導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇國(guó)有企業(yè)行政處罰，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

然而，維護(hù)部分既得利益者利益的代價(jià)是巨大的——投資者投資信心普遍下降，資本市場(chǎng)長(zhǎng)期低迷不振。

隨著股權(quán)的不斷分散化以及相伴隨的中小投資者維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，退市制度就成為一種必然選擇。不過(guò)，目前的退市制度是一種被動(dòng)退市制度，即由監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)制性地讓不良上市公司退市。這種退市制度存在著天然的缺陷，即投資者損失難以挽回。盡管證監(jiān)會(huì)規(guī)定，退市企業(yè)可以在退市整理期屆滿(mǎn)后45個(gè)交易日內(nèi)進(jìn)入全國(guó)性場(chǎng)外市場(chǎng)或其他符合條件的區(qū)域性場(chǎng)外交易市場(chǎng)掛牌轉(zhuǎn)讓?zhuān)@種規(guī)定似乎能使投資者避免部分損失，但相對(duì)投資者的巨大損失來(lái)說(shuō)，避免的損失只能是少部分。

如何使退市制度成為一道屏障，最大限度地減少投資者損失，這才是退市制度的宗旨所在，也應(yīng)該是監(jiān)管者著重考慮的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，退市制度的主要目的不應(yīng)該是上市公司績(jī)效連續(xù)下滑后的強(qiáng)制性退市，而是如何使退市成為上市公司違規(guī)行為的“威脅因素”，或者說(shuō)，是“防病”而不是“治病”。

“防病”的最好藥方是中小股東的集體訴訟。集體訴訟是保護(hù)投資者權(quán)益和規(guī)范公司運(yùn)作的重要制度安排。這種制度安排可以極大地提高公司的違規(guī)成本，同時(shí)極大地降低投資者的維權(quán)成本或極大地提高其維權(quán)收益。換言之，在這種制度下，投資者的維權(quán)收益將大大高于維權(quán)成本，從而能夠極大地調(diào)動(dòng)投資者維權(quán)的積極性。維權(quán)收益和成本之間的巨大反差使得投資者再也“惹不起”，這對(duì)于公司的違規(guī)行為具有巨大的威懾作用。由于上市公司隨時(shí)面臨被集體訴訟的“威脅”，這將促使公司嚴(yán)格規(guī)范自己的行為，以免“惹怒”廣大“惹不起”的投資者。如果上市公司經(jīng)不起這種“威脅”，則或者規(guī)矩行事，或者不要上市。

目前的退市制度存在一個(gè)缺陷，即它針對(duì)的對(duì)象只是業(yè)績(jī)不良的公司，而不是違規(guī)的公司。當(dāng)然，迫使所有違規(guī)的公司退市也不盡合理，但違規(guī)尤其是違規(guī)嚴(yán)重和連續(xù)違規(guī)的公司卻可能對(duì)投資者造成巨大損失，讓這些公司留在市場(chǎng)上對(duì)投資者是不負(fù)責(zé)任的。這些公司的業(yè)績(jī)也許看起來(lái)還不錯(cuò)，但需要甄別其業(yè)績(jī)是否是由違規(guī)帶來(lái)的不真實(shí)業(yè)績(jī)。

集體訴訟針對(duì)的對(duì)象是那些違規(guī)的公司。其實(shí)，相當(dāng)多的違規(guī)行為是公司業(yè)績(jī)不良的征兆，即公司為了不使自己的不良業(yè)績(jī)被發(fā)現(xiàn)而違規(guī)，如瞞報(bào)、造假、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等。當(dāng)然，也有不少公司的違規(guī)行為是為了提升自己的業(yè)績(jī)，如尋租、操縱市場(chǎng)等。因此，為了使公司業(yè)績(jī)回歸真實(shí)，必須借助法律法規(guī)，一方面加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，另一方面強(qiáng)化信息披露的及時(shí)性和真實(shí)性。在此基礎(chǔ)上，實(shí)施集體訴訟可以使公司更加“畏懼”投資者，促使投資者減少違規(guī)，披露真實(shí)業(yè)績(jī)，以避免出局的“悲劇”發(fā)生。

篇2

一、辦理“兩證”的原則

盤(pán)活存量資產(chǎn)，有利改制；簡(jiǎn)化手續(xù)，規(guī)范收費(fèi)；方便企業(yè)，有利發(fā)展。在充分考慮鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展歷史的特殊性、堅(jiān)持合法的前提下加快辦理步伐。

二、辦理“兩證”的范圍

市區(qū)范圍內(nèi)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村辦集體工業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè))改制為股份有限公司、有限責(zé)任公司、股份合作制企業(yè)、私有企業(yè)、租賃經(jīng)營(yíng)和實(shí)施出售、兼并、合并、破產(chǎn)等(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為改制)，對(duì)符合環(huán)境保護(hù)、城市規(guī)劃要求的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)性用房及用地可辦理“兩證”。涉及原使用的土地、房屋資產(chǎn)處置，應(yīng)按本意見(jiàn)規(guī)定進(jìn)行土地、房屋資產(chǎn)處置。

三、土地資產(chǎn)處置及其土地使用證的辦理

(一)*市土地行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)市區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制土地資產(chǎn)處置的審批管理工作。各區(qū)土地行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)具體實(shí)施。未經(jīng)市土地行政主管部門(mén)依法審批，擅自進(jìn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)土地資產(chǎn)處置的行為無(wú)效，改制后企業(yè)的土地使用權(quán)不受法律保護(hù)。

(二)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制進(jìn)行土地資產(chǎn)處置，應(yīng)符合以下條件：

1、土地使用權(quán)屬必須合法無(wú)爭(zhēng)議，并已辦理土地登記，持有合法的土地使用權(quán)證書(shū)。

2、改制后的建設(shè)用地必須符合城市總體規(guī)劃和鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地利用總體規(guī)劃。

對(duì)于違法占用的土地或通過(guò)土地非法交易等途徑非法取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家和省、市有關(guān)土地確權(quán)的規(guī)定，經(jīng)依法處理并補(bǔ)辦用地審批手續(xù)后確定土地使用權(quán)，依法取得土地使用證后，方可按本規(guī)定申請(qǐng)進(jìn)行土地資產(chǎn)處置。尚未進(jìn)行土地登記的，企業(yè)應(yīng)向土地所在地的區(qū)土地行政主管部門(mén)申請(qǐng)確權(quán)，由區(qū)土地行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)地籍調(diào)查和初審后報(bào)市土地行政主管部門(mén)審核并由市土地行政主管部門(mén)出具土地權(quán)屬證明。

(三)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制涉及的土地使用權(quán)，有下列情形之一的，應(yīng)依法補(bǔ)辦征用手續(xù)并

按土地使用權(quán)出讓方式進(jìn)行處置：

1、企業(yè)整體連同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)分割轉(zhuǎn)讓涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的；

2、改制后企業(yè)由本集體經(jīng)濟(jì)組織以外的經(jīng)濟(jì)組織或單位控股的；

3、改制后改變?cè)恋嘏鷾?zhǔn)用途需重新建設(shè)的(房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)用地除外)。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制后改變土地批準(zhǔn)用途，進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)的，按《關(guān)于進(jìn)一步深化國(guó)有土地有償使用制度改革推行土地使用權(quán)招標(biāo)拍賣(mài)出讓的通知》(杭政19號(hào))執(zhí)行。

通過(guò)土地出讓方式處置土地使用權(quán)的，由受讓者依法辦理土地征用手續(xù)和土地出讓手續(xù)，繳納土地使用權(quán)出讓金。改制企業(yè)以出讓方式取得的土地使用權(quán)，可依法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租、抵押。

4、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制需要將集體土地依法征為國(guó)有土地的，應(yīng)當(dāng)提供下列資料：

(1)建設(shè)用地呈報(bào)表(村及鄉(xiāng)鎮(zhèn)、區(qū)政府蓋章)；

(2)改制企業(yè)的批文(由各區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)批復(fù))；

(3)征地協(xié)議書(shū)；

(4)建設(shè)用地規(guī)劃許可證及附圖。

(四)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在改制時(shí)，集體土地所有者作為出租人將土地使用權(quán)隨同地上建筑物、其它附著物租賃給改制企業(yè)的，涉及的土地使用權(quán)，可采取租賃方式進(jìn)行處置。

采取租賃方式處置土地使用權(quán)的，作為集體所有土地所有權(quán)代表的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))或村集體經(jīng)濟(jì)組織要與承租企業(yè)(改制企業(yè))簽訂土地租賃合同。

集體所有土地租賃合同文本由市土地行政主管部門(mén)統(tǒng)一制訂。

以租賃方式取得的土地使用權(quán)不得擅自轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租和抵押。如確有需要，應(yīng)經(jīng)出租方同意并依法補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)后才能進(jìn)行。

(五)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)或有限責(zé)任公司，由作為集體土地所有權(quán)代表的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))或村集體經(jīng)濟(jì)組織控股的，所涉及的土地使用權(quán)允許以集體土地使用權(quán)作價(jià)人股。但其土地使用權(quán)入股的價(jià)格需經(jīng)有土地評(píng)估資質(zhì)的土地評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，并經(jīng)市土地行政主管部門(mén)確認(rèn)。同時(shí)，以土地使用權(quán)作價(jià)入股的，由相應(yīng)的集體經(jīng)濟(jì)組織按股收取紅利。

以集體所有土地使用權(quán)作價(jià)入股方式處置的，其土地所有權(quán)性質(zhì)不變。企業(yè)終止時(shí)，土地使用權(quán)仍歸原集體所有者。

