導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)負(fù)債表，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1、貨幣資金=(庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金)總賬余額。

2、應(yīng)收賬款= “應(yīng)收賬款”明細(xì)賬借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”余額。

3、預(yù)收款項= “預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額+“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬貸方余額。

4、應(yīng)付賬款=“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬貸方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額。

5、預(yù)付賬款= “預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額+“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額。

6、存貨=所有存貨類總賬余額合計+“生產(chǎn)成本”總賬余額-“存貨跌價準(zhǔn)備”總賬余額。

7、固定資產(chǎn)=“固定資產(chǎn)”總賬余額-“累計折舊”總賬余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬余額。

8、無形資產(chǎn)=“無形資產(chǎn)”總賬余額-“累計攤銷”總賬余額-“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬余額。

9、長期股權(quán)投資=“長期股權(quán)投資”總賬余額-“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”總賬余額。

10、長期借款=“長期借款”總賬余額-明細(xì)賬中1年內(nèi)到期的“長期借款”。

11、長期待攤費用=“長期待攤費用”總賬余額-明細(xì)賬中1年內(nèi)“長期待攤費用”。

篇2

利潤中心資產(chǎn)負(fù)債表

月 日

說  明     合計固定資產(chǎn)      設(shè)備折舊      流動資產(chǎn)      原料      物料      半成品      制成品      應(yīng)收票據(jù)      應(yīng)收帳款      合計      其他資產(chǎn)      應(yīng)付帳款      應(yīng)付票據(jù)      其  他 應(yīng)付帳      借款      合計      凈值      上期凈值      本期利潤                                                              

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[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 公允價值 存貨計價

近年來，中國的經(jīng)濟(jì)迎來了前所未有的發(fā)展熱潮，也為世界各地的投資者創(chuàng)造了良好的積累財富的契機(jī)。理性投資者通過各種渠道，攫去各種信息，從而選擇有潛力的行業(yè)或者企業(yè)注入資金，以贏得更多的財富。獲取信息的渠道有很多，投資人、理財師普遍采用通過對該行業(yè)的財務(wù)業(yè)績或該企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行分析以獲取于決策有用的信息。而今，資產(chǎn)負(fù)債表作為財務(wù)報表最重要的報表之一，已經(jīng)取代利潤表越來越受到人們的重視。

一、資產(chǎn)負(fù)債表備受重視的表現(xiàn)

1.公允價值的普遍運用

目前，越來越多的國家的會計準(zhǔn)則越來越強(qiáng)調(diào)公允價值的作用。歷史成本這一計量屬性，因其無法真是反應(yīng)資產(chǎn)與負(fù)債的價值，以其為屬性編制的報表信息缺乏可靠性，而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

國際會計準(zhǔn)則將公允價值定義為：“Fair value is the amount for which an asset could be exchanged or liability be settled between knowledgeable ,willing parties in an arms length transaction.”以公允價值計量的資產(chǎn)與負(fù)債，它們的經(jīng)濟(jì)價值得到了比較真實的反應(yīng)，因此信息也更具可靠性，與信息使用者更有用。

從定義來看，公允價值這一概念主要針對資產(chǎn)與負(fù)債項目。公允價值的運用對資產(chǎn)負(fù)債表的影響將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其對利潤表的影響。公允價值的廣泛運用，從另一側(cè)面反應(yīng)了人們對資產(chǎn)負(fù)債表的重視程度日益增加。但是，這并不能否定公允價值對利潤表帶來的影響。例如，一項資產(chǎn)用公允價值確認(rèn)入賬后，后續(xù)的折舊或攤銷就建立的在該資產(chǎn)的初始確認(rèn)的價值的基礎(chǔ)上。即該資產(chǎn)的公允價值扣除殘值后的余額在未來可使用年限內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

2.存貨后進(jìn)先出法的禁止使用

后進(jìn)先出法是一種期末持有存貨和期內(nèi)耗用存貨的計量方法。后進(jìn)先出法是在假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進(jìn)行計量的方法。

國際會計準(zhǔn)則（IAS 2）在經(jīng)過修正后不在允許使用后進(jìn)先出法。我國在2006年新出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也做出了相應(yīng)的修改：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

在市價上升的情況下，用后進(jìn)先出法計量存貨的價值會低估企業(yè)期末持有的存貨的價值，從而低估期末資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的存貨項目的價值，使得資產(chǎn)負(fù)責(zé)表不能真實得反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況。但是，后進(jìn)先出法卻比較真實得反應(yīng)了企業(yè)本期的銷售成本，使得利潤表計算所得的本期利潤更加真實可靠。同樣，在市價下降的情況下，用后進(jìn)先出法計量存貨的價值會高估企業(yè)期末持有的存貨的價值，從而高估期末資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的存貨項目的價值，使得資產(chǎn)負(fù)責(zé)表不能真實得反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況。

后進(jìn)先出法的禁止使用，反應(yīng)了業(yè)界更加注重資產(chǎn)負(fù)債表的真實公允表達(dá)。在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤表不能同時公允表達(dá)時，業(yè)界選擇了資產(chǎn)負(fù)責(zé)表，放棄了利潤表。這是資產(chǎn)負(fù)債表日益受到重視的強(qiáng)有力的證據(jù)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表較利潤表越來越受重視

資產(chǎn)負(fù)債表日益受到重視，與它的作用是密不可分

1.作用

資產(chǎn)負(fù)債表向人們揭示了企業(yè)擁有或控制的能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)資源，即資產(chǎn)的總規(guī)模及具體的分布形態(tài)。投資者可以通過對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理性的分析，對企業(yè)潛在的長期盈利能力進(jìn)行評價。

我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（2006年）將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！绷硗赓Y產(chǎn)很重要的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。換句話說，某種資源是否能確認(rèn)資產(chǎn)必須看其是否能在可預(yù)期的將來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，創(chuàng)造財富?？深A(yù)期的將來，這是一個遠(yuǎn)期的概念?；蛘哒f是一種潛力，一種創(chuàng)造財富的潛力。

通過對資產(chǎn)項目的列示，資產(chǎn)負(fù)債表在一定程度上很好的反應(yīng)了企業(yè)潛在成長能力。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，較同期通行業(yè)企業(yè)擁有先進(jìn)設(shè)備，先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)，在將來的經(jīng)濟(jì)活動中必然處于優(yōu)勢地位，進(jìn)而實現(xiàn)其股東利潤最大化的目標(biāo)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，技術(shù)落后的企業(yè)，在激烈的競爭中，必然面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，甚至面臨破產(chǎn)的絕境。

因為資產(chǎn)負(fù)債表更加關(guān)注企業(yè)在未來創(chuàng)造財富地能力，所以有經(jīng)驗的投資者通過對同一企業(yè)的前后各期資產(chǎn)負(fù)債表和不同企業(yè)同期資產(chǎn)負(fù)債表的比較閱讀，很有可能發(fā)現(xiàn)某些優(yōu)質(zhì)企業(yè)，進(jìn)而發(fā)掘投資契機(jī)，贏得擴(kuò)大財富的機(jī)會。

而利潤表則只關(guān)注企業(yè)本期的盈利能力，其反應(yīng)的也只是企業(yè)在某個會計期間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。等財務(wù)報表報出后，它只代表在過去的一個會計年度內(nèi)，該企業(yè)的盈利狀況。本期盈利并不能承諾企業(yè)在的接下來的會計期間內(nèi)將持續(xù)盈利。以往良好的經(jīng)營業(yè)績，對于投資者而言或許是個很大的誘惑，但當(dāng)其決定是否進(jìn)行投資時，更關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力而不是看企業(yè)曾經(jīng)賺過多少錢。另外，利潤表更容易縱。當(dāng)管理層希望企業(yè)每年利潤穩(wěn)步增長時，可能會選擇計提準(zhǔn)備等方式來達(dá)到平滑利潤的目的。或者當(dāng)企業(yè)當(dāng)期虧損時，管理層亦可能通過改變會計政策或會計估計等方法來粉飾報表。因此，從這個角度上看，資產(chǎn)負(fù)債表較利潤表與投資者決策更有用。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀逐漸成為主流

隨著當(dāng)前會計理論的不斷發(fā)展，資產(chǎn)負(fù)債觀已經(jīng)取代收入費用觀逐漸發(fā)展成為世界會計界的主流觀點。

資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益,因此當(dāng)資產(chǎn)的價值增加或是負(fù)債的價值減少時會產(chǎn)生收益;而收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)收益,按照收入費用觀,會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。簡言之,資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益,而收入費用觀則先計量收益然后再將之分?jǐn)傆嬋氲较鄳?yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益是企業(yè)的當(dāng)期凈資產(chǎn)的增加額（不包括應(yīng)投資者新投入資本和分配股利等對企業(yè)凈資產(chǎn)造成的影響），不考慮該收益實現(xiàn)與否。而收入費用觀直接確認(rèn)已經(jīng)實現(xiàn)的收入和費用，然后根據(jù)配比原則進(jìn)行配比。

資產(chǎn)負(fù)債觀在我國于2006年的新準(zhǔn)則中得到了充分的體現(xiàn)。新準(zhǔn)則更鼓勵管理者注重企業(yè)的長期盈利能力而非短期股東權(quán)益的最大化，要求企業(yè)管理者更多考慮企業(yè)未來的發(fā)展,更加關(guān)注企業(yè)所面臨的機(jī)會和風(fēng)險,注重企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和營運效率。在這種觀念下，企業(yè)管理者不得不更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和使用效率。

在安然事件以后，美國證券交易委員會(SEC)在其針對會計準(zhǔn)則改革的報告中呼吁,FASB在制定會計準(zhǔn)則時應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債觀全面取代收入費用觀，指出,在準(zhǔn)則制定特別是在確立目標(biāo)導(dǎo)向的體系時,FASB采用收入費用觀是不恰當(dāng)?shù)?而資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實質(zhì)提供了最有力的概念描述,是準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。

3.符合會計四大假設(shè)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的各項資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)和計量都是基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上的。持續(xù)經(jīng)營會計假設(shè)，是假定在可以預(yù)見的未來企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營將按現(xiàn)狀正常、無限期地持續(xù)下去，亦即在正常情況下企業(yè)不會面臨破產(chǎn)或清算。

利潤表在不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，體現(xiàn)了某一企業(yè)在一個特定會計期間的經(jīng)營狀況。企業(yè)本期盈利并不代表的后續(xù)各會計期間能夠保持盈利的勢頭，本期虧損同樣不能預(yù)示企業(yè)的未來不容樂觀。

三、單期的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表與決策有用的有限性

然而事實上，某一特定會計期間的資產(chǎn)負(fù)債表也好，利潤表也罷，對與報表使用者，尤其是投資者的意義其實并不大。投資者在選取投資對象時，不能單純的依賴某一期的報表，而是需要通過對連續(xù)幾個會計期間的報表的分析，從而對候選投資對象有進(jìn)一步的了解，最終做出投資決策。在實物中，理性投資者們也都是這么做的。需要指出的是，這里所說的投資者并非投機(jī)者，而他們的決策也都是針對長期投資而非投機(jī)套利。

單純的依賴企業(yè)某一會計期間的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，一定會對投資者的理性投資決策帶來不利的影響。企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，一期報表只能反應(yīng)企業(yè)在某一特定時點或者某一特定時段的情況。投資者無法根據(jù)這種報表獲取對候選投資對象的全面的了解。例如，資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的是在報告日這個特定時點，企業(yè)的狀況，例如資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，分布，來源等等；但是不能反應(yīng)企業(yè)各期的變化情況，例如企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成是否較上各會計期間有重大變化，或者資產(chǎn)總額有大幅增長或者減少等。所以當(dāng)投資者在進(jìn)行決策時，必須通過對連續(xù)幾個會計期間的報表的分析來獲取與投資決策有用的信息，最終做出明智的選擇。

