債部分剝離出來?其中是否有一個明確的界限?是否必須有一個明確的界限?是否應該有一個產(chǎn)權的定義?除了上述問題以外,收入、費用、收益、現(xiàn)金流量、綜合/全面收益(comprehensive income)等如何定義?這些工作國際會計準則理事會還沒有開始研究。

4.會計要素確認和終止確認的標準

會計要素的確認(recognition)和終止確認(de-recognition)的標準問題,還沒有納入國際會計準則理事會的議事日程。會計要素的確認問題包括:是否應該有一個不同于計量基礎的確認標準?都有哪些確認的事情?是否確認需要以可靠計量為基礎?如果資產(chǎn)(負債)在取得(發(fā)生)時不符合確認標準,哪種事件發(fā)生會導致在以后期間確認?會計要素的終止確認問題包括:是否可以對照確認來定位終止確認?該問題主要是由于金融工具的終止確認項目而產(chǎn)生的。

5.會計計量單位問題

會計計量單位(unit of account)主要是由于匯總數(shù)據(jù)和非匯總數(shù)據(jù)的口徑引發(fā)的。在確認一種權利、一份合同、一系列合同、一種資源或一攬子資源時,在資產(chǎn)減值時,在注銷項目、聯(lián)接(linkage)或非聯(lián)接(unlinkage)項目上,都出現(xiàn)了計量單位的問題。因此國際會計準則理事會主張使用現(xiàn)金產(chǎn)出單元(cash generating units),我國稱為資產(chǎn)組等會計計量單位概念。何時以及如何反映協(xié)同(Synergies)的影響,何時以及如何反映大量貼現(xiàn)或大量法律問題的影響?都是國際會計準則委員會目前考慮的會計計量單位問題。

6.會計計量屬性問題

至今沒有一個令大多數(shù)人滿意的關于計量的概念框架。各國準則都列示了一系列計量屬性,但是沒有一個如何選擇計量屬性的技術性指南。某些傳統(tǒng)的計量屬性不能滿足多項選擇的計量問題。例如養(yǎng)老金問題,雇員退休福利問題。2005年國際會計準則委員會公布了一個初始確認的計量基礎討論稿。2006年各種組織機構參與了公開的咨詢工作。2007年1-2月曾在香港、諾沃克Norwalk、倫敦進行過七輪圓桌會議。工作人員匯總討論的問題包括:有哪些可供選擇的計量基礎?如何對各種計量基礎定義?計量基礎的基本支點是什么?對資產(chǎn)和負債都同樣適用嗎?是否應該限制一些計量屬性?

表6所列示的九種可選擇的計量基礎目前正在討論中,可以從國際會計準則理事會網(wǎng)站查詢定義和討論內(nèi)容。

(三)可擴展業(yè)務(商務)報告語言項目的研究

可擴展業(yè)務(商務)報告語言(XBRL―Stands for eXtensible Business Reporting Language)是由具有來自全世界的代表財務和IT界的400個公司和機構成員的非營利性組織XBRL國際協(xié)會在可擴展標識語言鏈接語言基礎上為適用商務和財務報告目的發(fā)展起來的。可從XBRL基礎原理篇或通過瀏覽XBRL國際協(xié)會網(wǎng)站了解更多。為了編制符合國際財務報告準則的XBRL財務報告,報表編制者應遵循以下程序:首先,報表編制者需將財務報表映射至國際財務報告準則分類標準。其次,報表編制者需要選擇國際財務報告準則分類標準的相關模塊。在選擇必須的模塊和創(chuàng)建進入點模式之后,報表編制者可以創(chuàng)建他們自己的元素和構件元素之間的關系或調(diào)整國際財務報告準則分類標準關系。第三,報表編制者在基于具體的國際財務報告準則分類的基礎上給可報告事項貼上標簽,而后生成一個實例文檔。

綜上所述,國際金融危機、國際金融市場變化、國際證券市場發(fā)展以及跨國企業(yè)籌資活動多樣化等經(jīng)濟現(xiàn)象的出現(xiàn),是國際財務報告準則規(guī)范工作面臨的新課題,預示著會計理論的發(fā)展。國際財務報告準則的修訂對未來世界范圍內(nèi)的會計理論、國際財務報告、國際會計工作、國際會計教育將會產(chǎn)生深遠影響。

【參考文獻】

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[5] 李延喜. 次貸危機與房地產(chǎn)泡沫[M]. 中國經(jīng)濟出版社,2008.