作價(jià)入股的集體土地使用權(quán)不得擅自轉(zhuǎn)讓、出租，不得擅自改變土地用途。

作價(jià)人股的集體土地使用權(quán)作為企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)可以抵押，抵押時(shí)應(yīng)按國(guó)家關(guān)于集體土地抵押的有關(guān)規(guī)定辦理審批手續(xù)。抵押權(quán)人處分抵押物時(shí)，須先補(bǔ)辦征用、出讓手續(xù)，補(bǔ)交土地出讓金或以處分集體抵押物所得價(jià)款先行抵交出讓金。

(六)使用劃撥?chē)?guó)有土地使用權(quán)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制時(shí)，經(jīng)主管該企業(yè)的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))或村集體經(jīng)濟(jì)組織同意后，由改制后企業(yè)按現(xiàn)行企業(yè)改制土地資產(chǎn)處置的有關(guān)規(guī)定補(bǔ)辦土地使用權(quán)出讓或國(guó)有土地租賃手續(xù)、補(bǔ)繳土地出讓金或按年繳納土地租金。

補(bǔ)辦土地出讓手續(xù)后的土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、出租、抵押。

補(bǔ)辦國(guó)有土地租賃手續(xù)后的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押按《*市國(guó)有土地租賃管理辦法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(七)以土地出讓方式取得國(guó)有土地使用權(quán)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)改制時(shí)，可以依法轉(zhuǎn)讓、出租給改制后的企業(yè)使用或作價(jià)入股。土地使用年限為土地出讓年限減去原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)使用年限后的剩余年限。

(八)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制土地資產(chǎn)處置的具體程序：

1、申請(qǐng)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)向區(qū)土地行政主管部門(mén)提出土地資產(chǎn)處置的申請(qǐng)，以出讓方式處置的，還應(yīng)向市規(guī)劃部門(mén)申請(qǐng)辦理規(guī)劃批準(zhǔn)手續(xù)。

2、權(quán)屬確認(rèn)。企業(yè)所在地的區(qū)土地行政主管部門(mén)在收到企業(yè)申請(qǐng)后15個(gè)工作日內(nèi)完成企業(yè)用地地籍調(diào)查和初審后(有權(quán)屬糾紛的除外)，報(bào)市土地行政主管部門(mén)審批，市土地行政主管部門(mén)在7個(gè)工作日內(nèi)完成審批工作。

3、地價(jià)評(píng)估和確認(rèn)。企業(yè)委托具有土地估價(jià)資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行地價(jià)評(píng)估。企業(yè)持土地價(jià)格評(píng)估報(bào)告向市土地行政主管部門(mén)申請(qǐng)?jiān)u估結(jié)果確認(rèn)，市土地行政主管部門(mén)在川個(gè)工作日內(nèi)完成地價(jià)確認(rèn)工作。

4、處置方案擬訂。由企業(yè)所在的區(qū)土地行政主管部門(mén)會(huì)同該企業(yè)擬訂土地處置方案，明確處置方式。如需補(bǔ)辦土地征用手續(xù)的，按國(guó)家、省土地管理法律、法規(guī)的規(guī)定補(bǔ)辦征用手續(xù)，在報(bào)送土地資產(chǎn)方案時(shí)一并報(bào)送補(bǔ)辦征用的有關(guān)材料。

5、方案審批。采取補(bǔ)辦土地征用、出讓、國(guó)有土地租賃、土地使用權(quán)作價(jià)入股的，市土地行政主管部門(mén)根據(jù)區(qū)土地行政主管部門(mén)的初審意見(jiàn)，批復(fù)有關(guān)處置方案。如需辦理征用的，一并補(bǔ)辦征用土地審批手續(xù)。采取集體所有土地租賃方式處置的，由市土地行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)方案批復(fù)，由企業(yè)所在區(qū)的土地行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)具體實(shí)施，并辦理有關(guān)審批手續(xù)，在審批后由區(qū)土地行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)將有關(guān)租賃合同及審批資料報(bào)市土地行政主管部門(mén)備案。

6、簽訂合同或協(xié)議。企業(yè)根據(jù)批準(zhǔn)的處置方案，按批復(fù)意見(jiàn)簽訂協(xié)議或合同。辦理國(guó)有土地使用權(quán)出讓、租賃或作價(jià)入股的，要與市土地行政主管部門(mén)簽訂土地出讓或租賃合同等有關(guān)手續(xù)；辦理集體土地使用權(quán)租賃的，要與集體土地所有者簽訂集體土地使用權(quán)租賃合同；辦理作價(jià)人股的，集體土地所有者要與企業(yè)簽訂作價(jià)人股協(xié)議。

7、土地登記發(fā)證。使用國(guó)有土地的企業(yè)辦理土地登記手續(xù)，可直接向市土地行政主管部門(mén)辦文窗口申請(qǐng)辦理土地登記；使用集體土地的企業(yè)，可向土地所在地的區(qū)土地行政主管部門(mén)申請(qǐng)登記，經(jīng)區(qū)初審后，報(bào)市土地行政主管部門(mén)審批。

(九)集體土地資產(chǎn)處置的有關(guān)政策措施：

1、土地使用權(quán)以出讓方式處置的，企業(yè)改制后將集體土地征為國(guó)有辦理土地出讓手續(xù)，且不改變用途并不重新建設(shè)的，由改制企業(yè)繳納土地出讓金，其土地出讓金按評(píng)估確認(rèn)價(jià)的20％繳納，并按“收支兩條線(xiàn)”的原則，除土地復(fù)墾基金(每畝loo00元)及土地出讓業(yè)務(wù)費(fèi)(按出讓金的1％計(jì))外，其余由市財(cái)政按70％的比例返還給企業(yè)，并用于職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。該資產(chǎn)的最后處置權(quán)屬于國(guó)家。

2、鑒于歷史原因，對(duì)改制企業(yè)補(bǔ)辦規(guī)劃、土地、房產(chǎn)等手續(xù)時(shí)，屬企業(yè)生產(chǎn)性用途的可免收市政配套費(fèi)，參照國(guó)有企業(yè)改制的有關(guān)政策，減半收取其它規(guī)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)。

3、為有利于企業(yè)發(fā)展，土地征用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)陀诔反褰ň拥臉?biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，企業(yè)過(guò)去已付的租用費(fèi)可抵扣土地征用費(fèi)。

4、以集體土地租賃方式處置的，土地租金按評(píng)估確認(rèn)價(jià)的20％乘以土地還原利率(按4％)確定。土地租金逐年繳納，標(biāo)準(zhǔn)自合同簽訂之日起五年不變，五年后每三年調(diào)整一次，每次調(diào)整’幅度不超過(guò)原租金的20％。租金由鄉(xiāng)鎮(zhèn)村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)收取，主要用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村基礎(chǔ)設(shè)施、公益事業(yè)的建設(shè)，不得移作他用。

5、以集體土地使用權(quán)作價(jià)入股方式處置的，其作價(jià)入股額按土地評(píng)估確認(rèn)價(jià)的80％確定。

(十)改制后企業(yè)若需改變?cè)恋赜猛?，須?bào)經(jīng)市規(guī)劃部門(mén)和市土地行政主管部門(mén)批準(zhǔn)，重新補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，補(bǔ)繳土地有償使用費(fèi)等費(fèi)用。如需改變用途進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)，必須統(tǒng)一納人政府土地儲(chǔ)備庫(kù)，實(shí)行土地使用權(quán)招標(biāo)或拍賣(mài)出讓。

四、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證的辦理(市規(guī)劃局辦理)

(一)辦理建設(shè)用地規(guī)劃許可證的資料：

1、市土地行政主管部門(mén)開(kāi)具的企業(yè)改制聯(lián)系單；

2、1/1000地形圖兩份，用鉛筆線(xiàn)劃出用地范圍，并向規(guī)劃院四線(xiàn)室申請(qǐng)劃出規(guī)劃控制線(xiàn)；

3、土地使用權(quán)證(復(fù)印件)；

4、填寫(xiě)預(yù)審表和建設(shè)用地規(guī)劃許可證申請(qǐng)表。

(二)辦理建設(shè)用地規(guī)劃許可證的流程：

1,憑以上資料報(bào)送總窗口；

2、綜合處預(yù)審后，根據(jù)內(nèi)容報(bào)處、局審正；

3、預(yù)審后轉(zhuǎn)各業(yè)務(wù)處室，辦理規(guī)劃用地許可證手續(xù)；

4、辦理完畢后報(bào)送總窗口，核發(fā)建設(shè)用地規(guī)劃許可證(或填寫(xiě)市土地行政主管部門(mén)聯(lián)系回執(zhí)單)。

(三)辦理建設(shè)工程規(guī)劃許可證的資料：

1、改制后的土地使用證(土地呈報(bào)表)；

2、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)測(cè)1／500地形圖兩份(詳細(xì)注明占地面積、建筑幢數(shù)、層次、建筑面積準(zhǔn)確數(shù)字)；

3、竣工圖二套(含建施平面、剖、竣工圖，并有設(shè)計(jì)單位蓋章)；

4、有消防、環(huán)保、質(zhì)監(jiān)部門(mén)的書(shū)面審核意見(jiàn)；

5、違法建筑行政處罰證明及補(bǔ)交規(guī)費(fèi)證明件；

6、填寫(xiě)建設(shè)工程規(guī)劃許可證申請(qǐng)表。

(四)辦理建設(shè)工程規(guī)劃許可證的流程：

1、上述資料報(bào)送總窗口受理；

2、由綜合處送有關(guān)業(yè)務(wù)處室并報(bào)局進(jìn)行規(guī)劃定性，確定是否允許補(bǔ)辦建設(shè)工程規(guī)劃許可證；