參考文獻(xiàn):

[1]唐國平 張 琦 龔 翔:會計學(xué)原理.北京:清華大學(xué)出版社，2005

[2]中華人民共和國財政部.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[3]趙德武:會計學(xué)原理.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2003

[4]國際會計準(zhǔn)則2003.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003

篇4

(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的確立1994年以前，我國會計準(zhǔn)則與稅法在收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)和計量方面基本一致，按會計準(zhǔn)則規(guī)定計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得基本一致。1994年稅制改革以后，會計準(zhǔn)則與稅法中對有關(guān)收益、費用或損失等的確認(rèn)方法產(chǎn)生了較大差異。1994年財政部了《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，該規(guī)定一方面明確所得稅的性質(zhì)是費用，另一方面允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法(遞延法或債務(wù)法)之間選擇。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費用的會計處理方法，這種核算方法的特點是本期所得稅費用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅率計算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅。當(dāng)前，由于會計制度、會計準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)和行為規(guī)定不同，導(dǎo)致應(yīng)稅利潤與會計利潤的差異越來越大，這種差異大部分都是時間性差異。此時，若繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計處理，當(dāng)期不確認(rèn)時間性差異而影響的所得稅金額，不符合會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。因為，所得稅作為企業(yè)獲得收益時發(fā)生的一種費用，應(yīng)同有關(guān)的收入和費用計入同一會計期間，以達(dá)到收入與費用的配比。遞延法是將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時間性差異對本期所得稅的影響金額的處理方法。這種核算方法的特點是遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅率計算確認(rèn)，而不是用現(xiàn)行稅率計算的結(jié)果。在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。即遞延稅款賬面余額不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義，不能完全反映為企業(yè)的一項負(fù)債或一項資產(chǎn)。遞延法確認(rèn)時間性差異，比應(yīng)付稅款法進(jìn)了一大步。但遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性。在遞延法下，稅法或稅率變動后，本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計算。因此，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，只能視為一項借項或貸項，并不完全代表企業(yè)所擁有的一項資產(chǎn)或負(fù)債，同時也不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

1995年財政部會計準(zhǔn)則組有關(guān)學(xué)者和專家在研究、比較了國際會計準(zhǔn)則以及澳大利亞、加拿大、法國、德國、英國、美國、日本和中國香港等國家和地區(qū)對有關(guān)所得稅會計處理方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國已經(jīng)的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》的實際情況，并考慮了國際會計準(zhǔn)則和被考察國家對所得稅會計處理的發(fā)展趨勢，起草了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――所得稅會計(征求意見稿)》，建議采用損益表債務(wù)法。損益表債務(wù)法是我國在新的所得稅會計準(zhǔn)則出臺前對企業(yè)所得稅會計處理方法的最高要求。其基本原理是所得稅費用應(yīng)以企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的收入和費用與按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入和費用之間的差額，計算時間性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。其特點是當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動時，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，并且要求按變動后的稅率計算的金額調(diào)整遞延稅款余額。因此，遞延所得稅稅款均表示未來應(yīng)收和應(yīng)付的所得稅。與遞延法相比，損益表債務(wù)法下的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。但損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向，注重時間性差異(時間性差異指因收入或費用在會計上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報的期間不同而產(chǎn)生的)而非暫時性差異(暫時性差異指“一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額”)，所以，其提供的會計信息和揭示的差異范圍狹小。此外，損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況及未來現(xiàn)金流量。

2006年2月財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》，并于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。新所得稅準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)的所得稅費用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款賬戶余額更富實際意義。其特點是，當(dāng)稅率或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)／負(fù)債觀”來定義，因而所得稅費用的計算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)來加以倒推計算。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的現(xiàn)實意義由于我國當(dāng)前及今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)致力于國有企業(yè)改造，企業(yè)重組、合并現(xiàn)象將大量出現(xiàn)，資產(chǎn)重估會更加頻繁，同時，企業(yè)跨國經(jīng)營和股份制改造等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也將日益增多，這些都會引發(fā)大量的非時間性的暫時性差異，從而必將對所得稅產(chǎn)生重大的影響，而遞延法或損益表債務(wù)法無法反映和處理非時間性的暫時性差異。為了適應(yīng)所得稅會計處理方法的發(fā)展趨勢，我國制定了新的所得稅會計準(zhǔn)則，將其定位于國際上日益通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是提供更為全面的所得稅會計信息。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時性差異，不僅包括了所有時間性差異，而且還包括所有不屬于時間性差異的其他暫時性差異(如資產(chǎn)的重估價、企業(yè)合并時被并企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債在會計上按公允市價入賬，稅法規(guī)定報稅時按原賬面價值計算，致使暫時性差異的產(chǎn)生，而此時亦無時間性差異)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重對暫時性差異的處理和披露，能夠提供更多對決策有用的信息。此外，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的兼并、重組、資產(chǎn)評估核算業(yè)務(wù)日益增加，由此產(chǎn)生了許多不屬于時間性差異的暫時性差異，而遞延法或損益表債務(wù)法均無法反映和處理這些方面的暫時性差異，此時，若采用適用性強(qiáng)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對其進(jìn)行核算，能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和交納過程，同時也能提供更多有用的信息。

二是提高了所得稅會計信息的決策相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀，根據(jù)基本會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)和負(fù)債的定義，對全部暫時性差異確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，與遞延法和損益表債務(wù)法使用的“遞延稅款”相比，大大拓展了“遞延稅款”的涵義。遞延法和損益表債務(wù)法以時間性差異為基礎(chǔ)，按適用的稅率確認(rèn)一項“遞延稅款”，由于時間性差異反映的稅法和會計準(zhǔn)則在確認(rèn)本期收入和費用產(chǎn)生的差額，此時確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是本期發(fā)生額。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，由于暫時性差異是資產(chǎn)和負(fù)債與其計稅基礎(chǔ)之間累計的差額，因而遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，可以揭示報告日存在的資產(chǎn)或負(fù)債在未來期間因所得稅導(dǎo)致現(xiàn)金流入或流出企業(yè)的情況，有助于信息使用者根據(jù)財務(wù)報告對企業(yè)財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)脑u價和預(yù)測。

三是所得稅費用的核算更為簡單和準(zhǔn)確。遞延法和損益表債務(wù)法以損益表觀為基礎(chǔ)，在收益的計量上強(qiáng)調(diào)收入和費用的配比，從而注重收入和費用在會計和稅法中確認(rèn)的差異。對所得稅費用的核算以損益表中的收入和費用為著眼點，逐一確認(rèn)收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異，并將這種時間性差異對未來所得稅的影響看作是本期所得稅費用調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表觀為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)全面收益概念，對所得稅費用的核算以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目為著眼點，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。由于暫時性差異反映的是累計的差額，在每一會計期末，只需將期末暫時性差異與期初暫時性差異的納稅影響額的差額作為本期所得稅費用的調(diào)整。這一核算方法在程序上相對簡單，并且克服了根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則在確定收入和費用時適用標(biāo)準(zhǔn)不一致的缺陷，提高了所得稅費用信息的準(zhǔn)確性和一致性。但應(yīng)注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算準(zhǔn)確性是建立在對資產(chǎn)和負(fù)債的計量能夠準(zhǔn)確反映未來經(jīng)濟(jì)資源的流入和流出的基礎(chǔ)上。

四是順應(yīng)國際潮流，與國際會計接軌。由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較科學(xué)，并且實用性強(qiáng)，計算簡單，因此被國際會計準(zhǔn)則和越來越多的國家所采用。我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其在我國境內(nèi)的投資額也越來越大，同時，由于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多。因此，根據(jù)國際資本市場的需要，適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的大趨勢，實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體應(yīng)用

(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計核算程序首先，確定一項資產(chǎn)或負(fù)債的稅基。計稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)兩種。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即未來不需要納稅的資產(chǎn)價值。其次，分析、計算暫時性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)(或負(fù)債)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時形成應(yīng)納稅暫時性差異，小于則形成可抵扣暫時性差異；與資產(chǎn)相反，當(dāng)負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異，小于則形成應(yīng)納稅暫時性差異。再次，確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)一方面應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算未來期間應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；另一方面，應(yīng)將由可抵扣暫時性差異前期轉(zhuǎn)入的可抵扣虧損以及前期轉(zhuǎn)入的尚可抵扣的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來期間所得稅金額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，如果某一期間的稅率發(fā)生變動，還應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)對當(dāng)期所得稅的影響。最后，計算確定當(dāng)期所得稅費用?！爱?dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))”。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用例解當(dāng)資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時形成可抵扣暫時性差異，會導(dǎo)致未來納稅義務(wù)減少，從而形成的一項資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時形成應(yīng)納稅暫時性差異，導(dǎo)致未來納稅義務(wù)增加，從而形成的一項負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

[例1]甲企業(yè)2004年12月30日購進(jìn)一項固定資產(chǎn)，成本為1020萬元，使用年限為10年，會計上按雙倍余額遞減法計提折舊，而稅法上則規(guī)定采用年限平均法計提折舊，兩種方法下凈殘值均為20萬元。2006年12月31日該項固定資產(chǎn)發(fā)生減值80萬元。2006年甲企業(yè)的利潤總額為1000萬元，稅率為33％。

該固定資產(chǎn)2006年末賬面價值=1020-200-160-80=580(萬元)

該固定資產(chǎn)2006年末計稅基礎(chǔ)=1020-100-100=820(萬元)

可抵扣暫時性差異=820-580=240(萬元)

2006年末應(yīng)保留遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×33％=79.2(萬元)

年初余額=［(1020-100)-(1020-200)]×33％=33(萬元)

應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=79.2-33=46.2(萬元)

2006年應(yīng)納所得稅=[1000+(160-100)+80]×33％

=376.2(萬元)

會計分錄：

借：所得稅費用

3300000

遞延所得稅資產(chǎn)462000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

3762000

[例2]某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，2006年末利潤總額為1000萬元，無其他暫時性差異，也無期初余額，稅率為33％。

由于交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計量，所以其賬面價值為1500萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，應(yīng)納稅暫時性差異為500萬元，當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債為165萬元(500×33％)，應(yīng)納企業(yè)所得稅為165萬元[(1000-500)×33％]。

會計分錄：

借：所得稅費用

3300000

貸：遞延所得稅負(fù)債

1650000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

1650000

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實施問題及對策

(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在實施中存在的問題雖然新準(zhǔn)則中我國所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有很多優(yōu)越性，但其在具體實施中所存在的問題也不容忽視。

一是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不能反映全部計稅差異。雖然資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的暫時性差異不僅包括所有時間性差異，還包括非時間性暫時性差異，但并不能反映會計與稅法之間關(guān)于所得稅的全部差異，如由于稅法和會計準(zhǔn)則計算口徑不同而產(chǎn)生的一些差異業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈等。此外稅法中還規(guī)定對“三新”研究開發(fā)費用實行加計扣除的鼓勵政策，而新會計準(zhǔn)則并未對此作出規(guī)定。

二是對利益相關(guān)者的影響。由于新準(zhǔn)則規(guī)定對所得稅的會計處理方法的變更屬于會計政策變更，應(yīng)對以前年度會計報表進(jìn)行追溯調(diào)整，這樣可能會使一些會計報表產(chǎn)生較大的波動。如果企業(yè)的投資者或其他利益相關(guān)者對此沒有給予充分的關(guān)注，就可能導(dǎo)致投資判斷和決策的失誤，從而導(dǎo)致不必要的損失。