劉仲文教授簡介

劉仲文教授現(xiàn)任首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院會計系主任、會計研究所所長,曾任學院黨總支書記兼副院長,碩士生導師,教授。1978年畢業(yè)于北京經(jīng)濟學院財政貿(mào)易系工業(yè)財務會計專業(yè),研究生學歷。1993-1994年10月在英國曼徹斯特大學作訪問學者,研究國際會計、會計準則和人力資源會計等。1999 -2000年為澳大利亞迪肯大學客座教授,進行國際會計準則和MPA-CPA國際職業(yè)會計碩士項目教學研究。2006年在加拿大西門菲沙大學進行CGA項目教學培訓與研究。多次赴英國、荷蘭、意大利、澳大利亞、加拿大、土耳其、香港、臺灣等地參加國際學術會議,并擔任國際會議分會場主持人和論文評論人。

主要研究領域為現(xiàn)代會計理論、會計準則理論與實踐、人力資源會計、國際會計理論與國際會計準則等,《財務會計學(一)FA1》評為2008年國家級雙語示范課程。

主要科研成果:編著20余部書籍,其中專著《人力資源會計》是我國最早研究人力資源會計的專著之一,榮獲北京市第五屆哲學社會科學優(yōu)秀成果二等獎;《會計理論與會計準則問題研究》獲首都經(jīng)濟貿(mào)易大學優(yōu)秀著作三等獎;《中外合資企業(yè)會計》獲北京經(jīng)濟學院優(yōu)秀著作二等獎。發(fā)表《以生產(chǎn)者剩余為基礎的人力資源價值會計模式》(中國會計學會優(yōu)秀論文三等獎)等論文70余篇(權威及核心刊物50余篇,英文論文4篇)。

篇9

論文關鍵詞：公益類事業(yè)單位，財務管理

 

隨著具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了顯著變化，市場性進一步加強，其服務對象、服務方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。而我國的事業(yè)單位財務管理，仍然沿用的是上世紀90年代的《事業(yè)單位財務規(guī)則》，財務管理滯后且明顯帶有計劃經(jīng)濟體制的遺留痕跡。純公益類的事業(yè)單位由于其社會定位和職能的特殊性，財務管理相對簡單，與實際發(fā)展的復雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，急需改革并完善。

一、 純公益類事業(yè)單位財務管理的目標

我國的事業(yè)單位林林總總，種類繁多，數(shù)量已達126萬多個，有的事業(yè)單位提供的是純粹公共產(chǎn)品，如基礎教育、基礎科研、計劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；有的事業(yè)單位提供的是混合產(chǎn)品，即提供具有一定外部效益的準公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等。這類事業(yè)單位隨著市場的不斷介入，已表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)。本文所指的公益類的事業(yè)單位指國家為社會公益目的、保證和改善社會公眾的基本生活、由國家機關舉辦或其他組織用國有資產(chǎn)舉辦的，主要用國家財政撥款財務論文財務論文，具有非營利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育、公用事業(yè)等活動的社會公共服務組織。盡管單位性質(zhì)屬于“純公益”，但在當前的市場經(jīng)濟條件下，由于政府財力保障有限，探討這類事業(yè)單位財務管理目標，有兩個問題無法回避：一是事業(yè)單位財務管理目標是否應確定為事業(yè)績效最大化的問題。在西方，非營利組織選擇的財務管理目標首先是財務收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財務危機和凈捐贈最大化。在這些選擇中，無論是財務收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說，凈收入最大化必然對成本控制產(chǎn)生影響，也能體現(xiàn)收支平衡目標。因此，西方非營利組織財務管理目標選擇凈收入最大化，更有利于實現(xiàn)資源的合理分配。二是究竟使用績效最大化還是凈收入最大化的問題?？冃侵冈谌魏翁囟ɑ顒酉露寄苓_到理想的效果。根據(jù)當前事業(yè)單位雙重目標的特點，公益類事業(yè)單位不能僅僅強調(diào)滿足于凈收入最大化，更應同時重視事業(yè)單位提供服務或商品的質(zhì)量和數(shù)量，它們向社會提供基礎教育、基礎科研、計劃生育、公共衛(wèi)生防疫、傳統(tǒng)文化等產(chǎn)品或服務，對于整體國民素質(zhì)的提高、綜合國力的增強、人類文明的發(fā)展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產(chǎn)品的屬性。因此筆者認為，以事業(yè)單位績效最大化作為公益類事業(yè)單位財務管理目標更準確。但是，由于我國特殊的國情和管理體制，我們在確定目標時，既要考慮法律賦予的“不以營利為目的”的性質(zhì)和公共產(chǎn)品的屬性，以事業(yè)發(fā)展為目標，也要根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和政府財力可能，將生存與發(fā)展作為公益類事業(yè)單位的次要目標。因此，公益類事業(yè)單位的目標應確定為：事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位的生存與發(fā)展。這是一種雙重目標，提供更多的公共產(chǎn)品和更好的服務是事業(yè)單位存在的前提，而事業(yè)單位的生存與發(fā)展又是事業(yè)發(fā)展的必要條件。這種雙重目標是相互聯(lián)系的，缺一不可。 二、公益類事業(yè)單位財務改革的重點