3、如確定允許補(bǔ)辦，則到法規(guī)處接受違法建筑處罰，并到有關(guān)部門(mén)辦理交納規(guī)費(fèi)手續(xù)；

4、交納罰款和規(guī)費(fèi)后，憑單據(jù)及補(bǔ)辦資料由法規(guī)處報(bào)送總窗口受理，轉(zhuǎn)各業(yè)務(wù)處室和局領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)補(bǔ)辦建設(shè)工程規(guī)劃許可證手續(xù)；

5、由總窗口核發(fā)建設(shè)工程規(guī)劃許可證。以上資料齊全后，在15個(gè)法定工作日內(nèi)辦理完畢。

五、房屋所有權(quán)證的核發(fā)

(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)無(wú)論以何種方式進(jìn)行改制，改制前應(yīng)有合法有效房屋權(quán)屬憑證，不具備房屋權(quán)屬憑證，必須依法補(bǔ)辦，并取得房屋所有權(quán)證。由市房產(chǎn)管理部門(mén)核發(fā)權(quán)證。

(二)房屋所有權(quán)證的辦理。

l、*年12月9日前，經(jīng)批準(zhǔn)建造的房屋，應(yīng)按規(guī)劃部門(mén)建房批準(zhǔn)文件和用地審批手續(xù)，受理登記核發(fā)權(quán)證。未經(jīng)批準(zhǔn)建造的房屋可出具房屋建造年份、用途、用地狀況及負(fù)有法律責(zé)任的具結(jié)，經(jīng)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府證明報(bào)市規(guī)劃部門(mén)審核同意，由市房產(chǎn)管理部門(mén)受理登記、核發(fā)權(quán)證。

2、*年12月10日以后經(jīng)批準(zhǔn)建造的房屋，在提交建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)文件、土地使用證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證(建筑許可證)、竣工驗(yàn)收證明后，受理登記、核發(fā)權(quán)證。未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)劃部門(mén)和土地管理部門(mén)的審批程序，經(jīng)行政處罰后，補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，憑補(bǔ)辦批淮文件受理登記。

在批準(zhǔn)用地范圍內(nèi)，對(duì)少批多建房屋的超批準(zhǔn)建房面積部分，經(jīng)規(guī)劃管理部門(mén)行政處罰和規(guī)劃審核補(bǔ)證后，受理登記。

凡在*年*市區(qū)開(kāi)展房屋所有權(quán)總登記至今，已領(lǐng)取房屋所有權(quán)證的，根據(jù)房屋驗(yàn)換證管理實(shí)施辦法辦理?yè)Q證手續(xù)，領(lǐng)取新的房屋所有權(quán)證。其中房屋所有權(quán)主、客體已發(fā)生變化的應(yīng)持有效憑證，辦理房屋轉(zhuǎn)移、變更登記。

(三)房屋租賃管理。

凡涉及房屋租賃事宜的，房屋租賃出租人和承租人應(yīng)簽訂書(shū)面租賃合同，約定租賃期、租賃用途、租賃價(jià)格、修繕責(zé)任等條款，以及雙方的其他權(quán)利和義務(wù)，并向企業(yè)所在地的區(qū)房產(chǎn)管理部門(mén)登記備案。

六、其它事項(xiàng)

(一)西湖風(fēng)景名勝保護(hù)區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的土地使用證和房屋所有權(quán)證的登記發(fā)放，按西湖風(fēng)景名勝保護(hù)區(qū)的規(guī)定執(zhí)行。

篇3

對(duì)處于成長(zhǎng)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，會(huì)計(jì)信息失真的危害是災(zāi)難性的，治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題刻不容緩。我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問(wèn)題，如國(guó)有資產(chǎn)流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、企業(yè)籌資困難等，很大程度上都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有關(guān)。由于國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位，會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的后果是十分嚴(yán)重的。

1. 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的表現(xiàn)

1.1經(jīng)濟(jì)交易失真。這種失真指的是企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換等導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。

1.2會(huì)計(jì)核算失真。這種失真指的是會(huì)計(jì)核算過(guò)程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體可分為原始憑證失真、會(huì)計(jì)賬簿失真和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。

1.3會(huì)計(jì)信息披露失真。這種失真指的是隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息。

2. 產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的原因分析

2.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)的法人主體，企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的秩序化程度必然影響著市場(chǎng)機(jī)制的有效性，或者說(shuō)，企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性直接就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范性，而這些又是建立在產(chǎn)權(quán)尚是企業(yè)取得市場(chǎng)法人資格基本條件的基礎(chǔ)上。然而，當(dāng)前以?xún)蓹?quán)分離、政企分開(kāi)為基本原則的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，盡管在某種程度上大大強(qiáng)化了國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)動(dòng)機(jī)和市場(chǎng)制約機(jī)制，但卻未能從根本上塑造出真正意義的國(guó)有企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權(quán)力行為格局，致使兩權(quán)分離、政企分開(kāi)始終處于分而不離、雖分未開(kāi)的“隱蔽”狀態(tài)，以致國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值判斷行為與利益的體現(xiàn)不得不經(jīng)常的被動(dòng)調(diào)整。結(jié)果，一種情況是會(huì)計(jì)行為被動(dòng)順應(yīng)政府的行政權(quán)力強(qiáng)制與單向的大財(cái)政意圖，另一種情況是采用短期化、非規(guī)范化的會(huì)計(jì)行為。不管哪一種情況，其結(jié)果必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息虛假的問(wèn)題，而這種虛假又與國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃之間產(chǎn)生沖突，以致隨著企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂和增值活力的疲弱，社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益推進(jìn)滯緩，基礎(chǔ)腐蝕。究其根源，無(wú)疑在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系界定的模糊性。

2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策存在局限性。會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供的選擇范圍越來(lái)越寬，在會(huì)計(jì)政策規(guī)定的范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)信息制造者總是選擇有利于自身業(yè)績(jī)或其他會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策，如美國(guó)的安然公司，就是利用“特別目的實(shí)體”（SPE）符合條件可以不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的，本應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的三個(gè)SPE被排除在合并報(bào)表范圍外，結(jié)果1997—2000年有4.99億美元的利潤(rùn)被高估，數(shù)億美元的負(fù)債被低估，那么投資者接收到的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)粉飾的虛假會(huì)計(jì)信息，其利益受損也就難以避免。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，也同樣為會(huì)計(jì)造假提供了“自由”空間。經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展已不相適應(yīng)，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制定及頒布，這就會(huì)給某些企業(yè)以可乘之機(jī)，從而利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來(lái)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。

2.3外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠。我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象作出處罰規(guī)定的法律雖然很多，如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等，卻普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治不力的現(xiàn)象，并沒(méi)有起到應(yīng)有的懲戒作用。究其原因，存在以下幾點(diǎn)：一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未理順，無(wú)章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。二是懲罰不力，對(duì)違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁，而且缺少道德和名譽(yù)損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來(lái)相應(yīng)的收益。三是監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管不力，他們主要依靠行政處罰手段來(lái)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假，對(duì)直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會(huì)計(jì)信息造成的后果是預(yù)期收益大于預(yù)期成本，一定程度上縱容了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。四是利益驅(qū)動(dòng)，某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者存在違背會(huì)計(jì)規(guī)則提供虛假會(huì)計(jì)信息從而使自己收益（報(bào)酬、升遷等）增加的動(dòng)機(jī)。

3. 如何提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

3.1明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)的明確界定是會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)，在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場(chǎng)，未能按市場(chǎng)的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會(huì)計(jì)信息并未按市場(chǎng)的需要提供。只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會(huì)使市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開(kāi)展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件之下，資源的配置相對(duì)地有效率：經(jīng)營(yíng)者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場(chǎng)而非所有者的旨意來(lái)實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來(lái)選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)的明晰主要從以下幾個(gè)方面入手：按照“誰(shuí)投資、誰(shuí)管理和誰(shuí)受益”的原則對(duì)國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)行分級(jí)管理，明確所有權(quán)主體；實(shí)現(xiàn)所有者主體的多元化，進(jìn)行真正意義上的公司改造；成立隸屬于各級(jí)政府的綜合性公有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行政府的社會(huì)行政管理職能與所有權(quán)職能分開(kāi)；實(shí)行公有資產(chǎn)所有權(quán)、公有資產(chǎn)資本經(jīng)營(yíng)權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離。

3.2進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系具有第一種思路的特點(diǎn)，目前，我國(guó)經(jīng)過(guò)多年的努力，已經(jīng)建立起以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法律體系，并建立了《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟(jì)法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。但是，正如很多的法律法規(guī)一樣，當(dāng)前會(huì)計(jì)法律法規(guī)仍舊存在一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題，就是條條框框太多，而可操作性缺乏。我國(guó)處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期階段，各種經(jīng)濟(jì)制度法規(guī)都有待完善，其中比較突出的就是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的會(huì)計(jì)制度法規(guī)的完善。因此，在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)法律法規(guī)存在的問(wèn)題之后，就要結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會(huì)計(jì)法律法規(guī)的靈活度和適應(yīng)性，又提高了會(huì)計(jì)人員工作的積極性，加強(qiáng)他們的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

當(dāng)前會(huì)計(jì)法律法規(guī)還存在的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題是對(duì)相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任沒(méi)有清晰的界定，導(dǎo)致法律規(guī)范形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止，完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)使相關(guān)各方的責(zé)任明確，使各方相關(guān)人員的權(quán)力和責(zé)任相對(duì)等，有多大的權(quán)力，就應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)多大的責(zé)任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性真正得到保證。

參考文獻(xiàn)：

[1] 任瑞蓮.關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真的調(diào)查與思考[J].河南農(nóng)業(yè)，2010（15）.