三是新所得稅準(zhǔn)則的推行存在一定的難度。目前幾種所得稅會計處理方法在我國上市公司中被采用的情況是，應(yīng)付稅款法最多，遞延法其次，損益表債務(wù)法最少，從應(yīng)付稅款法或遞延法直接過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在我國會計行業(yè)專業(yè)水平普遍偏低、廣大財務(wù)人員對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法了解不多的情況下推行資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法存在一定的難度。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在實施中的解決措施新準(zhǔn)則制定中所得稅會計處理方法采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，實現(xiàn)了我國所得稅會計與國際化趨同，但對于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在具體實施中存在的問題，各層執(zhí)行者都應(yīng)積極努力去解決。

首先，新會計準(zhǔn)則的政策制定者應(yīng)盡快編寫更加詳細(xì)的會計指南來提高所得稅會計準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量，降低準(zhǔn)則的模糊性，提高準(zhǔn)則的可操作性，使準(zhǔn)則在實踐操作過程中的困難減輕，以便新準(zhǔn)則的執(zhí)行得到更進(jìn)一步、更廣泛的推進(jìn)，使資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解性更強(qiáng)，涵蓋范圍更全面。

篇5

關(guān)鍵詞　所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；暫時性差異

一、時間性差異和暫時性差異的比較

所得稅會計的基本問題是在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)資產(chǎn)(負(fù)債)未來收回(清償)，以及在企業(yè)的財務(wù)報表中確認(rèn)當(dāng)期交易和其他事項時，如何核算其當(dāng)期和未來的應(yīng)納所得稅問題。

要解決這個問題，我們首先來分析暫時性差異與時間性差異以及資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的問題。修正的新會計準(zhǔn)則中最大的一個變動即是用“暫時性差異”取代“時間性差異”。

時間性差異是因收入或費用在會計上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報的期間不同而產(chǎn)生，很顯然時間性差異是從利潤表角度出發(fā)分析的。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。暫時性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)來分析的。所有時間性差異都是暫時性差異，但有些暫時性差異則不是時間性差異，如資產(chǎn)的重估價。只產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異，企業(yè)合并時，被合并企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債在會計上按公允價入賬，稅法規(guī)定按賬面價值計算，致使暫時性差異的產(chǎn)生，而此時無時間性差異。在認(rèn)識和確認(rèn)暫時性差異時，必須首先要理解計稅基礎(chǔ)這一概念。一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指計稅時歸屬于該項資產(chǎn)或負(fù)債的金額。一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不需要納稅的，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就為賬面金額。具體而言，一項資產(chǎn)的稅基是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時，為納稅目的而可抵扣的金額。如一臺機(jī)器設(shè)備成本為1000萬元。已提折舊400萬元，剩余成本將在未來期間予以抵扣，則該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為600萬元。若其重估價為700萬元，則有100萬元的應(yīng)納稅暫時性差異。一項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是賬面價值減去負(fù)債在未來期間計稅時可抵扣的金額。例如，流動負(fù)債中包括賬面價值為1000萬元的應(yīng)付罰款，計稅時罰款是不能抵扣的。則應(yīng)付罰款的計稅基礎(chǔ)是1000萬元。此時，不存在可抵扣暫時性差異。

二、利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較

在弄清楚暫時性差異與時間性差異的前提下，通過比較所得稅會計資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法的異同點，來理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)債務(wù)法相同，它們都是納稅影響會計法的具體運用方法，都遵循納稅影響會計法的基本原則和要求，即將所得稅作為費用處理。它們的確認(rèn)和計量遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，同時對稅率變動的影響都按新稅率進(jìn)行調(diào)整。

利潤表債務(wù)法和負(fù)債表債務(wù)法的不同點是在進(jìn)行所得稅會計核算時。前者注重時間性差異，而后者注重暫時性差異。時間性差異強(qiáng)調(diào)差異形成及轉(zhuǎn)回，是應(yīng)稅利潤與會計利潤的差額，它在一個期間內(nèi)形成，可在隨后一個或幾個期間轉(zhuǎn)回。暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額，它強(qiáng)調(diào)的是差異的內(nèi)容和原因。例如一項資產(chǎn)的賬面價為300萬元，而評估價為320萬元。稅法規(guī)定按賬面價核算。會計制度規(guī)定按評估價計算。從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，進(jìn)而產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。而對利潤表稅前無關(guān)。就無須納稅。但站在資產(chǎn)負(fù)債表角度來講則產(chǎn)生了差異。具體差異如下：

(一)二者核算遞延所得稅的著眼點不同

資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)債務(wù)法從賬面價值與計稅基礎(chǔ)直接比較差額的暫時性差異出發(fā)核算遞延所得稅，表現(xiàn)為一種直接性；利潤表基礎(chǔ)債務(wù)法是以利潤表中的收入和費用為著眼點來確認(rèn)收入和費用在會計和稅法上的時間差異，并將這種時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的影響，通過利潤表項目的時間性差異間接倒擠遞延所得稅。表現(xiàn)為一種間接性。

(二)二者核算遞延所得稅范圍不同

資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)債務(wù)法核算包括時間性差異的暫時性、企業(yè)合并等其他交易或事項形成的暫時性差異、未利用可抵扣虧損和未利用稅款抵減所產(chǎn)生的遞延所得稅。按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中《編報財務(wù)報表框架》的規(guī)定，如果某項目符合“與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè)”和“對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量”的條件，就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表中確認(rèn)。而利潤表基礎(chǔ)債務(wù)法不能將可抵扣虧損、未利用的稅款抵減、企業(yè)合并、直接計入權(quán)益等交易或事項的遞延所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。例如。企業(yè)合并時，按購買法處理，會計上要求按被并購企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值計價，但稅法往往規(guī)定按其賬面價值計算所得稅。從而產(chǎn)生暫時性差異。但并無時間性差異。利潤表基礎(chǔ)債務(wù)法只核算時間性差異產(chǎn)生的遞延所得稅。利潤表法是依據(jù)時間性差異分析收入和費用在某個時期的差異，導(dǎo)致會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異，從而產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

(三)二者對“遞延稅款”概念的理解不同

雖然利潤表債務(wù)法也將時間性差異分為應(yīng)納稅時間性差異和可抵扣暫時性差異。將時間性差異乘以適用的稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，但是它反映的是收入和費用在本期發(fā)生的差額，所以確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的本期發(fā)生額。而資產(chǎn)負(fù)債表法下。盡管也將暫時性差異分為應(yīng)納稅時間性差異和可抵扣暫時性差異。將時間性差異乘以適用的稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，但是由于暫時性差異是累計的差額，因而遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。

(四)二者在財務(wù)報表上披露的信息不同

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”分別列示，完整、清晰地反映企業(yè)的財務(wù)狀

三、資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法的賬務(wù)處理

例如，甲公司2000年12月1日取得設(shè)備一項，賬面價值包括買價、運雜費、保險費等90萬元。甲公司該臺設(shè)備的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為90萬元，期末無殘值。假設(shè)甲公司會計制度規(guī)定。按直線法折舊：會計折舊年限為5年；稅法折舊年限為6年。2001年至2006年，各年均實現(xiàn)會計利潤100萬元，2001年至2004年，企業(yè)適用所得稅稅率為33％，2005年改為25％。有關(guān)會計處理如下：

第一種賬務(wù)處理方法：

2001年年末，有關(guān)所得稅會計處理：

(1)會計年折舊額=90／5=18(萬元)

(2)稅法年折舊額=90／6=15(萬元)

(3)固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(75-72)×33％=099(萬元)

(4)所得稅費用=100×33％=33(萬元)

(5)應(yīng)交所得稅=(100+3)×33％=33.99(萬元)

借：所得稅費用33

遞延所得稅資產(chǎn)0.99

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅　33.99

2002年-2004年，會計處理同上。

2005年末，所得稅稅率改為25％時的會計處理：調(diào)整2001年至2004年遞延所得稅資產(chǎn)：

遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額=0.99×4÷33％×(25％-33％)：－096(萬元)

借：所得稅費用　0.96

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　096

按新所得稅稅率進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：所得稅費用

25

遞延所得稅資產(chǎn)　0.75

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅　25.75

2006年，稅法規(guī)定不再計提折舊，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。所得稅會計處理：

借：所得稅費用

25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

篇6

關(guān)鍵詞:應(yīng)付稅款法;遞延法;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;資產(chǎn)負(fù)債觀

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》完全摒棄了原會計制度要求的應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法等所得稅會計處理方法,一步到位,要求所得稅核算與國際會計準(zhǔn)則接軌,只采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法一種模式。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法看似復(fù)雜,其實,只要掌握好關(guān)鍵兩個步驟的核算技巧,所得稅核算就會得心應(yīng)手。本文擬從所得稅的日常核算及所得稅匯算清繳等兩個方面對所得稅核算方法進(jìn)行粗淺探討。

一、按稅法要求,正確計算所得稅

不論采用何種方法核算所得稅,需要記住的是,計算繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅都是按照稅法要求計算出應(yīng)納稅所得額,根據(jù)適用所得稅稅率計算繳納的。在實際工作中,所得稅的計算繳納則是采取按月或按季預(yù)交,年終匯算清繳的方式進(jìn)行的。

因此,企業(yè)在平時計算繳納所得稅時,可按應(yīng)付稅款法將按規(guī)定計算繳納的所得稅,直接列作所得稅費用,增加應(yīng)繳所得稅。即借記“所得稅費用”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”賬戶;上交所得稅時,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。

例1,2008年6月30日,甲公司“利潤表”顯示:本期“利潤總額”為20萬元,適用所得稅稅率為25%,公司已交所得稅3萬元。所得稅核算情況如下:

應(yīng)交所得稅=200000×25%=50000(元)

已交所得稅=30000(元)

未交所得稅=50000-30000=20000(元)

會計分錄如下:

借:所得稅費用 20000

貸:應(yīng)繳稅費――應(yīng)交所得稅

20000

上交時:

借:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

20000

貸:銀行存款20000

年終,企業(yè)所得稅匯算清繳時,則要按稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而計算出所得稅。如果不考慮遞延所得稅,所得稅核算方法與上述平時所得稅核算相同。

例2,2008年12月31日,甲公司“利潤表”顯示:本年“利潤總額”為100萬元。另據(jù)納稅申報有關(guān)資料顯示:本年發(fā)生的交易事項中,會計與稅收規(guī)定之間存在差異的包括:一是當(dāng)期計提存貨跌價準(zhǔn)備70萬元;二是年末持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升50萬元(稅法規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額,出售時一并計算應(yīng)稅所得);三是當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國債投資利息收入30萬元。假定該公司當(dāng)年1月1日不存在暫時性差異,預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。甲公司適用所得稅稅率為25%,公司已交所得稅15萬元。試采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行該公司所得稅的核算。

應(yīng)納稅所得額=100+70-50-30=90(萬元)

應(yīng)交所得稅=90×25%=22.5(萬元)

未交所得稅=22.5-15=7.5(萬元)

借:所得稅費用75000

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

75000

上交時:

借:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

75000

貸:銀行存款 75000

二、按準(zhǔn)則要求,正確計算遞延所得稅

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債觀”來定義,因而所得稅費用的計算也應(yīng)從遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)上加以倒擠推算,具體步驟如下:

(一)確定每項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

實際工作中,企業(yè)的大部分資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值是相同的。這里,重點確認(rèn)哪些計稅基礎(chǔ)與其賬面價值可能不同的資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價值是資產(chǎn)賬戶余額減去其所屬調(diào)整賬戶余額之差。在實際工作中,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項目的“年數(shù)初”或“年末數(shù)”就是該企業(yè)各資產(chǎn)的“年初”賬面價值或“年末”賬面價值;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅收益中抵扣的金額,即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。一般地,負(fù)債的賬面價值就是負(fù)債賬戶的貸方余額。而負(fù)債的計稅基礎(chǔ),則是負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