根據(jù)我國改革發(fā)展的需要和事業(yè)單位財務管理相對滯后的實際，當前改革方向應主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側重單位財政、財務狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風險。這就意味著在公益類事業(yè)單位財務管理目標以單位績效最大化為先的前提下，財務改革的重點應放在建立以績效評價為導向的事業(yè)單位會計體系上。為此我們應結合我國企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準則和財務會計報告制度財務論文財務論文，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

（一）構建事業(yè)單位績效會計模式基礎

我國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：除經(jīng)營性業(yè)務收支外，一般采用收付實現(xiàn)制。但隨著我國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會計環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財務狀況、存在大量隱性債務、資產(chǎn)虛高、不能準確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現(xiàn)制的基礎上輔之以“權責發(fā)生制”，即對于資源的耗用即成本計算業(yè)務，采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業(yè)務的核算，仍采用收付實現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業(yè)單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績效預算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預算提供準確的會計信息。

（二）探索科學的績效評價指標體系。

從西方國家績效評價理論的發(fā)展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標之間進行比較評價，評價其目標的確定是否合理，評價其是否完成目標。因此，在某種程度上，目標的確定又成為整個評價指標確定的關鍵。在單位內(nèi)部，各個部門一般都會有幾個主要的目標，每一個主要目標下又會有許多分目標，這些分目標都可以用具體的量化指標來衡量，由于單位每個部門的工作、責任不同，所以各部門的評價指標都不一樣的。在新時期，我們認為，事業(yè)單位在建立科學的績效評價指標體系時，要注重學習和創(chuàng)新指標。事業(yè)單位是否具有較強的創(chuàng)新能力和學習能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營效率，為社會與公眾創(chuàng)造更多的價值，才能最終實現(xiàn)持續(xù)增長。

（三）改革完善事業(yè)單位財務報告制度。

首先財務論文財務論文，應建立獨立于事業(yè)單位的外部審計制度，使審計機關或其他鑒證機構以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應將審計報告納入事業(yè)單位財務報告體系，以保證事業(yè)單位財務報告信息的相關性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績效和受托責任。其次，應構建一個層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財務報告體系，使之包括審計報告、事業(yè)單位財務報告、基金財務報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業(yè)單位財務報告由資產(chǎn)負債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出和基金余額變動表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權益基金和受托基金，各自作為獨立的財務報告主體。最后應提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)。

（四）建立相應的監(jiān)督評價體系。

首先是要劃分責任單元。責任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責權統(tǒng)一的原則劃分的相對獨立的，承擔一定經(jīng)濟責任，并能反映經(jīng)濟責任情況的內(nèi)部單位。劃分了責任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實施績效管理的重要保證，它包括調(diào)整計劃、提供幫助，及時激勵、上情下達和下情上達，在反饋、溝通過程中達到了績效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結果對數(shù)據(jù)進行合理調(diào)整后，再將績效核算的結果即績效工資分配至部門，部門根據(jù)對員工的個人考核結果再發(fā)放至個人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個人的業(yè)績、部門業(yè)績以及單位業(yè)績相結合，從而進一步加強了分配的競爭和激勵作用。 同時基于事業(yè)單位績效會計核算模式的實施是一個長期的過程，單位從上到下都要對其有充分的了解和認同。

單位：國家農(nóng)業(yè)標準化監(jiān)測與研究中心（黑龍江）

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【關鍵詞】 政府會計； 會計基礎； 財務報告模式； 選擇； 構建