篇4

【關(guān)鍵詞】 職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)環(huán)境；社會(huì)監(jiān)控體系

會(huì)計(jì)信息生成的全過(guò)程，滲透著會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)意識(shí)和職業(yè)判斷。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員所處的會(huì)計(jì)環(huán)境。尤其是在復(fù)雜、不確定的經(jīng)濟(jì)情況下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的新情況、新問(wèn)題層出不窮。制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新始終走在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新的前面，這些都需要會(huì)計(jì)人員利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。不同的判斷將生成不同的?huì)計(jì)信息并將影響到不同主體的利益。因此，在2007年開(kāi)始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，如何根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境，運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀(guān)、公允的揭示是我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所面臨的一個(gè)新課題。

一、優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境

（一）推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的制度創(chuàng)新

國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)屬于國(guó)家，經(jīng)營(yíng)者不享有“剩余索取權(quán)”。在缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況下，出現(xiàn)了有些企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)利用政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，提供嚴(yán)重失真會(huì)計(jì)信息等行為。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷道德風(fēng)險(xiǎn)的源頭是經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)注重抑制經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益最大化，二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。這樣，企業(yè)的管理當(dāng)局在進(jìn)行選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，就可以減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。因此，產(chǎn)權(quán)的明晰界定,是企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ),只有產(chǎn)權(quán)界定清楚,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷才有了可靠的保障。

（二）改革會(huì)計(jì)人員管理體制

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中影響會(huì)計(jì)信息不確定性的一個(gè)重要因素。會(huì)計(jì)人員利用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)選擇、協(xié)調(diào)和實(shí)施會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等工作。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，除了其會(huì)計(jì)技術(shù)能力不同這個(gè)客觀(guān)的影響外，還有其主觀(guān)偏向的影響，即會(huì)計(jì)人員主觀(guān)上使其提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)某部分會(huì)計(jì)信息使用者有利。但在實(shí)際中會(huì)計(jì)人員究竟站在什么利益角度核算、如何選擇會(huì)計(jì)政策等，以及對(duì)誰(shuí)進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)督什么等，現(xiàn)行的新準(zhǔn)則均沒(méi)有明確的規(guī)定，使得會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中處于尷尬的地位。要么成為企業(yè)行政管理人員的附庸，要么與企業(yè)行政管理人員形成意識(shí)上的對(duì)立，很難建立起一種正常的職業(yè)地位和職業(yè)關(guān)系。這種現(xiàn)象應(yīng)從影響會(huì)計(jì)信息的大環(huán)境角度加以治理，改變會(huì)計(jì)人員的管理體制。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有獨(dú)立性，即獨(dú)立于國(guó)家和企業(yè)，不受任何一方的管理，只受會(huì)計(jì)制度法規(guī)和準(zhǔn)則的約束，進(jìn)行真實(shí)、公允的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如有的研究者提出了會(huì)計(jì)公司的構(gòu)想并設(shè)計(jì)了其運(yùn)行和保障機(jī)制。因此，必須建立會(huì)計(jì)人員獨(dú)立的管理體制。

二、健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)具有必然的內(nèi)在聯(lián)系。作為企業(yè)的管理層,無(wú)論是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員還是高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員,都面對(duì)著股東及股東授權(quán)人的監(jiān)控與考核,關(guān)系到他們的升遷、待遇等激勵(lì)制度。這就促使管理層在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)選擇那些契約成本最小化的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法。因此，公司是否有一個(gè)合理的法人治理結(jié)構(gòu)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的激勵(lì)與約束，成為決定公司進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷合理化的重要因素。可以說(shuō)，公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部約束機(jī)制。因此，如何建立經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束機(jī)制，使之將自身的經(jīng)濟(jì)利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益及股東利益最大化結(jié)合起來(lái)，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的主要目標(biāo)之一。公司治理結(jié)構(gòu)的基本特征是構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制，以使經(jīng)營(yíng)者在追求自身利益最大化的過(guò)程中自覺(jué)維護(hù)委托人的利益。首先應(yīng)改變目前經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，推行年薪制，并將剩余索取權(quán)引入經(jīng)理報(bào)酬計(jì)劃中來(lái)，增加經(jīng)營(yíng)者持股比例，減少經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為。因此，應(yīng)構(gòu)建規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)權(quán)利制衡。要明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，最終保證公司制度的有效運(yùn)行。

另外，實(shí)施獨(dú)立董事制度。由于我國(guó)公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事的比例普遍過(guò)高，難以發(fā)揮董事會(huì)對(duì)經(jīng)理階層和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的監(jiān)督作用。所以，增加獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事是完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施，確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，保證會(huì)計(jì)人員有一定的獨(dú)立判斷權(quán)，迫使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

三、完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的企業(yè)外部監(jiān)管體系

就外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須建立“外部審計(jì)為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。

（一）完善以外部審計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)的社會(huì)監(jiān)督體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是專(zhuān)業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制，他們是站在第三者的客觀(guān)、公正的立場(chǎng)上，能夠以超然獨(dú)立的姿態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否真實(shí)、公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的再判斷，其工作涉及到企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者、潛在投資者、債權(quán)人以及政府各有關(guān)部門(mén)等多方利益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理運(yùn)用構(gòu)造了一個(gè)防御體系。

（二）強(qiáng)化政府外部監(jiān)督

所謂的強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，是由國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門(mén)依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則、新制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀(guān)性和公允性。對(duì)借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任。

（三）加強(qiáng)法制建設(shè)，協(xié)調(diào)法規(guī)之間的矛盾

健全的法制是制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之便，主觀(guān)蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息的保證。在法制建設(shè)方面，不僅應(yīng)該完善立法，制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。另外，改進(jìn)與協(xié)調(diào)已頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度融入到整個(gè)經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系中，成為全社會(huì)具有法律效率的會(huì)計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)楝F(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)立法中已經(jīng)形成了部門(mén)立法的局面，會(huì)計(jì)法規(guī)制度由財(cái)政部門(mén)起草制定，稅法由稅務(wù)部門(mén)起草制定，其他相關(guān)法律由其相關(guān)的主管部門(mén)起草制定。這樣，各種相關(guān)法律、法規(guī)難以協(xié)調(diào)配套，這不僅降低了法律的效率，而且加大了執(zhí)法的難度。因此，要從根本上解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度之間的不協(xié)調(diào)或沖突這一問(wèn)題，需要建立一個(gè)指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不僅成為會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)文件，而且成為社會(huì)各界、執(zhí)法部門(mén)評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的尺度。使會(huì)計(jì)人員能夠不受外來(lái)因素干擾，能夠公正、公允地根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

四、從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的角度，完善與修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

我國(guó)財(cái)政部在2006年的一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)選擇的范圍。在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等方面給予職業(yè)判斷更大的空間。從2007年的貫徹落實(shí)情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然不甚完善，基本上是處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度混用的狀態(tài)。這就給會(huì)計(jì)人員做出正確的職業(yè)判斷帶來(lái)一定難度。鑒于上述情況，筆者認(rèn)為，今后在完善與修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體框架設(shè)計(jì)

鑒于我國(guó)目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的水平較低現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)建立原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向并重的指導(dǎo)思想，既有一個(gè)大家共同遵守的原則框架作為總體指導(dǎo)，又將一些容易產(chǎn)生處理分歧的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象加以規(guī)范，制定具體方法，保證會(huì)計(jì)人員在原則指導(dǎo)下，有章可循，而不至于胡亂臆斷。

（二）制定準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)廣泛征求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界人士的意見(jiàn)

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)和規(guī)范；同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是技術(shù)規(guī)范，其制定過(guò)程要受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的實(shí)踐性、技術(shù)性和理論性要求制定者既要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)或充分了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀，又要具備很高的會(huì)計(jì)理論知識(shí)水平。因此，應(yīng)鼓勵(lì)社會(huì)公眾特別是有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人士參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程，其中應(yīng)既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門(mén)又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合，制定出各方普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則制度，平衡各利益集團(tuán)的利益，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。

（三）建立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系

建立以權(quán)威性導(dǎo)引為主，非權(quán)威性導(dǎo)引為輔的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系，是會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)在要求，也是引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員正確理解會(huì)計(jì)原則、執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，分析會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的兩種方式，也是會(huì)計(jì)執(zhí)行機(jī)制的重要組成部分。所謂權(quán)威性導(dǎo)引是指準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題，制定和實(shí)施的有關(guān)解釋、指南、問(wèn)題解答及行業(yè)實(shí)務(wù)等。它是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的最主要依據(jù)。所謂非權(quán)威性導(dǎo)引主要包括會(huì)計(jì)職業(yè)組織、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體等為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供的一些建議。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要經(jīng)驗(yàn)支持，需要會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中不斷積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，掌握一定的判斷技巧，在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)，選擇切合企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策。而會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)其所處的行業(yè)特點(diǎn)、職業(yè)特性，對(duì)行業(yè)內(nèi)部的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行討論并提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法、會(huì)計(jì)判斷程序。因此，應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員加入一些會(huì)計(jì)組織、學(xué)術(shù)團(tuán)體等，通過(guò)專(zhuān)家來(lái)解決一些疑難問(wèn)題。這樣，一方面，給會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)分享經(jīng)驗(yàn)的場(chǎng)所，有助于改善會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水準(zhǔn)；另一方面，有助于形成對(duì)會(huì)計(jì)行為自我約束的氛圍，提高會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)。

【參考文獻(xiàn)】

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篇5

一、改善投資環(huán)境的基本經(jīng)驗(yàn)與總體評(píng)價(jià)

（一）經(jīng)驗(yàn)與成效

近年來(lái)，遼寧省各級(jí)政府為改善投資環(huán)境特別是在外商投資的軟環(huán)境建設(shè)方面，進(jìn)行了一系列改革，取得了一定成效（參見(jiàn)遼寧省對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳《我省外商投資軟環(huán)境建設(shè)成就及存在問(wèn)題》，2003年7月）。