(二)依據(jù)該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額,確定暫時性差異

即在計算暫時性差異的基礎(chǔ)上判斷該差異的屬性,屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異。凡是資產(chǎn)項目的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差異,都是可抵扣暫時性差異;與之相反,凡是負(fù)債項目的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差異,才是可抵扣暫時性差異。作為資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差異,在會計上稱為應(yīng)納稅暫時性差異;作為負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差異,在會計上也稱為應(yīng)納稅性差異。這些差異,將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

(三)根據(jù)暫時性差異乘以現(xiàn)行適用所得稅稅率,計算求得遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

即“資產(chǎn)負(fù)債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量”。資產(chǎn)負(fù)債表日,對于計算求得的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,減去年初遞延所得稅資產(chǎn)余額或遞延所得稅負(fù)債余額,如果遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)表現(xiàn)為增加,則借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“所得稅費用”科目(或借記“所得稅費用”科目,貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目);如果表現(xiàn)為減少,則借記“所得稅費用”科目,貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目(或借記“遞延所得稅負(fù)債”科目,貸記“所得稅費用”科目)。

當(dāng)然,產(chǎn)生上述暫時性差異的遞延所得稅項目如果攤銷時不計入當(dāng)期損益,而是計入資本公積,則計算求得的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的對應(yīng)科目為“資本公積”科目。

(四)調(diào)整應(yīng)納稅所得額,根據(jù)所得稅稅率,進(jìn)行所得稅匯算清繳

年終,企業(yè)所得稅匯算清繳時,根據(jù)所得稅納稅申報表在報表中相關(guān)項目進(jìn)行納稅調(diào)整,按稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅所得額,再根據(jù)適用所得稅稅率,計算出應(yīng)交所得稅。

(五)確認(rèn)所得稅費用

由于計算交納所得稅、確認(rèn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均計入當(dāng)期損益,可以一并相應(yīng)調(diào)整所得稅費用。所以,實際工作中,將上述會計處理合并,編制復(fù)合會計分錄,倒擠出所得稅費用。

例3,2008年12月31日,甲公司“利潤表”顯示:本年“利潤總額”為100萬元。另據(jù)納稅申報資料及其他有關(guān)賬簿資料顯示:本年發(fā)生的交易事項中,會計與稅收規(guī)定之間存在差異的包括:一是當(dāng)期計提存貨跌價準(zhǔn)備70萬元;二是年末持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升50萬元;持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升10萬元。稅法規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額,出售時一并計算應(yīng)稅所得;三是當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國債投資利息收入30萬元。假定該公司當(dāng)年1月1日不存在暫時性差異,預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,可抵扣暫時性差異。甲公司適用所得稅稅率為25%,公司已交所得稅15萬元。試采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行該公司所得稅的核算。

1、應(yīng)交所得稅的核算見例2答案

2、存貨形成的遞延所得稅資產(chǎn)=70×25%=17.5(萬元)

借:遞延所得稅資產(chǎn) 175000

貸:所得稅費用175000

3、交易性金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5(萬元)

借:所得稅費用 125000

貸:遞延所得稅負(fù)債125000

4、可供出售金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債=10×25%=2.5(萬元)

借:資本公積25000

貸:遞延所得稅負(fù)債 25000

上述會計分錄合并如下:

借:所得稅費用25000

遞延所得稅資產(chǎn) 175000

資本公積25000

貸:遞延所得稅負(fù)債150000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

75000

參考文獻(xiàn):

1、中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

2、郭繼宏.對新企業(yè)會計制度幾種會計處理方法和探討[J].河北財會,2001(11).

3、郭繼宏.新準(zhǔn)則下的會計計量屬性[N].財會信報,2006.

篇7

【關(guān)鍵詞】 會計—稅收差異； 企業(yè)所得稅避稅； 所得稅稅負(fù)

一、引言

財務(wù)報告依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則編制，而納稅申報則依據(jù)稅收法規(guī)。會計準(zhǔn)則與稅法在目的、基本前提和遵守的原則等方面都存在著差別。因而，財務(wù)報告披露的會計利潤與納稅申報的應(yīng)稅所得之間必然存在著差異（以下簡稱為會計—稅收差異）。新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定計算企業(yè)所得稅時采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，新方法下企業(yè)的避稅行為是否也通過對會稅差異來實現(xiàn)，即在不影響稅前會計收益的前提下減少應(yīng)稅收益，提高了會計收益的水平，致使會計—稅收差異被擴(kuò)大，相應(yīng)的企業(yè)所得稅避稅程度也被拉大。本文通過理論與實證研究相結(jié)合的方法分析上市公司會稅差異來了解上市公司企業(yè)所得稅避稅問題。

二、文獻(xiàn)回顧

國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于會計—稅收差異與企業(yè)所得稅避稅行為相關(guān)文獻(xiàn)主要研究集中在以下方面：一是認(rèn)為會計收益與應(yīng)稅收益差異是企業(yè)所得稅避稅的主要原因之一。Manzon & plesko（2001） 、Mihir A. Desai（2002）、Desai（2003）發(fā)現(xiàn)美國會計收益與應(yīng)稅收益之間的差異大小由于避稅行為而呈現(xiàn)顯著上升的趨勢。二是上市公司通過擴(kuò)大會計—稅收差異的方式操縱利潤，很好的進(jìn)行了企業(yè)所得稅的避稅，使盈余管理的稅負(fù)成本最小化。如Mi11s & Newberry（2001）、張林（2007）、孫崢嶸（2008）、曾富全，呂敏（2010）都證實了這一觀點。三是葉康濤（2006）、宛成鋼（2009）、曾富全、呂敏（2010）發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理幅度越大，會計利潤與應(yīng)稅所得差異也越高，即上市公司通過操縱非應(yīng)稅項目損益，以規(guī)避盈余管理的稅負(fù)成本。但也有證據(jù)表明企業(yè)為隱瞞財務(wù)困境而虛增利潤卻不惜稅費支出，Erickson，Hanlon & Maydew（2004）以美國證監(jiān)會在1996至2002年期間認(rèn)定財務(wù)欺詐和虛增利潤的27家公司為分析樣本研究表明，公司每虛增1美元利潤，平均要為此支付12美分的所得稅成本，這表明上市公司愿意為盈余管理行為支付高額所得稅成本。新會計準(zhǔn)則頒布后，企業(yè)所得稅稅率由33%下調(diào)為25%，同時所得稅的核算由應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法二選一改成資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。因此其研究結(jié)論是否具有持續(xù)性，還要待進(jìn)行實證。

本文以2007年《企業(yè)會計制度》的實施及2007年以后會計制度和稅收法規(guī)加強(qiáng)協(xié)作的背景為切入點，通過使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法估計會計—稅收差異，為研究企業(yè)所得稅避稅程度源提供重要的經(jīng)驗證據(jù)，相信對加強(qiáng)會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作具有積極意義。

三、研究設(shè)計

按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，會稅法執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不同會導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生差異，這差異分為永久性差異和暫時性差異。其中，永久性差異是從收入和費用的發(fā)生額中計算出來的，在當(dāng)年的納稅調(diào)整中解決，不涉及或者不存在會計處理問題，需要進(jìn)行會計處理的是暫時性差異（即賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致）。本文研究的起點是會計—稅收差異。

（一）相關(guān)變量設(shè)計

1.會計—稅收差異的計算

會計—稅收差異=利潤總額—應(yīng)納稅所得；應(yīng)納稅所得（應(yīng)稅收益）=本期所得稅費用/實際稅率

2.所得稅稅負(fù)

企業(yè)實際所得稅負(fù)是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際繳納的所得稅稅款占其會計利潤的比率。一般用所得稅實際負(fù)擔(dān)率來反映企業(yè)的稅負(fù)水平，可以直觀地反映出各種稅收優(yōu)惠對企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的影響，它反映了上市公司的所得稅避稅程度。其計算公式如下：

3.規(guī)模的測算

本文的規(guī)模采用的是期末資產(chǎn)總額的自然對數(shù)，其計算公式如下：

Scale=LN（期末資產(chǎn)總額）

4.總資產(chǎn)報酬率的測算

（二）研究假設(shè)

會計收益數(shù)據(jù)要比應(yīng)稅收益數(shù)據(jù)更易人為操縱，在應(yīng)稅收益因稅法剛性難以被人為操縱的情況下，則可以合理推測是會計收益縱的程度越大，企業(yè)所得稅避稅程度也越大（實際稅負(fù)越低）。因此，可以提出本文第一個假設(shè)：

假設(shè)1：會計—稅收差異與實際稅負(fù)負(fù)相關(guān)，即實際稅負(fù)越低，會計—稅收差異越大。

已有研究表明，規(guī)模大的公司更容易受到證券市場的監(jiān)管，操縱會計盈余的成本更高，因此規(guī)模與會計—稅收差異可能負(fù)相關(guān)。因此，可有假設(shè)2：

假設(shè)2：會稅差異與公司規(guī)模負(fù)相關(guān)，即公司的規(guī)模越大，會稅差異越小。

竇魁（2007）研究表明公司的盈利能力越強(qiáng)，實際所得稅率越低。因此，可以提出本文第3個假設(shè)：

假設(shè)3：會稅差異與公司的盈利能力存在正向關(guān)系，即公司的盈利能力越強(qiáng)，會稅差異越大，則企業(yè)所得稅避稅程度就越大。

（三）模型設(shè)計

根據(jù)上述分析，本文的研究模型如下：

BTD=β0+β1ETR+β2Scale+β3ROA+ε

其中BTD（Book—Tax Differences）為因變量，表示會計—稅收差異即企業(yè)所得稅避稅程度；ETR（Effective Income Tax Burden Rate）為自變量，表示實際稅負(fù)；Scale為自變量，表示規(guī)模；ROA為自變量，表示總資產(chǎn)報酬率；ε為殘差。

篇8

2008年金融危機(jī)后，資產(chǎn)負(fù)債表的健康性越來越受到高度的關(guān)注，而央行的資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計也逐漸成為央行內(nèi)審工作的重要內(nèi)容。2000年，人民銀行首次提出要探索開展央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計以來，各級人民銀行分別開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計研究，取得了一定的成果。其中具有代表性的是，2014年，濟(jì)南分行圍繞真實性、公允性、安全性、穩(wěn)健性四個方面，對轄內(nèi)某地市級人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行全表分析，審計主要采用審計、調(diào)研相結(jié)合的方式，審計人員通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的時間趨勢、結(jié)構(gòu)變化分析，參考被審計單位轄區(qū)近三年經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)數(shù)據(jù)探尋影響資產(chǎn)負(fù)債表健康性的主要因素，提出了改進(jìn)措施，提高了其資產(chǎn)負(fù)債管理水平。同年，深圳中心支行樹立風(fēng)險導(dǎo)向和績效審計的理念，將資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計做成內(nèi)控、合規(guī)、風(fēng)險導(dǎo)向、績效審計的合集，從真實性、公允性、安全性、穩(wěn)健性和績效性五個方面分別評價資產(chǎn)負(fù)債表各組成項目的健康性，做出了有益的嘗試。

二、人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計探索

各級人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計探索研究成果為我們開展相關(guān)研究提供了參考，啟發(fā)了我們研究的思路。我們認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計并沒有統(tǒng)一的模板，人民銀行總行、各分支機(jī)構(gòu)關(guān)注的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容的重點是不一樣的。如總行關(guān)注的重點可能是外匯儲備占款、中央銀行票據(jù)等內(nèi)容，分支機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點可能是再貸款、再貼現(xiàn)等內(nèi)容。因此，應(yīng)該結(jié)合實際，找尋一條適合本單位自身情況的資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計道路。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計重點