一、會計基礎與財務報告模式

（一）會計基礎

會計基礎，即會計事項的記賬基準。從根本上說，會計基礎主要解決收入和費用（支出）會計要素應以什么標準、在什么時候及如何記錄和在會計報表中報告的問題。收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制是兩種最基本的會計基礎。實踐證明，至今已不存在純粹的收付實現(xiàn)制和純粹的權責發(fā)生制。國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會在其1991年3月的研究報告第1號《中央政府的財務報告》中提出了多種會計確認基礎的名稱，其中包括現(xiàn)金制基礎、修正的現(xiàn)金制基礎、修正的應計制基礎和完全的應計制基礎。該委員會還認為，“在會計上有這樣一個會計基礎區(qū)間，這個區(qū)間的范圍是從現(xiàn)金制基礎這一極端到另一極端的完全應計制基礎。在這兩個極端中間，有很多變化，這些變化實際上或者是對現(xiàn)金制基礎或者是對完全應計制基礎的修正?！庇纱吮砻?，收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制僅是確認時間基礎的兩個極端，可以把修正的收付實現(xiàn)制和修正的權責發(fā)生制統(tǒng)稱為混合會計確認基礎。

（二）會計基礎與財務報告模式的關系

選擇不同的會計基礎，不僅對收入與費用（支出）確認與計量的標準不同，而且財務報告的模式也有差異。財務報告模式，即財務報告主體通常需要編制的財務報告的類型。財務報告主體存在著許多信息使用者，這些信息使用者需要依靠政府或政府單位財務報告提供有用的信息，以幫助他們評價政府財務受托責任和進行決策。會計基礎與財務報告模式之間存在著密切的關系。一方面，采用不同的會計基礎，會計要素的劃分有所不同，會影響會計報表的種類。例如，美國的政府（包括公立非營利組織）財務報表要素，在收付實現(xiàn)制下有現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和現(xiàn)金結余，而在權責發(fā)生制下有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。顯然，在不同的會計基礎下，構建的財務報表的類型存在差異。另一方面，采用不同的會計基礎，對財務報告模式的影響不僅表現(xiàn)在財務報表方面，而且表現(xiàn)在整個財務報告的結構和內(nèi)容安排方面。即在不同的會計基礎下，納入財務報表的內(nèi)容和附注也有所差異。國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會在其1993年7月公布的《研究報告第2號――中央政府財務報表的要素》中認為，通常與現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制會計基礎相聯(lián)系的報告模式是現(xiàn)金流量或現(xiàn)金余額表，該表附有應收款項和應付款項的信息；通常與應計制或修正的應計制會計基礎相聯(lián)系的模式是資產(chǎn)負債表、收入費用表或收入支出表以及現(xiàn)金或基金流動表。

二、我國政府財務報告模式的選擇

（一）政府財務報告目標

從理論上講，政府財務報告模式可以分為現(xiàn)金制基礎下的政府財務報告、修正的現(xiàn)金制基礎下的政府財務報告、修正的應計制下的政府財務報告和完全的應計制下的政府財務報告四種。不同會計基礎下的政府財務報告在會計要素、報表類型和披露其他信息等方面有所差異。不管采用什么樣的財務報告模式，它都是由政府財務報告的目標所決定的。

政府的公共受托責任是政府財務報告的基礎。政府財務報告的目標是向使用者提供全面的財務信息，以幫助其評價政府的受托責任和作出相關的決策。其中，報告和解除政府主體的公共受托責任是政府財務報告的根本目標。這可以從兩個方面來理解，一是政府對外財務報告的主要目的之一，就是傳遞財務信息和非財務信息的形式，直接向社會公眾報告政府履行受托責任的情況；二是政府對內(nèi)財務報告雖然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是為了內(nèi)部管理者的財務管理和預算控制，最終目的也是利用現(xiàn)用的財務信息更好地履行受托責任。政府的公共受托責任對財務報告模式的影響因素包括：1.誰向公眾承擔受托責任決定了誰應當提供財務報告，這關系到財務報告的主體問題。2.不同的受托責任決定了財務報告的不同側重點。3.政府受托責任的廣泛性還表現(xiàn)在其財務報告使用者的類型多，且需求各有不同。因此，政府受托責任的廣泛性決定了政府財務報告模式不是單一的，而是綜合的；但又不能是一個無所不包的大雜燴，而是有選擇、有側重的。政府財務報告的基礎是受托責任，因此政府財務報告的確立應當以使用者對信息的需求為導向。這必然要求我國政府財務報告應當從預算管理服務為主轉(zhuǎn)變?yōu)闉楣娞峁┓从彻彩芡胸熑温男星闆r的信息為主。