1.提高辦事效率，加強(qiáng)涉外窗口部門(mén)服務(wù)的規(guī)范化和科學(xué)化。首先是實(shí)行了辦事公開(kāi)制度，公開(kāi)和簡(jiǎn)化了外商投資的辦事程序和效率，規(guī)范了利用外資的立項(xiàng)審批、合同、工商、土地、勞動(dòng)、稅務(wù)、外匯、海關(guān)、商品檢驗(yàn)等主要涉外部門(mén)的公開(kāi)辦事程序，大力推行了“一站式服務(wù)、一部門(mén)執(zhí)法、一窗口收費(fèi)”的作法；其次是推行了社會(huì)服務(wù)承諾制度，要求公用、城建、供熱、商業(yè)、郵電、交通、電力、衛(wèi)生、金融、口岸、旅游等重點(diǎn)社會(huì)服務(wù)部門(mén)公布社會(huì)服務(wù)承諾的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任和服務(wù)時(shí)限等，接受社會(huì)監(jiān)督；第三是實(shí)施延伸服務(wù)，要求海關(guān)、商檢、衛(wèi)檢、動(dòng)植物檢、港監(jiān)、邊檢等部門(mén)實(shí)行海港口岸國(guó)際航行船舶24小時(shí)值班制、機(jī)場(chǎng)留守待命制、貨物申報(bào)放行周六加班制、節(jié)假日加班預(yù)約等一系列方便企業(yè)的辦法；第四是建立了與外商對(duì)話(huà)例會(huì)制度，省政府每年召開(kāi)一至二次有外資企業(yè)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理參加的投資環(huán)境座談會(huì)，直接聽(tīng)取外商對(duì)投資環(huán)境的意見(jiàn)和建議，幫助他們解決困難和問(wèn)題。

2.加強(qiáng)依法行政，規(guī)范政府職能部門(mén)的管理行為。其主要作法：一是出臺(tái)了《遼寧省外商投資企業(yè)條例》，對(duì)外資企業(yè)的設(shè)立、變更、解散、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利與義務(wù)、權(quán)益保護(hù)與服務(wù)、監(jiān)督管理等都做了詳盡的規(guī)定。二是出臺(tái)了遼寧省進(jìn)一步改善投資軟環(huán)境若干意見(jiàn)，對(duì)政府部門(mén)的管理職能和行為實(shí)行辦事“三公開(kāi)”，提高涉外執(zhí)法人員素質(zhì)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查、培訓(xùn)、處罰、參觀(guān)考察等作出了規(guī)范。

3.治理了對(duì)外投資企業(yè)稅外收費(fèi)。一是清理了外商投資企業(yè)反映比較大的行政事業(yè)性收費(fèi)，制定了遼寧省外商投資企業(yè)行政事業(yè)收費(fèi)手冊(cè)和收費(fèi)監(jiān)督卡制度，對(duì)不合理收費(fèi)，外商投資企業(yè)有權(quán)拒絕。對(duì)于收費(fèi)人員到企業(yè)收費(fèi)行為，收費(fèi)人員必須在收費(fèi)監(jiān)督卡上寫(xiě)明收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、時(shí)間、金額并填寫(xiě)收費(fèi)單位和收費(fèi)人員姓名。不填寫(xiě)收費(fèi)監(jiān)督卡的單位不得收費(fèi)。

4.加強(qiáng)了外商及外商投資企業(yè)的投訴工作。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)非常重視外資企業(yè)投訴工作，2002年直接批示的投訴案件占投訴中心受理案件的69%。自上而下地組建了外商投訴協(xié)調(diào)中心，加大對(duì)重大投訴案件及積案的處理。建立外商投訴工作負(fù)責(zé)制和責(zé)任制，實(shí)施“領(lǐng)導(dǎo)包案制”，將外商投資企業(yè)投訴結(jié)案率作為省政府考核各市工作的一項(xiàng)指標(biāo)。建立了政府投訴部門(mén)與司法部門(mén)的聯(lián)席協(xié)調(diào)制度，以解決司法方面的外商投訴問(wèn)題。

（二）總體評(píng)價(jià)

與東南沿海發(fā)達(dá)地區(qū)相比，東北老工業(yè)基地在區(qū)位、資源稟賦、交通、城市基礎(chǔ)設(shè)施、土地成本、勞動(dòng)力成本等“硬件”方面具有一定的競(jìng)爭(zhēng)力，而差距主要體現(xiàn)在“軟件”方面。從利用外資的總量上看，在東三省利用外資處于領(lǐng)先水平的遼寧省2002年實(shí)際利用外資總額也僅約40億美元（主要集中在大連和沈陽(yáng)），在東部沿海地區(qū)處于落后位置，甚至低于同年蘇州一市的利用外資水平（48億美元）。不可否認(rèn)的一個(gè)重要原因就是投資環(huán)境的建設(shè)方面存在差距。

遼寧省企業(yè)調(diào)查隊(duì)曾就外商投資環(huán)境問(wèn)題在省范圍內(nèi)進(jìn)行了抽樣調(diào)查。在抽查的227戶(hù)樣本企業(yè)中，49.34%的樣本企業(yè)認(rèn)為地理位置優(yōu)越、區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯是外商對(duì)遼寧省投資環(huán)境最具吸引力的首選因素，對(duì)遼寧省的交通、通信、航空運(yùn)輸和港口裝卸便捷度的滿(mǎn)意度較高。同時(shí)，樣本企業(yè)普遍認(rèn)為，遼寧省在投資“軟環(huán)境”建設(shè)上還有待改進(jìn)，如投資手續(xù)、涉外投資管理、市場(chǎng)秩序、法律環(huán)境、社會(huì)保障體系、融資服務(wù)體系等方面還需要盡快改善（詳見(jiàn)表1）。

二、投資環(huán)境存在的主要問(wèn)題

通過(guò)一系列調(diào)研座談，我們了解到，目前遼寧省的投資環(huán)境還亟待改善。下面列舉各界反映比較集中的幾個(gè)方面問(wèn)題：

（一）以行政性審批為核心的投融資管理體制是影響社會(huì)性投資的一大障礙

近年來(lái)，遼寧省招商引資工作正面臨前所未有的大好形勢(shì)，一方面是在全球制造業(yè)加速向中國(guó)轉(zhuǎn)移的背景下，遼寧省的區(qū)位優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)、基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)勢(shì)，以及裝備制造業(yè)和原材料工業(yè)的產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)優(yōu)勢(shì)正逐漸顯現(xiàn)，另一方面是省內(nèi)外一批民營(yíng)企業(yè)快速成長(zhǎng)，具備了在遼寧省投資大項(xiàng)目的資金和技術(shù)實(shí)力。然而，現(xiàn)行的投融資體制已不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。據(jù)遼寧省有關(guān)人士反映，一是按投資額劃定的分級(jí)審批制過(guò)于嚴(yán)格，限制了一批大型外商投資項(xiàng)目的投資建設(shè)；二是審批環(huán)節(jié)手續(xù)復(fù)雜，周期過(guò)長(zhǎng)，無(wú)形中也加大了競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）沉重的“歷史包袱”和較高的金融風(fēng)險(xiǎn)極大地限制了本地和域外資本的進(jìn)入

東北地區(qū)國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重大，“歷史包袱”沉重，表現(xiàn)為“幾多”：老企業(yè)和大企業(yè)多，中央企業(yè)多，離退休職工和富余人員多，國(guó)企內(nèi)部嵌套的“大集體”職工多，銀行負(fù)債多，企業(yè)社會(huì)職能多，社會(huì)保障欠費(fèi)多。此外，省內(nèi)商業(yè)銀行長(zhǎng)期居高不下的不良貸款比率影響了戰(zhàn)略投資者的投資信心和正常的金融活動(dòng)。而徹底解決居高不下的不良貸款比率，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，單憑一省之力是不夠的。

（三）不同所有制企業(yè)面對(duì)不平等的政策環(huán)境

遼寧省企業(yè)界特別是國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)都希望國(guó)家有關(guān)政策更加公平和透明。國(guó)有企業(yè)代表認(rèn)為，除了歷史負(fù)擔(dān)重外，國(guó)有企業(yè)在行政干預(yù)、國(guó)有資產(chǎn)處置、經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制（如年薪制）、稅收負(fù)擔(dān)、軍品生產(chǎn)等方面，與民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)沒(méi)有站在同一條起跑線(xiàn)上。民營(yíng)企業(yè)代表反映的政策不平等問(wèn)題則主要集中在國(guó)債項(xiàng)目、債轉(zhuǎn)股、下崗分流補(bǔ)貼、企業(yè)破產(chǎn)政策、進(jìn)出口權(quán)、

稅收政策和稅務(wù)稽查活動(dòng)、技術(shù)改造項(xiàng)目融資和財(cái)政貼息、國(guó)家工程研究中心認(rèn)定等方面，相對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，民營(yíng)企業(yè)總處于“被政策遺忘的角落”。關(guān)于“內(nèi)外有別”的政策問(wèn)題，內(nèi)資企業(yè)普遍呼吁國(guó)家應(yīng)對(duì)外資企業(yè)一視同仁。如省政府要求省內(nèi)內(nèi)資企業(yè)（含國(guó)有和民營(yíng)企業(yè)）按銷(xiāo)售額2‰征收河道維護(hù)費(fèi)，而外資企業(yè)可以免交，此外，國(guó)家應(yīng)調(diào)整外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。相比之下，由于目前我國(guó)對(duì)外資優(yōu)惠政策較多，外資企業(yè)代表反映政策不平等問(wèn)題不多，問(wèn)題主要集中在貿(mào)易政策、通關(guān)效率、政策的及時(shí)性與透明度等方面。