我們可以依托風(fēng)險導(dǎo)向理念作為選擇資產(chǎn)負(fù)債表健康性評價重點內(nèi)容的方法。首先，選出審計期內(nèi)有發(fā)生額和期末余額的科目進(jìn)行匯總。然后按照《中國人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險評估工作試行辦法》對所有科目進(jìn)行風(fēng)險評估。分析各科目可能發(fā)生的風(fēng)險、風(fēng)險影響程度和發(fā)生的可能性，計算出風(fēng)險矩陣數(shù)值，然后結(jié)合該科目內(nèi)容是否為全行重點、熱點和難點、行領(lǐng)導(dǎo)是否關(guān)注等內(nèi)容，最終綜合評價該科目是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的重點內(nèi)容。以地市級人民銀行為例，經(jīng)風(fēng)險評估（過程略），該資產(chǎn)負(fù)債表審計重點主要涉及金融機(jī)構(gòu)貸款、再貼現(xiàn)、固定資產(chǎn)、發(fā)行基金往來、金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款、金融機(jī)構(gòu)繳財政存款、經(jīng)理國庫款項、暫收款項和收益。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)

1.顯性標(biāo)準(zhǔn)。

人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型以來，人民銀行總行廣泛梳理了國內(nèi)外有關(guān)研究文獻(xiàn)，從改善央行治理的角度出發(fā)，圍繞會計標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)、負(fù)債、財務(wù)實力、信息披露等方面，提出了“真實”“公允”“安全”“穩(wěn)健”和“透明”的央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)。“真實”指資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)真實反映央行資產(chǎn)負(fù)債狀況，報表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠；“公允”指報表應(yīng)合理反映資產(chǎn)負(fù)債在當(dāng)前市場條件下的現(xiàn)實狀況，上述二者共同構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表健康性的基本前提；“安全”關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量問題，是資產(chǎn)負(fù)債表健康性的核心；“穩(wěn)健”則關(guān)注央行的財務(wù)實力問題，涉及盈利能力、利潤分配和虧損彌補(bǔ)政策；“透明”是對央行資產(chǎn)負(fù)債表信息披露的要求，是資產(chǎn)負(fù)債表健康性的保障和約束機(jī)制。

以某地級市為例，由于地市級人民銀行并無披露資產(chǎn)負(fù)債表的法定義務(wù)，因此，“透明”并非地市級人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表健康性必要評價標(biāo)準(zhǔn)。分析可得某地市級人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計評價內(nèi)容及顯性評價標(biāo)準(zhǔn)（見表1）。

2.隱性標(biāo)準(zhǔn)。

考慮到人民銀行制定、執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和開展金融服務(wù)的法定義務(wù)，因此，要考慮執(zhí)行貨幣政策的有效性對資產(chǎn)負(fù)債表健康性的影響。“有效性”是衡量報表具體項目的政策效應(yīng)和管理效果情況。

我們認(rèn)為，報表具體項目的政策效應(yīng)和管理效果情況，即“有效性”最終還是體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表健康性上。例如審計發(fā)現(xiàn)，某地市級人民銀行再貼現(xiàn)使用效率較低。2012年至2014年，只有2012年的2月、3月、4月、8月、9月和10月使用效率較高，其他月份使用效率較低。特別是，2014年9月至12月，再貼現(xiàn)限額使用率平均為19.19%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于《中國人民銀行××分行貨幣信貸管理處關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈中國人民銀行貨幣政策司關(guān)于完善再貼現(xiàn)管理有效發(fā)揮支農(nóng)支小作用的通知〉的通知》中“再貼現(xiàn)限額使用率原則上應(yīng)達(dá)到95%以上”的規(guī)定。此類問題是績效性問題，是解決“好不好”和“能不能更好”的問題。也就是說，如果再貼現(xiàn)政策效果發(fā)揮的更好，就應(yīng)該體現(xiàn)在“再貼現(xiàn)限額使用效率更高”上面，以此影響資產(chǎn)負(fù)債表的是再貼現(xiàn)的發(fā)生額將發(fā)生變化，再貼現(xiàn)的真實性、公允性、安全性和穩(wěn)健性也相應(yīng)有所變化。再以金融機(jī)構(gòu)貸款中的支農(nóng)再貸款舉例來說，審計發(fā)現(xiàn)支農(nóng)再貸款期限配置不合理，低于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期。審計期內(nèi)，發(fā)放的支農(nóng)再貸款共有1個月、2個月、3個月、4個月、5個月、6個月、7個月和12個月等8種期限（因?qū)嶋H發(fā)放支農(nóng)再貸款存在非整月期限情況，如20天，57天等，此處以整數(shù)月進(jìn)行歸類），其中3個月以下期限占比達(dá)55.23%。支農(nóng)再貸款期限短與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長的要求不匹配。假如支農(nóng)再貸款的政策效果發(fā)揮得更好，就應(yīng)該體現(xiàn)在“支農(nóng)再貸款期限配置更加合理，于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期更加匹配”上。也就是說，應(yīng)發(fā)放時間更長、周期更合理的支農(nóng)再貸款。以此影響資產(chǎn)負(fù)債表的是支農(nóng)再貸款發(fā)生額將發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債表的真實性、公允性、安全性和穩(wěn)健性也將有所變化。

但也需注意的是，由于績效性問題難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。雖然“有效性”最終體現(xiàn)在“真實”“公允”“安全”和“穩(wěn)健”上，但審計實踐中卻難以量化。但可以探討的是，量化的標(biāo)準(zhǔn)可以人為設(shè)定，如設(shè)定分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)業(yè)務(wù)績效的平均值或中位值作為標(biāo)準(zhǔn)，從“真實”“公允”“安全”和“穩(wěn)健”顯性標(biāo)準(zhǔn)上評價資產(chǎn)負(fù)債表的健康性。也就是說，在績效評價標(biāo)準(zhǔn)能夠確定的情況下，隱性標(biāo)準(zhǔn)可以轉(zhuǎn)化為顯性標(biāo)準(zhǔn)（見表2）。在沒有確定標(biāo)準(zhǔn)的情況下，隱性標(biāo)準(zhǔn)下的績效評價可以在資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計報告中進(jìn)行單獨分析。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計思路和審計流程

結(jié)合上述探索結(jié)果，我們將探索人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表審計的思路歸納為：融合多種審計理念開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計（見表3）：

即以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畲_定資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計重點，將資產(chǎn)負(fù)債表健康性評價標(biāo)準(zhǔn)分為顯性標(biāo)準(zhǔn)和隱性標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化兩種標(biāo)準(zhǔn)下的審計內(nèi)容。對顯性標(biāo)準(zhǔn)下的審計內(nèi)容開展合規(guī)性審計和審計調(diào)查，對隱性標(biāo)準(zhǔn)下的審計內(nèi)容開展績效審計，最后綜合對資產(chǎn)負(fù)債表的健康性進(jìn)行評價。具體的審計流程見圖1。

三、優(yōu)勢和不足分析

（一）優(yōu)勢分析

1.風(fēng)險導(dǎo)向確認(rèn)審計重點，提高了審計效率。審計資源的有限性決定了內(nèi)部審計不可能對資產(chǎn)負(fù)債表所有內(nèi)容進(jìn)行全面審計。況且并非資產(chǎn)負(fù)債表所有項目都是重要的，這一點在地市級人民銀行尤為突出。真正重要的事項是那些對資產(chǎn)負(fù)債表健康性有較大影響的項目。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕龑?dǎo)審計資源投向資產(chǎn)負(fù)債表健康性中風(fēng)險最大的領(lǐng)域，做到有的放矢，重點突出，提高了內(nèi)部審計的效率。

2.多種審計理念相結(jié)合，提升了審計效果。用風(fēng)險導(dǎo)向的觀念和方法確定資產(chǎn)負(fù)債表健康性的審計重點，以合規(guī)性審計和審計調(diào)查的方式開展對資產(chǎn)負(fù)債表顯性標(biāo)準(zhǔn)評價，以績效審計思路評價資產(chǎn)負(fù)債表隱性評價標(biāo)準(zhǔn)，最終綜合評價資產(chǎn)負(fù)債表的健康性，多種審計理念和審計方法的結(jié)合運用，發(fā)揮了多種審計理念和方法的優(yōu)勢，整體上促進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計效果的提升。

3.確認(rèn)和咨詢職能的充分發(fā)揮，提升了內(nèi)審價值。一方面要用合規(guī)性的方法審計資產(chǎn)負(fù)債表顯性標(biāo)準(zhǔn)下各項目的真實性、安全性、穩(wěn)健性，考察審計重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的合法合規(guī)性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的確認(rèn)職能；另一方面，用績效審計和審計調(diào)查的方式，查找貨幣政策執(zhí)行的有效性等績效方面的問題，分析和評價資產(chǎn)負(fù)債表隱性標(biāo)準(zhǔn)下的健康性，并提出相關(guān)建議，充分地發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢功能。

（二）不足分析

篇9

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)負(fù)債觀； 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法； 所得稅會計模型

計算資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值——計算資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)——確定暫時性差異并分類——計算遞延所得稅——計算當(dāng)期所得稅——確定利潤表中的所得稅費用。這一所得稅會計程序（會計模型）對會計學(xué)習(xí)者而言耳熟能詳，也看似清晰明了，但是會計實務(wù)屆卻難以將這一會計模型應(yīng)用于會計實踐。在所得稅會計實踐中存在以下現(xiàn)象：會計人員花了大量時間和精力學(xué)習(xí)了所得稅會計準(zhǔn)則，參加了各種會計培訓(xùn)，但在復(fù)雜的會計實務(wù)中卻無從下手。究其原因，除了會計準(zhǔn)則本身的缺陷外，會計人員自身的理論水平低是關(guān)鍵，進(jìn)而影響了所得稅會計準(zhǔn)則的理解和運用。

一、所得稅會計模型的理論基礎(chǔ)

會計理念是制定會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，貫穿會計準(zhǔn)則制定的全過程，引導(dǎo)會計準(zhǔn)則的具體目標(biāo)和總體方向，因此正確理解和運用會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵是隱藏于背后的基本會計理念，而不是準(zhǔn)則本身。不同的會計理念決定不同的會計原則、會計方法，而不同的會計原則、會計方法又決定不同的會計模型。以我國所得稅會計發(fā)展史為例，2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺前，收入費用觀為我國會計準(zhǔn)則的基本理念，因而導(dǎo)致了所得稅會計的應(yīng)付稅款法、遞延法和收入費用觀債務(wù)法。2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺后，基本會計理念發(fā)生了歷史性轉(zhuǎn)變，由收入費用觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債觀，這一變遷也使得所得稅會計方法有了質(zhì)的飛躍，由應(yīng)付稅款法、遞延法、收入費用觀債務(wù)法到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