（二）我國政府財務報告模式的選擇

對我國政府財務報告模式的選擇，筆者認為應考慮會計目標、會計信息質(zhì)量、會計確認與計量等因素，并按“會計目標――會計信息質(zhì)量――會計確認與計量――財務報告模式”的邏輯關系來決定。即不同的目標定位決定了目標使用者及其信息需求，決定了信息的質(zhì)量特征，甚至決定了財務報表的結構。從總體上講，我國政府財務報告尚未建立，仍然是傳統(tǒng)的預算財務報告模式，其財務報告目標是以提供國家宏觀經(jīng)濟管理所需要的信息為主。隨著我國公共財政的逐步建立，預算財務報告模式必然向政府財務報告模式轉(zhuǎn)變，但財務報告模式的改革是循序漸進的。筆者認為，政府財務報告模式應按“修正的現(xiàn)金制基礎下的政府財務報告――修正的應計制下的政府財務報告――完全的應計制下政府財務報告”的路線進行，即政府財務報告模式改革的近期目標是建立修正的現(xiàn)金制基礎下的政府財務報告模式，其改革的遠期目標是建立完全的應計制下的政府財務報告模式。但有的學者認為，政府財務目標模式應直接從現(xiàn)在的現(xiàn)金制基礎下的政府財務報告向完全的應計制下的政府財務報告轉(zhuǎn)變，這顯然是不恰當?shù)摹Ｒ驗椤皯嬛茝姸仍礁?，風險就越大，需要解決的計量問題就越多，也越缺乏理論支持，結果將會更加主觀”。（陳立齊、李建發(fā)，2003）

三、我國政府財務報告模式的構建

（一）西方國家政府財務報告模式的特點

政府財務報告是反映政府或政府單位有關財務狀況、收支情況、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況、基本業(yè)務情況等的一種書面文件，由會計報表、附表、附注和財務情況說明書組成。編制財務報告是提供會計信息的基本工具，不同的國家和組織實施了不同的財務報告模式。在美國，政府財務報告模式從財務報告主體出發(fā)，依次經(jīng)歷了基金財務報告模式、“金字塔”財務報告模式和“雙重”財務報告模式。美國政府財務報告模式的主要特點是：1.聯(lián)邦政府、州和地方政府的財務報告模式是相互獨立的。因為聯(lián)邦政府會計遵循聯(lián)邦會計咨詢委員會頒布的會計與財務報告規(guī)范，而州和地方政府會計與財務報告規(guī)范則由政府會計準則委員會制定。2.聯(lián)邦政府與州和地方政府都設立了大量不同類型的基金，都是單獨的會計與財務報告主體。從財務報告主體看，美國聯(lián)邦政府的財務報告分為本級財務報告和合并財務報告。在州和地方政府中，基金是州和地方政府財務報告的基礎，以此形成財務報告主體的財務報表。3.“金字塔”財務報告模式也稱綜合財務報告模式，其財務報告主體是州和地方政府。政府財務報告的內(nèi)容主要包括預算信息、財務信息和其他信息。4.政府財務報告按照編制的時間可以分為中期財務報告和年度財務報告。其中，中期財務報告是以內(nèi)部使用者為服務對象的，一般不向外界披露。年度財務報告則是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制應符合公認會計原則的要求。美國政府會計準則委員會在其《政府會計和財務報告準則匯編》中指出，政府的年度財務報告由簡介部分、財務報表和統(tǒng)計圖表三部分組成，其中財務報表是財務報告的核心。財務報表具體包括資產(chǎn)負債表、收入支出與基金余額變動表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表等。美國政府財務報告模式的精髓在于對財務報告目標使用者的準確定位，并始終堅持需求導向。

（二）現(xiàn)行政府財務報告模式評價

政府會計的目標決定政府會計提供的財務報告的內(nèi)容。我國現(xiàn)行的政府財務報告仍屬于預算會計報告，一般稱為會計報表。財政總預算會計制度和行政單位會計制度分別對其會計報表作了具體規(guī)定。1.從報告的內(nèi)容看，《財政總預算會計制度》第六十二條規(guī)定：“總預算會計報表有資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其他附表等”?！缎姓挝粫嬛贫取返谖迨臈l規(guī)定：“會計報表是反映行政單位財務會計狀況和預算執(zhí)行結果的書面文件。包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書”。從以上規(guī)定可以看出，我國的政府會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出表及必要的附表、會計報表附注和收支情況說明書等組成。2.從報告的期間看，有中期財務報告和年度財務報告。其中，財政總預算會計的中期財務報告包括旬報、月報、季報等，行政單位則缺少旬報。中期財務報告的主要目的是為了進行內(nèi)部管理。3.從財務報告的技術看，預算會計制度規(guī)定采用現(xiàn)金制，但在實踐中也不同程度地采用了修正的現(xiàn)金制，計量屬性采用歷史成本。4.從財務報告的使用者看，我國政府財務報告主要面向內(nèi)部使用者（內(nèi)部管理需要）和準外部使用者（上級政府部門）、主管部門及審計監(jiān)察部門等。