（四）貿(mào)易政策與通關(guān)環(huán)境

在調(diào)研過(guò)程中，遼寧省企業(yè)界代表普遍反映國(guó)家有關(guān)貿(mào)易政策需要進(jìn)一步完善和調(diào)整，如東軟集團(tuán)反映在數(shù)字醫(yī)療設(shè)備和核磁共振設(shè)備等高端產(chǎn)品領(lǐng)域，目前進(jìn)口政策呈現(xiàn)出零部件和產(chǎn)成品“關(guān)稅倒掛”的現(xiàn)象，不利于國(guó)內(nèi)企業(yè)零部件生產(chǎn)的本地化和進(jìn)口替代。出口退稅難也是出口企業(yè)反映比較集中的問(wèn)題。大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的兩家日資企業(yè)代表特別談到了國(guó)家關(guān)于二手進(jìn)口設(shè)備控制過(guò)于嚴(yán)格，不利于日本企業(yè)向中國(guó)內(nèi)地的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。

（五）工業(yè)用地和人才引進(jìn)問(wèn)題

據(jù)遼寧省政府有關(guān)部門(mén)和企業(yè)代表反映，與東南沿海其它地區(qū)相比，遼寧省的工業(yè)用地指標(biāo)控制偏嚴(yán)，在一定程度上制約了遼寧省新增投資和改造項(xiàng)目。目前，遼寧省農(nóng)田比例居全國(guó)首位，達(dá)到87%，而全國(guó)平均水平為80%。全省采煤沉陷地區(qū)的用地指標(biāo)問(wèn)題已經(jīng)基本解決，但老企業(yè)的搬遷改造用地卻很難解決。省內(nèi)企業(yè)還普遍反映，目前企業(yè)急需的高技術(shù)人才引進(jìn)還需要政府在一系列配套政策上予以?xún)A斜，如個(gè)人收入所得稅政策、家屬就業(yè)、子女就學(xué)、搬家安置、購(gòu)買(mǎi)住房、汽車(chē)等大件消費(fèi)品的消費(fèi)稅政策等需要進(jìn)行調(diào)整。

（六）經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)與老工業(yè)基地的投資環(huán)境不配套問(wèn)題

調(diào)研組在大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)調(diào)研過(guò)程中了解到，該區(qū)是目前國(guó)內(nèi)投資環(huán)境較好的國(guó)家級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)之一。良好的投資環(huán)境和軟硬件建設(shè)使得大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)近年來(lái)保持了GDP年均增長(zhǎng)20%以上的發(fā)展速度（據(jù)零點(diǎn)調(diào)查、前進(jìn)策略與《智囊》雜志聯(lián)合進(jìn)行的《全國(guó)十大開(kāi)發(fā)區(qū)投資環(huán)境進(jìn)展》評(píng)價(jià)中，大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的綜合指標(biāo)得分位居第6位。前五位分別是：昆山、北京、天津、浦東、深圳開(kāi)發(fā)區(qū)。參見(jiàn)“投資者評(píng)各地投資環(huán)境蘇州昆山、北京綜合居前”，2002年5月29日《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》）。但是從投資環(huán)境特別是產(chǎn)業(yè)環(huán)境上看，大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)與長(zhǎng)三角、珠三角等地區(qū)的開(kāi)發(fā)區(qū)相比還存在較大差距，這集中體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)配套體系、技術(shù)環(huán)境、物流體系等方面。大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的主要產(chǎn)品與老工業(yè)基地很難配套，特別是對(duì)于開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)品，難以形成“以整機(jī)帶動(dòng)配套，以配套促進(jìn)整機(jī)生產(chǎn)”的“產(chǎn)業(yè)生態(tài)環(huán)境”，以至于開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)的零部件產(chǎn)品也主要是為南方企業(yè)來(lái)配套。

（七）行政效率和規(guī)范性、政策透明度和可預(yù)見(jiàn)性問(wèn)題

遼寧省企業(yè)代表普遍反映，政府（中央政府和地方政府）在改善投資環(huán)境方面，除了要放松投資領(lǐng)域的市場(chǎng)準(zhǔn)入限制外，還應(yīng)該簡(jiǎn)化行政程序，提高行政效率，特別是對(duì)于中央直屬企業(yè)，受條塊分割體制的影響，“婆婆”太多，職能交叉，程序繁雜，辦事效率不高。有的企業(yè)反映，因曾向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)提出規(guī)范和改進(jìn)稅務(wù)稽查工作的建議，就受到稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的刁難。此外，政府還應(yīng)該增強(qiáng)政策的透明度和可預(yù)見(jiàn)性。如政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策和貿(mào)易政策時(shí)，應(yīng)該為企業(yè)留有一定的調(diào)整時(shí)間，同時(shí)，應(yīng)該通過(guò)多種形式和渠道，如通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)等中介組織及時(shí)向有關(guān)企業(yè)傳達(dá)和講解。

三、改善投資環(huán)境的若干建議

（一）盡快將東北老工業(yè)基地的調(diào)整、改造和振興工作上升到國(guó)家戰(zhàn)略高度

鑒于目前東北老工業(yè)基地調(diào)整、改造和振興所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和輿論形勢(shì)，我們認(rèn)為，中央政府應(yīng)下決心將東北老工業(yè)基地的調(diào)整、改造和振興上升到國(guó)家戰(zhàn)略高度上來(lái)推進(jìn)，使之成為繼浦東開(kāi)發(fā)開(kāi)放戰(zhàn)略和西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略之后的我國(guó)又一個(gè)重要的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略。其主要原因是：第一，東北老工業(yè)基地的改造和振興是一項(xiàng)艱巨、復(fù)雜和長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，零敲碎打式的改革和援助政策被以往經(jīng)驗(yàn)證明存在很大局限性，需要整體規(guī)劃和全方位推進(jìn)，以發(fā)揮政策的整體效能和協(xié)同作用；第二，老工業(yè)基地改造和振興是全方位的制度創(chuàng)新，涉及到各級(jí)政府及職能部門(mén)、各類(lèi)企業(yè)、社會(huì)組織和城鄉(xiāng)居民方方面面的切身利益，不從國(guó)家戰(zhàn)略高度上推進(jìn)有可能會(huì)導(dǎo)致改革目標(biāo)和政策初衷被既得利益所阻斷的困境；第三，將東北老工業(yè)基地的改造和振興上升到國(guó)家戰(zhàn)略高度在某種程度上將形成“政策感召力”，增強(qiáng)境內(nèi)外投資者的信心，有利于本地區(qū)吸引和利用各種形式的戰(zhàn)略性投資；第四，浦東開(kāi)發(fā)開(kāi)放和西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的模式和經(jīng)驗(yàn)為東北老工業(yè)基地的改造和振興提供了現(xiàn)成的體制模式和政策參考；第五，東北老工業(yè)基地改造和振興國(guó)家戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，為進(jìn)一步改善投資環(huán)境，轉(zhuǎn)變政府職能提供了堅(jiān)實(shí)的制度保障。

（二）加強(qiáng)法制建設(shè)，依法治政，依法行政，提高政府行政行為的合法性、規(guī)范性和科學(xué)性

改善投資環(huán)境，轉(zhuǎn)變政府職能，說(shuō)到底是一個(gè)如何規(guī)范、約束政府行為，使政府決策更加規(guī)范化、科學(xué)化和民主化的過(guò)程。在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，法律是規(guī)范和約束政府行為的最可靠的制度安排。在現(xiàn)實(shí)生活中，之所以出現(xiàn)屢禁不止的亂收費(fèi)、亂罰款和亂攤派的“三亂現(xiàn)象”，繁文縟節(jié)的行政程序，拖拉低下的行政效率，一個(gè)根本原因是我們還沒(méi)有建立起一套完善、規(guī)范和透明的、規(guī)范政府行為的法律環(huán)境。在東北老工業(yè)基地，由于計(jì)劃體制的長(zhǎng)期作用，經(jīng)濟(jì)與社會(huì)管理體制明顯地帶有“大政府、小社會(huì)”的傳統(tǒng)特征，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)生活的干預(yù)范圍和程度都要高于東部發(fā)達(dá)地區(qū)?？梢灶A(yù)期，實(shí)施東北老工業(yè)基地調(diào)整、改造和振興的國(guó)家戰(zhàn)略，必將給當(dāng)?shù)卣奥毮懿块T(mén)以更多的事權(quán)和財(cái)權(quán)，如果沒(méi)有健全的規(guī)范政府行為的法律環(huán)境，政府行為“錯(cuò)位”、“失位”和“越位”的負(fù)面效應(yīng)將更加突顯，的腐敗行為將愈演愈烈。因此，建議：（1）國(guó)家立法機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快出臺(tái)《行政程序法》等規(guī)范政府行政行為的基本法律；（2）盡快出臺(tái)《國(guó)家公務(wù)員法》，實(shí)施以政務(wù)類(lèi)和業(yè)務(wù)類(lèi)分類(lèi)管理為重點(diǎn)的公務(wù)員分類(lèi)管理制度，建立健全行政首長(zhǎng)的職務(wù)任期制、辭職制和用人失察失誤責(zé)任追究制；（3）加大地方性法規(guī)、規(guī)章以及各級(jí)政府及其職能部門(mén)的規(guī)范性文件的備案審查力度，重點(diǎn)解決違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)定行政許可、行政收費(fèi)、行政處罰和行政強(qiáng)制措施，違反上位法規(guī)定或者自行設(shè)定實(shí)行地區(qū)封鎖的內(nèi)容，違反上位法規(guī)定，或者自行設(shè)定增加管理相對(duì)人義務(wù)的內(nèi)容，或者自行設(shè)定降低或者減少管理相對(duì)人合法利益的內(nèi)容，以及超越本地區(qū)、本部門(mén)的權(quán)限規(guī)定行政管理的有關(guān)事項(xiàng)和內(nèi)容等問(wèn)題（“國(guó)務(wù)院法制辦:行政立法五大問(wèn)題法規(guī)審查當(dāng)立行”，2003年8月13日《中國(guó)青年報(bào)》）。