在會計理念變遷所決定的會計方法演變過程中，產(chǎn)生了不同的所得稅會計模型。應(yīng)付稅款法是按稅法的規(guī)定，以稅前會計利潤為基礎(chǔ)調(diào)整會計與應(yīng)稅收益間的差異得出應(yīng)納稅所得額，以此為基礎(chǔ)計算本期所得稅，并將其確認(rèn)為本期所得稅費用的一種方法。應(yīng)付稅款法會計模型最為簡單，一般為：日常備查登記會計與應(yīng)稅收益間的差異額；期末根據(jù)差異額將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤±會計收益與應(yīng)稅收益的差額，最終根據(jù)應(yīng)納稅所得額及適用的所得稅稅率計算確認(rèn)當(dāng)期所得稅和所得稅費用。遞延法與收入費用觀債務(wù)法也屬收入費用觀下的所得稅會計方法，它們與應(yīng)付稅款法的區(qū)別在于考慮了會計與稅收差異的不同類別，并將差異中影響以后期間應(yīng)納稅額的部分采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行遞延確認(rèn)。遞延法與收入費用觀債務(wù)法的區(qū)別則為，稅率發(fā)生變動時是否需要調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的遞延稅款，因而也就導(dǎo)致了轉(zhuǎn)回時的稅率不同。遞延法的做法是，在稅率變動時不需要調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的遞延稅款，因而轉(zhuǎn)銷時按原確認(rèn)時的稅率計算轉(zhuǎn)銷。而收入費用觀債務(wù)法要求在稅率發(fā)生變動時調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款，轉(zhuǎn)銷時按轉(zhuǎn)銷當(dāng)期的稅率計算轉(zhuǎn)銷。兩種方法的會計模型區(qū)別不大，收入費用觀債務(wù)法增加了在稅率變動時遞延稅款調(diào)整程序。需要明確的是，應(yīng)付稅款法、遞延法和收入費用觀債務(wù)法雖有差異，但由于會計理念相同因而核算對象一致，均為收入費用觀下的會計收益與應(yīng)稅收益的差異，因此三種方法的會計模型有著共同的構(gòu)建基礎(chǔ)。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》（以下簡稱所得稅會計準(zhǔn)則）將資產(chǎn)負(fù)債觀作為基本會計理念，所得稅會計方法由資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代了收入費用觀債務(wù)法，因此資產(chǎn)負(fù)債觀和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是構(gòu)建所得稅會計模型的理論基礎(chǔ)。

二、構(gòu)建所得稅會計模型應(yīng)關(guān)注的問題

（一）基于資產(chǎn)負(fù)債觀理解會計收益與應(yīng)稅收益間的差異

所得稅會計是研究會計與應(yīng)稅收益間差異的會計理論與方法，即會計收益與應(yīng)稅收益的差異是所得稅會計的核算內(nèi)容。因此在資產(chǎn)負(fù)債觀理念下理解這一差異是所得稅會計的關(guān)鍵。

應(yīng)稅收益即應(yīng)納稅所得額與會計理念無關(guān)，在任何情況下均按稅法規(guī)定確認(rèn)。但就會計收益而言，不同會計理念下其確認(rèn)和計量則不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則未對會計收益作出明確規(guī)范，一般認(rèn)為，會計收益是收入與費用配比的結(jié)果即利潤總額，實質(zhì)為收入費用觀下的會計收益。會計收益=收入-費用，這里的收入和費用均指廣義概念，收入包含計入當(dāng)期損益的利得，費用包含計入當(dāng)期損益的損失。在收入費用觀下，會計收益的確認(rèn)和計量依賴于收入和費用的確認(rèn)和計量。而資產(chǎn)負(fù)債觀下的會計收益指期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額（扣除投資者投入和向投資者分配），用公式表述為：會計收益=期末凈資產(chǎn)價值-期初凈資產(chǎn)價值-投資者投入+向投資者分配，交易或事項使企業(yè)凈資產(chǎn)增加時，會計收益增加；使企業(yè)凈資產(chǎn)減少時，則會計收益減少。（投資者投入資本或向投資者分配利潤除外，以下同）”（趙同剪，2012）。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會計收益依賴于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量。

如某企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值調(diào)增100萬元，按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則核算，借記“交易性金融資產(chǎn)”，貸記“公允價值變動損益”。在收入費用觀下確認(rèn)公允價值變動收益100萬元，使會計收益增加100萬元；資產(chǎn)負(fù)債觀下交易性金融資產(chǎn)增加100萬元，凈資產(chǎn)增加100萬元，使會計收益增加100萬元。按現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間公允價值變動不調(diào)整應(yīng)稅收益，則該業(yè)務(wù)對當(dāng)期應(yīng)稅收益無影響。因此，在收入費用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀下，會計與應(yīng)稅收益的差異均為100萬元（會計收益大于應(yīng)稅收益）。又如企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值調(diào)增100萬元，按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則核算，借記“可供出售金融資產(chǎn)”，貸記“資本公積”。在收入費用觀下，該業(yè)務(wù)對會計收益無影響；資產(chǎn)負(fù)債觀下可供出售金融資產(chǎn)增加100萬元，凈資產(chǎn)增加100萬元，則會計收益增加100萬元，而按稅法規(guī)定該業(yè)務(wù)對當(dāng)期應(yīng)稅收益無影響。最終產(chǎn)生以下結(jié)果：在收入費用觀下，會計與應(yīng)稅收益無差異；在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會計與應(yīng)稅收益差異為100萬元（會計收益大于應(yīng)稅收益）。正確理解運用所得稅會計準(zhǔn)則，必須在資產(chǎn)負(fù)債觀理念下分析會計與應(yīng)稅收益的差異。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法原理

所得稅會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法未做出明確解釋，但是在注冊會計、會計教材中基本形成了這樣的共識——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，從而確定暫時性差異，并將差異劃分為應(yīng)納稅和可抵扣暫時性差異，進(jìn)而根據(jù)差異對未來所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以下同），并在此基礎(chǔ)上調(diào)整確定利潤表中的所得稅費用的核算方法。這一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法定義看似非常清晰，并勾勒出所得稅會計程序（或會計模型），這在簡單的會計教學(xué)中也較容易理解。但是，由于所得稅會計較強(qiáng)的理論性和情況的復(fù)雜性，同時準(zhǔn)則中又缺乏相關(guān)概念的正確解釋，因而使所得稅會計準(zhǔn)則的實施遇到了前所未有的困難——許多企業(yè)盡一切可能避開運用所得稅會計準(zhǔn)則，即使采用也只考慮少數(shù)常見幾項產(chǎn)生暫時性差異的項目計算確認(rèn)遞延所得稅……這一現(xiàn)象在會計實踐中暴露得非常明顯。其主要根源在于，準(zhǔn)則中對所得稅會計方法沒有明確的闡述，加之相關(guān)概念模糊缺乏本質(zhì)的揭示因而使得會計人員和會計學(xué)習(xí)者對準(zhǔn)則所要求的會計方法難以理解。比如避開永久性差異只談暫時性差異，導(dǎo)致所得稅核算內(nèi)容的紛爭；計稅基礎(chǔ)概念不清晰，不能涵蓋所有的情況；暫時性差異概念沒有定性描述，只給出了確定模式，導(dǎo)致難以理解和辨別等等。盡管所得稅會計準(zhǔn)則有如此多的缺憾，但是不可否認(rèn)，通過所得稅會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)及所得稅會計實踐，明確了所得稅會計的以下要點：第一，所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，以資產(chǎn)負(fù)債表為核心報表，即所得稅會計以資產(chǎn)負(fù)債觀為基本理念；第二，按稅法計算的當(dāng)期所得稅是確認(rèn)利潤表中所得稅費用的基礎(chǔ)；第三，所得稅會計的核心是暫時性差異的認(rèn)定與分類，以及對遞延所得稅的確認(rèn)；第四，本期確認(rèn)的遞延所得稅應(yīng)調(diào)整利潤表中的所得稅費用（特殊情況除外）。

依據(jù)所得稅會計內(nèi)容以及上述分析，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法原理概括為：基于資產(chǎn)負(fù)債觀，以會計與應(yīng)稅收益間的差異為具體核算內(nèi)容；以本期所得稅的認(rèn)定為基礎(chǔ)確認(rèn)所得稅費用；以暫時性差異認(rèn)定及分類為核心，并在此基礎(chǔ)上分析差異對未來所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅，進(jìn)而調(diào)整所得稅費用。

（三）基于資產(chǎn)負(fù)債觀對會計與應(yīng)稅收益間的差異進(jìn)行分類

在《基于資產(chǎn)負(fù)債觀的會計與應(yīng)稅收益差異探究》一文中就會計與應(yīng)稅收益間的差異進(jìn)行了深入探討，最終得出如下結(jié)論：“會計與應(yīng)稅收益間的差異存在永久性與暫時性之分”，即永久性差異和暫時性差異。永久性差異僅存在于交易或事項發(fā)生當(dāng)期，或者僅存在于未來期間，不會消失或抵銷，差異具有絕對性。暫時性差異不僅存在于交易或事項發(fā)生當(dāng)期，而且存在于未來某一個或多個會計期間，并且未來差異的累計總額方向與發(fā)生當(dāng)期相反，前后差異相互抵銷，差異是暫時的。（趙同剪，2012）。暫時性差異對未來所得稅的影響有兩種情況：（1）使當(dāng)期會計收益（基于資產(chǎn)負(fù)債觀的全面收益，以下同）大于應(yīng)稅收益，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，使當(dāng)期少納稅；進(jìn)而未來會計收益小于應(yīng)稅收益，需調(diào)增未來應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致未來多納稅，產(chǎn)生未來所得稅負(fù)債，這種情況的暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。（2）使當(dāng)期會計收益小于應(yīng)稅收益，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，使當(dāng)期多納稅；進(jìn)而未來會計收益大于應(yīng)稅收益，需調(diào)減未來應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致未來少納稅，產(chǎn)生未來可抵扣稅款，即遞延所得稅資產(chǎn)，這種情況的暫時性差異為可抵扣暫時性差異。

除此之外應(yīng)區(qū)分暫時性差異總額和本期發(fā)生額（或轉(zhuǎn)回額，以下同）。暫時性差異總額與遞延所得稅（期末余額）相匹配，是確認(rèn)遞延所得稅的基礎(chǔ)，暫時性差異本期發(fā)生額與應(yīng)納稅所得額相關(guān)聯(lián)，用以調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，以下同）。如某企業(yè)2011年初壞賬準(zhǔn)備余額100萬元，當(dāng)期末又計提壞賬準(zhǔn)備20萬元（假如期間無其他與壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的交易事項），則暫時性差異總額為120萬元，是可抵扣暫時性差異，也就是累計的壞賬準(zhǔn)備?；蛘撸瑧?yīng)收款項目的暫時性差異總額=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=（應(yīng)收款余額-壞賬準(zhǔn)備余額120）-應(yīng)收款余額=-120萬元（為可抵扣暫時性差異）。在稅率為25%且未來轉(zhuǎn)銷期間有足夠的利潤可抵扣情況下，可抵扣暫時性差異120萬元導(dǎo)致企業(yè)期末存在遞延所得稅資產(chǎn)30萬元（120×25%）。該業(yè)務(wù)使當(dāng)期發(fā)生可抵扣暫時性差異20萬元，為當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備，按稅法規(guī)定不得稅前扣除，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

（四）基于資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)差異的影響

永久性差異只對當(dāng)期所得稅產(chǎn)生影響，因此只調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及當(dāng)期所得稅，不確認(rèn)遞延所得稅。暫時性差異不僅影響當(dāng)期所得稅而且對未來所得稅產(chǎn)生影響，因而影響未來資產(chǎn)和負(fù)債。其中，應(yīng)納稅暫時性差異導(dǎo)致未來應(yīng)納稅所得額增加，產(chǎn)生未來所得稅負(fù)債，即未來經(jīng)濟(jì)利益流出；可抵扣暫時性差異導(dǎo)致未來應(yīng)納稅所得額減少，產(chǎn)生可抵扣稅款，即未來經(jīng)濟(jì)利益流入。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以及資產(chǎn)負(fù)債定義，針對應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，針對可抵扣暫時性差異應(yīng)根據(jù)估計抵扣情況確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。恰當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)理清暫時性差異與遞延所得稅間的內(nèi)在聯(lián)系，下列關(guān)系式能夠正確表述二者的關(guān)系：

遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額）=可抵扣暫時性差異（總額）×稅率公式（1）

遞延所得稅負(fù)債（期末余額）=應(yīng)納稅暫時性差異（總額）×稅率公式（2）

本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額）-遞延所得稅資產(chǎn)已存在余額公式（3）

本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=遞延所得稅負(fù)債（期末余額）-遞延所得稅負(fù)債已存在余額公式（4）

期末確認(rèn)遞延所得稅依據(jù)公式（3）、（4）的結(jié)果進(jìn)行。

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計模型

清晰明了的會計模型有助于所得稅會計準(zhǔn)則實施與推廣，構(gòu)建所得稅會計模型應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則要求堅持資產(chǎn)負(fù)債觀會計理念，充分理解運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法原理，并在此基礎(chǔ)上厘清所得稅會計內(nèi)容及各相關(guān)概念。構(gòu)建模型還應(yīng)考慮會計核算的成本效益。

（一）日常分析、備查登記差異

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計內(nèi)容復(fù)雜、工作量大，且集中在期末，在很大程度上加大了期末會計工作壓力，因此為了減輕期末工作負(fù)擔(dān)，應(yīng)在交易事項發(fā)生時進(jìn)行差異分析并做備查記錄，為期末所得稅核算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這不僅平衡了會計工作，而且將差異分析分散在交易事項發(fā)生時更具有針對性，分析更為準(zhǔn)確。工作程序如下：第一，在交易事項發(fā)生時分析其對會計收益（資產(chǎn)負(fù)債觀理念下）和應(yīng)稅收益的影響，確定差異項目類別——永久性還是暫時性，并進(jìn)一步確定差異金額（發(fā)生額）；其次，根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行備查登記（設(shè)置差異備查簿），需要關(guān)注的是差異備查簿格式的有用性，應(yīng)當(dāng)能夠為期末所得稅會計工作提供直接依據(jù)。由于永久性差異項目只與當(dāng)期所得稅有關(guān)，并且其金額簡單，因此采用流水賬格式即可。而暫時性差異產(chǎn)生的原因較多，金額構(gòu)成較為復(fù)雜，因此需要分類別設(shè)計，如資產(chǎn)類、負(fù)債類、特殊項目類。同時每類備查簿應(yīng)針對期末工作需要設(shè)計欄目，如資產(chǎn)、負(fù)債類的暫時性差異應(yīng)有賬面價值、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異欄，并將賬面價值和計稅基礎(chǔ)欄進(jìn)一步細(xì)分反映其形成過程，暫時性差異欄不僅要有總額，還應(yīng)有發(fā)生額欄目。日常對差異進(jìn)行備查登記看似復(fù)雜，但是由于業(yè)務(wù)分散不影響日常工作效率，還會因在分析業(yè)務(wù)時一同分析差異可避免期末資料重復(fù)查找程序，從而降低核算成本。

（二）期末所得稅會計處理

期末所得稅會計處理包括兩項內(nèi)容：一是計算確認(rèn)本期所得稅，二是計算確認(rèn)遞延所得稅。

1.計算確認(rèn)本期所得稅。無論采用哪種所得稅會計方法，均需要計算本期所得稅確認(rèn)所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率

公式（5）

基于資產(chǎn)負(fù)債觀，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，應(yīng)納稅所得額可以采用以下公式計算確定：

應(yīng)納稅所得額=會計收益±永久性差異±暫時性差異發(fā)生額公式（6）

公式（6）中的永久性差異與暫時性差異發(fā)生額均直接來自差異備查簿記錄。由于我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對會計收益的認(rèn)定和列報沒有完全采用資產(chǎn)負(fù)債觀，因此需要將利潤表中的稅前會計利潤調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債觀下的全面收益，例如，企業(yè)存在可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動100萬元，則應(yīng)將會計收益調(diào)增100萬元。

或者將公式（6）做如下解釋：公式（6）中的會計收益為利潤表中的稅前會計利潤，永久性差異與暫時性差異發(fā)生額來自差異備查簿記錄，但暫時性差異發(fā)生額為調(diào)整后的金額，調(diào)整原則同前述會計收益。（假如會計準(zhǔn)則按照資產(chǎn)負(fù)債觀調(diào)整會計收益的認(rèn)定與列報，則公式（6）不需做任何調(diào)整）

本期所得稅核算在運用上述公式計算的基礎(chǔ)上可借助納稅申報表進(jìn)行，并以此作為原始憑證，確認(rèn)當(dāng)期所得稅，借記“所得稅費用——本期所得稅”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”。

2.計算確認(rèn)遞延所得稅。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，應(yīng)根據(jù)暫時性差異對未來所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅，遞延所得稅確認(rèn)的具體步驟如下：（1）根據(jù)差異備查簿計算暫時性差異（總額）并編制差異匯總表。（2）根據(jù)差異匯總表、轉(zhuǎn)回時的稅率以及遞延所得稅期初金額計算本期確認(rèn)的遞延所得稅，并編制遞延所得稅匯總表。（3）根據(jù)遞延所得稅匯總表確認(rèn)遞延所得稅。一般而言，企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅費用，借記“遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）”，貸記遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債），借或貸記“所得稅費用——遞延所得稅”。但是，如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入了所有者權(quán)益，由該交易事項產(chǎn)生的遞延所得稅應(yīng)計入所有者權(quán)益，不調(diào)整所得稅費用。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

一、開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的意義

在應(yīng)對本輪金融危機(jī)的過程中，我國央行及時調(diào)整政策取向，積極進(jìn)行了資產(chǎn)負(fù)債管理。通過諸多操作，央行資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生了一系列變化。央行以政府宏觀調(diào)控目標(biāo)為導(dǎo)向的資產(chǎn)負(fù)債管理模式，在制定和執(zhí)行貨幣政策的同時，較好地完成維護(hù)國家金融穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職責(zé)，這不可避免地對央行資產(chǎn)負(fù)債表造成影響，使央行資產(chǎn)負(fù)債在安全性、流動性、健康性以及增值保值功能等方面產(chǎn)生重大變化，因此對央行資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行健康性審計很重要。

（一）開展央行資產(chǎn)負(fù)債表審計是維護(hù)央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性的重要手段

通過資產(chǎn)負(fù)債表審計，一是可以對資產(chǎn)、負(fù)債及財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性、完整性做出全面準(zhǔn)確的鑒定；二是能夠?qū)θ嗣胥y行資產(chǎn)管理的能力以及重要資產(chǎn)的狀況和安全性做出客觀評價；三是可以對轄區(qū)貨幣政策的執(zhí)行情況以及轄區(qū)金融服務(wù)管理情況做出客觀評價。因此，開展資產(chǎn)負(fù)債表審計，能夠提高央行的資金使用效率，促進(jìn)有關(guān)部門強(qiáng)化管理，切實維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債表的健康。

（二）開展資產(chǎn)負(fù)債表審計有利于進(jìn)一步推進(jìn)央行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型

從職責(zé)形態(tài)看，人民銀行中心工作是通過執(zhí)行貨幣政策實現(xiàn)幣值穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；從價值形態(tài)看是維護(hù)健康的資產(chǎn)負(fù)債表，保證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、完整性，保證資產(chǎn)的安全性、流動性和保值增值。因此，從根本上講，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債和損益是內(nèi)部審計的天然義務(wù)，圍繞資產(chǎn)負(fù)債表開展審計是內(nèi)部審計的基本職責(zé)。從人民銀行內(nèi)部審計發(fā)展來看，內(nèi)部審計更需為組織治理提供深層次的服務(wù)。因此，將維護(hù)央行資產(chǎn)負(fù)債表健康作為內(nèi)審工作的一項重要任務(wù)，是內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的必然趨勢，有利于促進(jìn)央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的深入開展。

二、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)確立

央行資產(chǎn)負(fù)債表反映了央行的資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中的配置，它既是實施貨幣政策的結(jié)果，體現(xiàn)了央行作為國家重要宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門實施貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和開展金融服務(wù)等業(yè)務(wù)活動的效果，也是進(jìn)一步實施貨幣政策的基礎(chǔ)。目前，在中央銀行的相關(guān)研究和實踐領(lǐng)域，尚沒有形成一套公認(rèn)的、系統(tǒng)性的資產(chǎn)負(fù)債表健康性的標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合目前資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)的研究成果和基層央行的實際情況，本文認(rèn)為基層央行在本級資產(chǎn)負(fù)債表審計時，其健康性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為真實完整性、安全性、效益性。

（一）真實完整性

真實完整性標(biāo)準(zhǔn)是反映基層央行資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)是否健康的標(biāo)準(zhǔn)，它是基層央行健康性審計的前提和基礎(chǔ)，也是安全性、效益性的保證。真實完整性標(biāo)準(zhǔn)主要是確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的真實、完整、準(zhǔn)確，體現(xiàn)為報表反映的事項真實存在，有關(guān)業(yè)務(wù)在特定會計期間確實發(fā)生，并與賬戶記錄相符合，沒有虛列資產(chǎn)、負(fù)債余額；特定會計期間發(fā)生的會計事項均被記錄在有關(guān)賬簿并在會計報表中列示，沒有遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項，無賬外資產(chǎn)；報表的結(jié)構(gòu)、項目、內(nèi)容及編制程序和方法符合規(guī)定；準(zhǔn)確無誤地對報表各項目進(jìn)行分析、匯總并反映在有關(guān)會計報表中。

（二）安全性

安全性標(biāo)準(zhǔn)是體現(xiàn)基層央行資產(chǎn)負(fù)債表各項目所對應(yīng)的資產(chǎn)與負(fù)債是否健康的標(biāo)準(zhǔn)，它是基層央行健康性審計的核心要素。衡量資產(chǎn)負(fù)債表各項資產(chǎn)和負(fù)債是否安全，主要體現(xiàn)在：各項業(yè)務(wù)活動的內(nèi)控制度是否健全，關(guān)鍵控制點、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否都得到了控制，從而確定內(nèi)部控制是否得到充分的遵循，是否有效，有關(guān)部門是否能夠加強(qiáng)風(fēng)險管理，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，維護(hù)基層央行的整體健康運行。

（三）效益性

基層央行通過管理、運用各種資產(chǎn)、負(fù)債來實現(xiàn)各項職能、發(fā)揮職能作用會直接影響央行業(yè)務(wù)活動的成本收益。因此，基層央行履行職能的效益情況也是衡量和評價基層央行資產(chǎn)負(fù)債表是否健康的重要標(biāo)準(zhǔn)和因素。履職績效好能夠證明各類資產(chǎn)、負(fù)債管理是有效的，健康的。反之則是無效的，效益性標(biāo)準(zhǔn)是開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的較高層次要求。效益性主要衡量資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，履職取得的管理效果、政策效應(yīng)、社會效益及其它影響是否達(dá)到了預(yù)期效果。

三、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計框架

（一）審計標(biāo)準(zhǔn)及審計內(nèi)容

1. 資產(chǎn)負(fù)債表的公允性審計。按照財務(wù)報表審計的要求，審計部門要對財務(wù)報表的公允性發(fā)表審計意見。具體到基層央行資產(chǎn)負(fù)債表的公允性審計，就是對報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否真實完整進(jìn)行審計。結(jié)合基層央行的實際，資產(chǎn)負(fù)債表的客觀性審計主要關(guān)注會計內(nèi)部控制的有效性和具體會計處理的準(zhǔn)確性兩項內(nèi)容：