我國現(xiàn)行政府財務報告存在的弊端表現(xiàn)在：1.忽視公眾的信息需求。我國年度預算會計報告基本上不對外披露，主要滿足內(nèi)部和上級使用者的需要，信息披露程度也不充分。2.政府財務報告主體不全面。我國政府財務報告主要以財政總預算會計所提供的預算會計報告為基礎展開，其財務報告主體并沒有涵蓋“廣義政府”的全部組成部分，尤其是沒有包括各級政府所有的社會保障基金。3.財務報告的內(nèi)容仍以預算執(zhí)行信息為主，體現(xiàn)的財務受托責任面過于狹窄。預算收支報表只是簡單羅列了現(xiàn)金收支項目和金額，卻不能體現(xiàn)收支之間的因果關系，缺乏政府活動成本費用的信息，沒有全面反映政府資產(chǎn)和負債的增減變動以及價值存量等財務狀況，因而不能滿足使用者評價政府受托責任履行情況的需要?？傊?，我國目前還沒有編制一份真正意義上的全面、完整的政府財務報告。

（三）改進我國政府財務報告模式的思考

政府財務報告模式取決于會計基礎的選擇，不同的會計基礎上其財務報告的內(nèi)容也不相同。目前，我國政府會計基礎的選擇主要有兩種觀點：一是修正的現(xiàn)金制；二是修正的應計制?；谖覈畷嫭F(xiàn)階段的會計目標和改革需循序漸進的要求，采用修正的現(xiàn)金制比較恰當。

因此，借鑒國際經(jīng)驗，我國政府整體財務報告由財務報表、報表附注和文字說明三部分組成。1.政府財務報表包括資產(chǎn)負債表、政府運營表和預算執(zhí)行情況表。其中，資產(chǎn)負債表主要反映報告主體資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)及其構成情況；政府運營表主要反映報告主體在某個特定財政年度的財政收入、財政支出、財政結余及其構成情況；預算執(zhí)行情況表主要反映納入年度預算的財政收支實際數(shù)與預算數(shù)的對比情況。對于已單獨作為核算主體的基金，應當單獨提供完整的財務報告，如社會保障基金的財務報告。現(xiàn)金制下的政府財務報表不適宜編報現(xiàn)金流量表。政府財務報告還應當反映重大投資項目的績效情況；應當反映政府單位從事經(jīng)營活動、投資活動的效益情況；除了編制本級政府的財務報告外，應當編報涵蓋本級政府下屬的各級政府的匯總財務報告。2.政府財務報表附注是政府財務報告不可或缺的組成部分，其目的是在保持報表正文簡練的基礎上披露與報表數(shù)據(jù)相關的信息，即對報告編制或合并的基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的說明。3.文字說明部分，主要反映政府的組織結構、主要職能、受托責任的履行情況等內(nèi)容，采用文字、圖表等形式。應重點突出的內(nèi)容包括：財政經(jīng)濟狀況和預算收支執(zhí)行情況的分析；重大項目和社會關注的重點問題分析；有助于政府績效的相關信息；未來預測信息等。我國的基本數(shù)字表等非財務信息應繼續(xù)保留，政府管理部門認為重要的非財務內(nèi)容也可以在這部分披露。

從長遠的發(fā)展趨勢看，修正的現(xiàn)金制必然向修正的應計制或完全的應計制轉(zhuǎn)變，進一步擴展政府會計核算對象和核算內(nèi)容，建立真正意義上的政府會計，全面確立政府財務報告的對外報告制度，向公眾反映政府公共受托責任的履行情況。

【主要參考文獻】

[1] 李建發(fā).政府財務報告研究.廈門大學出版社，2006.

[2] 陳立齊，李建發(fā).國際政府會計準則及其發(fā)展評述.會計研究，2003，（9）.

[3] 李定清，張國康，章新蓉.中西政府與非營利組織會計比較研究.重慶出版社，2001，（12）.

[4] 關于建立中國政府會計準則的研究報告課題組.關于建立中國政府會計準則的研究報告.會計研究，2006，（3）.