（三）簡(jiǎn)化行政程序，提高行政效率，增強(qiáng)政策統(tǒng)一性和透明度，加強(qiáng)監(jiān)督，完善政績(jī)考核制度，塑造“親商、親民”的“服務(wù)型誠(chéng)信政府”

行政效率的高低直接反映一個(gè)地區(qū)的

政府形象和制度環(huán)境，是商業(yè)投資環(huán)境的“窗口”。遼寧省被調(diào)研企業(yè)的代表普遍認(rèn)為提高政府（包括中央政府和地方政府）行政效率，簡(jiǎn)化行政程序是改善投資環(huán)境和轉(zhuǎn)變政府職能的頭等要?jiǎng)?wù)。大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)在簡(jiǎn)化行政程序和提高行政效率方面的成功經(jīng)驗(yàn)是值得借鑒和推廣的。通過(guò)完善行政程序制度和行政許可制度，從根本上解決目前在行政性放權(quán)過(guò)程中存在的“放小不放大”、“放輕不放重”和“放虛不放實(shí)”的問(wèn)題。政府應(yīng)通過(guò)多種渠道及時(shí)向行政相對(duì)人公布有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范性文件，提高政策透明度，并適時(shí)召開(kāi)社會(huì)各界參加的溝通座談會(huì)，傾聽(tīng)行政相對(duì)人的意見(jiàn)，接受社會(huì)監(jiān)督和問(wèn)責(zé)。在政績(jī)考核制度上，要改變只重經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)不重經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境、教育等經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的考核體系，結(jié)合公務(wù)人員的行政效率建立完善的綜合考核體系。要改變“重管理、輕服務(wù)”的政府形象，塑造一個(gè)“親商、親民和誠(chéng)信”的“服務(wù)型政府”形象，為社會(huì)投資者營(yíng)造寬松良好的投資環(huán)境。

（四）進(jìn)行投融資體制改革試點(diǎn)，放松市場(chǎng)進(jìn)入限制，為老工業(yè)基地充分發(fā)揮裝備制造業(yè)和原材料制造業(yè)的基礎(chǔ)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造寬松的條件

目前我國(guó)正著手進(jìn)行投融資體制改革的試點(diǎn)，為此，我們建議可以將東北地區(qū)確定為投融資體制改革的試點(diǎn)地區(qū)。（1）在投資額度審批上，放松中央政府掌握的內(nèi)外資項(xiàng)目審批的投資額度限制，如投資總額2億美元以下的外資項(xiàng)目可以由省政府自行審批，但要到中央政府備案，以吸引一批大型外商投資項(xiàng)目的進(jìn)入，培育起新的增長(zhǎng)點(diǎn)，并以此帶動(dòng)?xùn)|北地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改造和升級(jí)。（2）在投資領(lǐng)域方面，不僅要充分放開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的投資準(zhǔn)入限制，而且在一些重要的城市基礎(chǔ)設(shè)施（道路、橋梁、城市軌道交通等）和公用事業(yè)（如供水、供電、供氣等）領(lǐng)域，也應(yīng)逐步向社會(huì)性投資放開(kāi)。但對(duì)于具有一定自然壟斷特征的投資領(lǐng)域，政府應(yīng)加強(qiáng)價(jià)格和市場(chǎng)行為的監(jiān)管，以維護(hù)正常和公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。（3）政府投資主要集中在公益性和外部性強(qiáng)的領(lǐng)域，嚴(yán)格限制財(cái)政性投資進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域。政府的公共投資要實(shí)行嚴(yán)格的招投標(biāo)制度，充分利用社會(huì)中介組織（如國(guó)際知名的會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、法律等機(jī)構(gòu)）對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行公開(kāi)和充分論證和審查，接受社會(huì)監(jiān)督。（4）完善多渠道的、開(kāi)放的融資體系，允許民營(yíng)和外資企業(yè)利用股票、債券、基金等多種金融工具進(jìn)行項(xiàng)目融資，對(duì)于一些重要基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，允許地方政府發(fā)行長(zhǎng)期建設(shè)債券進(jìn)行項(xiàng)目融資。（5）政府審批內(nèi)容主要集中在公益性和外部性強(qiáng)的領(lǐng)域。

（五）盡快解決東北老工業(yè)基地的沉重“歷史包袱”問(wèn)題，開(kāi)展“降低金融風(fēng)險(xiǎn)改革試點(diǎn)”工作

東北老工業(yè)基地的振興離不開(kāi)原有裝備工業(yè)和原材料工業(yè)基礎(chǔ)，而這又涉及到存量資本的“歷史包袱”問(wèn)題。長(zhǎng)期積累下來(lái)的不良債務(wù)、富余人員安置和社會(huì)保障體系的資金缺口、解除“企業(yè)辦社會(huì)”的資金缺口、資源型城市發(fā)展持續(xù)產(chǎn)業(yè)的資金缺口和環(huán)境保護(hù)的資金缺口等“歷史包袱”，特別是高負(fù)債率造成的金融風(fēng)險(xiǎn)必須盡快加以解決。建議在分清中央政府和地方政府的職責(zé)前提下，制定并實(shí)施一個(gè)整體規(guī)劃的、資金來(lái)源多渠道的、分階段實(shí)施的解決方案?？梢韵却_定一個(gè)試點(diǎn)地區(qū)（如大型重工業(yè)企業(yè)相對(duì)集中的沈陽(yáng)市鐵西區(qū)），授予地方政府處置國(guó)有資產(chǎn)的必要權(quán)力，與財(cái)政部、國(guó)有商業(yè)銀行和國(guó)有資產(chǎn)管理公司協(xié)調(diào)與合作，通過(guò)增加核撥“核呆指標(biāo)”、債轉(zhuǎn)股、破產(chǎn)、拍賣(mài)變現(xiàn)、債權(quán)交易、出讓土地使用權(quán)、發(fā)行專(zhuān)項(xiàng)債券等多種形式，集中解決多年遺留的不良債務(wù)問(wèn)題。

（六）為各類(lèi)企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)和科技型中小企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展遲緩是東北地區(qū)與其它發(fā)達(dá)地區(qū)存在較大差距的一個(gè)重要原因。從長(zhǎng)期來(lái)看，無(wú)論是培育新增長(zhǎng)點(diǎn)還是利用民間資本來(lái)改造國(guó)有企業(yè)，都需要在政策上為民營(yíng)資本營(yíng)造寬松的環(huán)境，這樣的政策環(huán)境包括競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的市場(chǎng)準(zhǔn)入、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、政策性和商業(yè)性融資、國(guó)債項(xiàng)目、下崗分流補(bǔ)貼、發(fā)行企業(yè)債券和股票并上市交易、兼并破產(chǎn)政策等等領(lǐng)域。對(duì)于科技型中小企業(yè)，政府應(yīng)該積極予以政策引導(dǎo)和財(cái)政扶持。特別是在先進(jìn)適用型技術(shù)的研發(fā)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)制造技術(shù)領(lǐng)域，政府應(yīng)該在研發(fā)投入、人才待遇、土地使用、企業(yè)孵化、風(fēng)險(xiǎn)投資、產(chǎn)業(yè)化融資和所得稅等方面予以扶持，并充分利用園區(qū)經(jīng)濟(jì)的作用，積極引導(dǎo)中小型科技企業(yè)形成集聚式發(fā)展格局。允許合格的民營(yíng)科技型企業(yè)被認(rèn)定為國(guó)家工程研究中心并享受相應(yīng)的扶持政策。放寬中小型科技企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)入股和對(duì)外投資的限制性條件。

（七）實(shí)行傾斜性的區(qū)域產(chǎn)業(yè)政策，為東北老工業(yè)基地的振興營(yíng)造“政策高地”

可以考慮比照西部開(kāi)發(fā)政策，允許《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的“限制類(lèi)”和“允許類(lèi)”有條件地（如規(guī)定3至5年期限）享受“鼓勵(lì)類(lèi)”項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，免征進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅和進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅。提升裝備制造業(yè)和原材料制造業(yè)的技術(shù)含量，鼓勵(lì)民間資本和外資對(duì)東北老工業(yè)基地裝備制造企業(yè)和原材料制造企業(yè)進(jìn)行兼并、聯(lián)合與重組，對(duì)技術(shù)升級(jí)和重組后企業(yè)的技術(shù)改造項(xiàng)目，政府加大財(cái)政貼息和政策性貸款的力度。

篇6

關(guān)鍵詞：建筑工程；質(zhì)量監(jiān)督；差別化管理

一、前言

根據(jù)國(guó)務(wù)院第279號(hào)令的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（下面簡(jiǎn)稱(chēng)條例）和建設(shè)部《關(guān)于質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)深化改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，政府質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)必須建立和遵循嚴(yán)格的工程質(zhì)量監(jiān)督程序，以加大建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督的力度，保證建設(shè)工程質(zhì)量，質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督的依據(jù)是國(guó)家的法律、法規(guī)和強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)；主要目的是保證建設(shè)工程使用安全和環(huán)境質(zhì)量；主要內(nèi)容是監(jiān)督工程建設(shè)各方主體質(zhì)量行為和地基、基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)及使用功能；主要監(jiān)督方式是巡回抽查；對(duì)建設(shè)單位組織的竣工驗(yàn)收實(shí)施監(jiān)督；工程竣工后出具工程質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，從而明確了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府對(duì)建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督管理的基本原則，確認(rèn)了工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)的法律地位?！督ㄔO(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院第279號(hào)令）的出臺(tái)進(jìn)一步明確了質(zhì)量監(jiān)督的法律地位，用科學(xué)的方法進(jìn)行監(jiān)督檢測(cè)是質(zhì)量監(jiān)督工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、新形式下建筑工程質(zhì)量監(jiān)督管理現(xiàn)狀