（1）會計內(nèi)部控制的有效性。基層央行資產(chǎn)負(fù)債表的客觀性取決于央行會計內(nèi)控活動的有效性，所以，會計內(nèi)部控制的有效性是客觀性審計的首要內(nèi)容?；鶎友胄械臅媰?nèi)部控制主要包括會計核算部門和財務(wù)管理部門的內(nèi)部控制，審計內(nèi)容主要包括：基層央行是否建立健全會計核算制度、財務(wù)管理辦法和其他內(nèi)控制度；不相容的會計崗位是否分離、授權(quán)審批制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；是否建立嚴(yán)格的審核核對制度以保證會計資料真實、會計信息可靠；是否堅持財權(quán)與事權(quán)分離；財務(wù)印章、重要空白憑證保管是否分離；大額開支是否堅持集體審批；日常開支是否實行“一支筆”審批制度等。

（2）具體會計處理的準(zhǔn)確性。具體會計處理的準(zhǔn)確性直接關(guān)系報表數(shù)據(jù)的客觀公允性，需要審計人員在抽樣的基礎(chǔ)上，運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，取得直接的審計證據(jù)，并通過評估樣本對報表總體進(jìn)行判斷。在審計具體會計處理的準(zhǔn)確性時，由于資產(chǎn)負(fù)債表客觀性審計內(nèi)容廣泛、涉及部門較多，審計部門不可能對全部資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行審計。審計人員必須在對內(nèi)控制度與重要性水平合理評估的基礎(chǔ)上，采取抽查方式，根據(jù)抽樣情況擴(kuò)大審計樣本量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審計。

2. 資產(chǎn)負(fù)債表安全性審計?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負(fù)債表的安全性審計主要是對資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的重要資產(chǎn)負(fù)債項目所采取的安全保障措施、內(nèi)部控制措施進(jìn)行審計。審計時主要采取內(nèi)控審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆绞椒椒?，分析評價相關(guān)政策、措施的充分性和有效性。審計時，首先要對各項資產(chǎn)負(fù)債項目的內(nèi)控情況進(jìn)行復(fù)核性測試，主要關(guān)注內(nèi)控制度是否健全；關(guān)鍵控制點、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否明確；對風(fēng)險事件的識別能力如何，風(fēng)險評估的過程、風(fēng)險應(yīng)對特別是突發(fā)事件應(yīng)急管理是否恰當(dāng)；監(jiān)控是否到位等。以此判斷重要資產(chǎn)負(fù)債項目的內(nèi)控體系是否健全、有效。其次要根據(jù)各項目的業(yè)務(wù)特點和業(yè)務(wù)流程，對具體業(yè)務(wù)操作進(jìn)行實質(zhì)性測試。鑒于基層央行主要涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的13項內(nèi)容，在對具體業(yè)務(wù)操作安全性進(jìn)行審計時，可按照風(fēng)險導(dǎo)向原則重點審計以下內(nèi)容：

（1）再貸款、再貼現(xiàn)。再貸款、再貼現(xiàn)是人民銀行執(zhí)行貨幣政策時所形成的重要資產(chǎn)。這些資產(chǎn)在發(fā)揮宏觀調(diào)控作用、維護(hù)地方金融穩(wěn)定的同時，面臨著貸款利息計算準(zhǔn)確性、本金的安全性及可控性等一系列風(fēng)險。對再貸款、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的安全性審計是基層央行開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的重要內(nèi)容。審計中可重點關(guān)注再貸款、再貼現(xiàn)申請人申請條件的符合性、審核審批的嚴(yán)格性、發(fā)放手續(xù)的合規(guī)性、利息計算的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)收回的及時性、賬務(wù)處理的規(guī)范性、相關(guān)部門之間賬務(wù)核對的一致性等內(nèi)容。

（2）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是基層行重要的資產(chǎn)類科目，其特點是數(shù)量較多、占用資金較大、產(chǎn)生舞弊的概率比較高。實際管理中存在著求大求新、重復(fù)購置、使用效率低等一系列問題。開展固定資產(chǎn)的安全性審計有助于基層行核實數(shù)量、摸清家底，對進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)的日常管理、明晰資產(chǎn)權(quán)屬、防止固定資產(chǎn)流失、維護(hù)資產(chǎn)的完整和安全意義重大。審計中可重點關(guān)注固定資產(chǎn)采購計劃的合理性、臨時采購手續(xù)的齊全性、賬務(wù)處理的規(guī)范性、資產(chǎn)處置的合規(guī)性、資產(chǎn)清查的及時性和一致性等內(nèi)容。

（3）金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款、繳存財政存款。金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款項目一般是資產(chǎn)負(fù)債表中金額最大的一項負(fù)債，是人民銀行的主要資金來源之一，也是變化比較頻繁的項目。它不僅關(guān)系到金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行貨幣政策的嚴(yán)肅性，也影響到人民銀行支付金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款利息的準(zhǔn)確性和人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表的真實性，進(jìn)而影響到人民銀行的經(jīng)營成本和收益。實際中準(zhǔn)備金存款和繳存財政存款的安全性也存在著準(zhǔn)備金率調(diào)整不及時、財政存款遲繳、少繳和欠繳、違規(guī)行為控制不到位等問題。準(zhǔn)備金存款安全性審計可重點關(guān)注準(zhǔn)備金存款繳存范圍、比例和時間的準(zhǔn)確性、考核的及時性、對違規(guī)行為處理的適當(dāng)性、動用準(zhǔn)備金存款手續(xù)的合規(guī)性、與法人金融機(jī)構(gòu)對賬的及時性和一致性等內(nèi)容。金融機(jī)構(gòu)繳存財政性存款安全性審計中可重點關(guān)注金融機(jī)構(gòu)繳存財政性存款的足額性、相關(guān)報表提交的及時性、財政性存款核算的準(zhǔn)確性、對違規(guī)行為處理的適當(dāng)性等內(nèi)容。

（4）經(jīng)理國庫款項?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)理國庫款項項目主要涉及到地方財政庫款、財政預(yù)算專項存款、財政預(yù)算外存款三個科目。開展基層央行經(jīng)理國庫款項安全性審計，主要關(guān)注與預(yù)算級次相對應(yīng)的財政部門分設(shè)賬戶的合理性、收入入庫的準(zhǔn)確與及時性、撥款與退庫的合規(guī)性、收入更正的規(guī)范性、與財政部門賬戶余額相符性。未報解各級預(yù)算收入的真實性與及時性、庫存報表與地方財政庫款、財政預(yù)算專項存款和財政預(yù)算外存款的一致性、地方級預(yù)算收入報表與待報解地方預(yù)算收入的一致性等內(nèi)容。

（5）發(fā)行基金?；鶎友胄邪l(fā)行基金管理工作在人民銀行的工作中占有重要比重，投入大量的人、財、物。雖然發(fā)行基金未列入資產(chǎn)負(fù)債表正表，但重視對發(fā)行基金表外科目的審計、加強(qiáng)對發(fā)行基金的管理，有利于增加其安全性、更好地維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債表的實質(zhì)健康性。對發(fā)行基金安全性進(jìn)行審計，可以從發(fā)行庫管理、發(fā)行會計核算、發(fā)行基金調(diào)撥、復(fù)點、銷毀等重要環(huán)節(jié)入手，查找發(fā)行基金管理上存在的不足，分析其中存在的問題，提出改進(jìn)的措施。

3. 資產(chǎn)負(fù)債表效益性審計。開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計，在保證資產(chǎn)負(fù)債表客觀性和安全性的基礎(chǔ)上，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債管理帶來的效益性，不僅是提升審計層次的需要，也可進(jìn)一步促進(jìn)基層行履職績效及整體運行效果的提高。效益性主要從資產(chǎn)效益、政策效益兩個方面來衡量。審計時主要采取績效審計的方法。具體內(nèi)容為：

（1）資產(chǎn)效益。資產(chǎn)效益是指央行資源占用符合經(jīng)濟(jì)性和效益性原則，能在保證安全性的基礎(chǔ)上實現(xiàn)合理的流動，并實現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值。實際中，可以對再貸款、再貼現(xiàn)、固定資產(chǎn)等的管理情況開展效益性審計。如對再貸款的績效審計，可重點關(guān)注金融機(jī)構(gòu)再貸款申請滿足率、對再貸款的依賴程度，分析再貸款對金融機(jī)構(gòu)流動性、經(jīng)營效益和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響等；對固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的績效審計，可重點關(guān)注固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的購置、分配、使用和維修是否經(jīng)濟(jì)、合理，汽車、發(fā)行機(jī)具、電子設(shè)備等是否存在閑置和使用不經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象，基建及大額的維修工程項目是否符合進(jìn)度，是否存在超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算的情況等。

（2）政策效益。政策效益是衡量基層央行在執(zhí)行總行制定的貨幣政策時，是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和效果。實際中，可對基層行結(jié)合實際執(zhí)行貨幣政策情況開展績效審計。審計可通過分析性復(fù)核和比率分析等多種方式對基層央行資產(chǎn)負(fù)債表整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，了解基層央行資產(chǎn)負(fù)債科目的結(jié)構(gòu)變化和規(guī)模走勢，判斷基層央行所采取調(diào)控措施是否科學(xué)、合理，以此進(jìn)一步判斷基層行執(zhí)行貨幣政策的效果。

（二）審計實施

1. 明確資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的范圍和頻率。由于央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計目前正在探索之中，基層央行審計能力和審計資源有限，因此基層央行對資產(chǎn)負(fù)債表實施全面的審計是不現(xiàn)實的。現(xiàn)階段，一是可以按照風(fēng)險導(dǎo)向原則，從資產(chǎn)負(fù)債表的真實完整性、安全性、效益性入手，按照上述審計標(biāo)準(zhǔn)有重點、分層次地逐步探索開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計。二是明確審計頻率。為對基層行資產(chǎn)負(fù)債表健康性情況進(jìn)行持續(xù)的審計監(jiān)督，建議每年均根據(jù)基層行工作重點或?qū)嶋H情況選擇資產(chǎn)負(fù)債表的幾個重要項目開展審計。

2. 采取適當(dāng)方法選取資產(chǎn)負(fù)債表測試項目。根據(jù)財務(wù)報表審計的一般原則，審計部門無法對財務(wù)報表的真實性發(fā)表絕對保證的審計意見，只能通過不斷修正系統(tǒng)的審計過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表合理保證的審計意見。為此在開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計時，審計部門要采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟx取測試項目，如選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣等。根據(jù)與測試認(rèn)定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險，單獨或綜合使用選取測試項目的方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，規(guī)避審計風(fēng)險。

3. 轉(zhuǎn)變審計理念，提升審計人員素質(zhì)。央行資產(chǎn)負(fù)債表是中央銀行貨幣政策實施效果和各類業(yè)務(wù)活動的綜合體現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計整體性強(qiáng)、全局性強(qiáng)，是對內(nèi)審工作提出的新課題，新挑戰(zhàn)。開展健康性審計涉及央行管理不同層面、不同性質(zhì)的問題，做好基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計，一是要轉(zhuǎn)變審計理念。在運用合規(guī)性審計思路、方法對有關(guān)問題進(jìn)行查證的同時，注重從內(nèi)控視角、管理績效視角和風(fēng)險視角進(jìn)行分析評價，積極引入統(tǒng)計分析、對比分析等現(xiàn)代內(nèi)部審計方法，探索形成“合規(guī)到內(nèi)控再到管理和績效”的審計思路。二是提升審計人員素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)直接決定資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的水平。資產(chǎn)負(fù)債表審計既涉及到財務(wù)知識，又涉及到經(jīng)濟(jì)金融知識，要求審計人員必須具備金融、審計、財務(wù)等多學(xué)科的知識。加快內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)，可為資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的有效實施提供強(qiáng)有力保證。

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