建筑產(chǎn)品也是商品，可以說(shuō)是百姓生活中最昂貴的商品，建筑產(chǎn)品和任何產(chǎn)品一樣，都是為了滿(mǎn)足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的物質(zhì)生活需要。但從近兩年來(lái)本地投訴受理情況來(lái)看，建筑工程質(zhì)量問(wèn)題投訴量卻逐年遞增。主要質(zhì)量問(wèn)題集中反映在屋頂、外墻滲漏；衛(wèi)生間漏水；內(nèi)墻開(kāi)裂；層高、開(kāi)間尺寸誤差等幾個(gè)方面。內(nèi)墻裂縫和尺寸問(wèn)題對(duì)于很多購(gòu)房者來(lái)說(shuō)，只要不影響使用功能，總是能得過(guò)且過(guò)的。但屋頂、外墻滲漏等這樣的問(wèn)題，如果在交付使用后再對(duì)建筑質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行維修處理，也決非易事，很可能是修了一年又一年，直到過(guò)了保修期還沒(méi)有修好。

造成目前這種質(zhì)量管理的現(xiàn)狀，主要是存在以下三點(diǎn)原因：

一、無(wú)法對(duì)建筑工程質(zhì)量責(zé)任人追究其質(zhì)量責(zé)任。隨著社會(huì)機(jī)制進(jìn)程的發(fā)展，為了追求利益的最大化，我國(guó)建筑業(yè)存在以下情況：國(guó)有企業(yè)改制工作的推進(jìn)促使很多企業(yè)在改制后僅保留了管理層，質(zhì)檢、安檢等技術(shù)部門(mén)流于形式。人才流動(dòng)越來(lái)越頻繁，建筑工程七大責(zé)任主體中，勘察單位、設(shè)計(jì)單位、審圖單位、檢測(cè)單位的人員還能相對(duì)固定，但建設(shè)（開(kāi)發(fā)）單位、施工單位、監(jiān)理單位三家單位的人員就很難固定了。而這三家恰恰是建筑工程最主要的責(zé)任方。臨時(shí)招募的項(xiàng)目班子是很難對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，對(duì)工程質(zhì)量負(fù)責(zé)的項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)等相關(guān)責(zé)任人幾乎長(zhǎng)期不在崗。實(shí)際參與工作勞務(wù)公司人員幾乎全部都是從當(dāng)?shù)貏趧?wù)市場(chǎng)顧傭的農(nóng)民工，人員更換像走馬燈一樣頻繁，遇到問(wèn)題一走了知。建筑相關(guān)法律只是對(duì)承包單位、監(jiān)理單位追究質(zhì)量責(zé)任，但應(yīng)該對(duì)工程實(shí)體質(zhì)量負(fù)責(zé)直接責(zé)任的勞務(wù)公司人員法律上也沒(méi)有任何追究其法律責(zé)任的條文，這樣更造成勞務(wù)公司有恃無(wú)恐。

二、施工、監(jiān)理及商品混凝土企業(yè)、檢測(cè)機(jī)構(gòu)聯(lián)合造假，資料“早產(chǎn)”，涂改嚴(yán)重，試塊很難找到是現(xiàn)場(chǎng)制作的，商品混凝土公司提前準(zhǔn)備了一大堆的試塊，誰(shuí)要就給誰(shuí)。

三、政府工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員有限，但工程量卻逐年遞增，這樣做勢(shì)必給監(jiān)管部門(mén)帶來(lái)很大的困難。

三、新形式下工程質(zhì)量監(jiān)督模式

如何加強(qiáng)政府監(jiān)管職能，逐步規(guī)范企業(yè)行為是各地市建筑管理部門(mén)的首要問(wèn)題，隨著國(guó)家號(hào)令的出臺(tái)，各地市也都在摸索更有效的監(jiān)管方式。我認(rèn)為要解決以上三大問(wèn)題，就要對(duì)工程進(jìn)行差別化管理，在全面抓的同時(shí)，有重點(diǎn)、有針對(duì)性的抓住一批工程，以點(diǎn)帶面，會(huì)對(duì)工程質(zhì)量起到一定的積極作用。具體做法是：

1、加強(qiáng)企業(yè)資質(zhì)、人員資格管理，讓皮包公司淡出建筑市場(chǎng)。

建立、健全信用體系動(dòng)態(tài)管理制度及分檔分類(lèi)的量化標(biāo)準(zhǔn)，在每項(xiàng)工程進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督注冊(cè)時(shí)，對(duì)每一項(xiàng)單位工程進(jìn)行分類(lèi)，根據(jù)施工企業(yè)、監(jiān)理企業(yè)、項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師的不良記錄次數(shù)及等級(jí)進(jìn)行綜合打分。針對(duì)考核的不同綜合等級(jí)，加大在季度巡查或?qū)ｍ?xiàng)檢查中的抽查比例。

2、優(yōu)化監(jiān)督管理工作流程，加強(qiáng)各職能部門(mén)聯(lián)合執(zhí)法行動(dòng)。首先要加大日常巡查、季度抽查、專(zhuān)項(xiàng)檢查等監(jiān)督力度，對(duì)工程有選擇的進(jìn)行檢查。重點(diǎn)抽查參建各方責(zé)任主體履行法定基本建設(shè)程序情況；參建各方責(zé)任主體質(zhì)量保證體系建立情況；執(zhí)行施工許可、質(zhì)量安全監(jiān)督、施工圖設(shè)計(jì)文件審查，竣工驗(yàn)收等制度情況；參建各方責(zé)任主體及有關(guān)人員執(zhí)行法律法規(guī)、強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)情況； 建筑材料、構(gòu)配件、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收和復(fù)檢制度執(zhí)行情況等。對(duì)檢查情況及時(shí)向全行業(yè)進(jìn)行通報(bào)，對(duì)不符合基本要求的行為記入信用手冊(cè)，加大行政處罰力度，提高相關(guān)責(zé)任人的違規(guī)成本，查出一起，報(bào)請(qǐng)相關(guān)部門(mén)，處理一起。

其次要?jiǎng)討B(tài)管理建設(shè)工程項(xiàng)目，建立動(dòng)態(tài)臺(tái)帳，對(duì)每個(gè)工程情況都能隨時(shí)掌握。對(duì)監(jiān)督工作是“舍得放”、“重點(diǎn)抓”，不能總是充當(dāng)監(jiān)理人員，給相關(guān)責(zé)任主體應(yīng)有的“話(huà)語(yǔ)權(quán)”。除工程竣工驗(yàn)收時(shí)必須現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督外，其他驗(yàn)收只須報(bào)驗(yàn)登記備案，以便于掌握工程情況，驗(yàn)收隨機(jī)參與監(jiān)督。驗(yàn)收時(shí)重點(diǎn)對(duì)驗(yàn)收的組織形式、程序等是否符合有關(guān)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督，并加強(qiáng)法律責(zé)任的宣傳，以提高相關(guān)責(zé)任主體責(zé)任意識(shí)。

3、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督、業(yè)主監(jiān)督，落實(shí)公示制度。

工程開(kāi)工前，將該工程責(zé)任主體信息、節(jié)能信息等在工程墻，醒目位置予以公布，便于社會(huì)監(jiān)督。

工程竣工時(shí)，落實(shí)三大備案制度及“工程質(zhì)量保證金管理制”。首先在該項(xiàng)目側(cè)面鑲嵌黑色大理石標(biāo)示牌，公布相關(guān)責(zé)任單位、責(zé)任人、竣工驗(yàn)收時(shí)間、竣工備案號(hào)等信息；其次，在單位入口處張?zhí)蹲≌こ藤|(zhì)量回訪(fǎng)保修責(zé)任落實(shí)情況公示》，公布質(zhì)量保證單位、部門(mén)、人員信息及聯(lián)系方式；三是嚴(yán)格執(zhí)行分戶(hù)驗(yàn)收制度，將《住宅工程質(zhì)量分戶(hù)驗(yàn)收表》張?zhí)谶M(jìn)戶(hù)門(mén)后，并留下驗(yàn)收痕跡，便于業(yè)主核實(shí)；四是工程備案時(shí)繳納“工程質(zhì)量保證金管理制”，專(zhuān)款專(zhuān)用，用于處理保修期內(nèi)的不及時(shí)投訴。在工程保修期設(shè)置24小時(shí)投訴熱線(xiàn)電話(huà)，及時(shí)受理投訴，并定期將投訴受理情況在行業(yè)內(nèi)通報(bào)。

4、定期召行業(yè)內(nèi)各施工、監(jiān)理單位技術(shù)負(fù)責(zé)人會(huì)議。通報(bào)當(dāng)?shù)刭|(zhì)量狀況及部、省行業(yè)動(dòng)態(tài)；公布新材料、新技術(shù)應(yīng)用情況；優(yōu)質(zhì)工程信息，抓點(diǎn)帶面促進(jìn)全行業(yè)發(fā)展。并發(fā)揮各地市建筑業(yè)協(xié)會(huì)的作用，定期公布相關(guān)信息，加大不良行為的違規(guī)成本，變“人治”為“法治”。

5、落實(shí)相關(guān)人員的上崗培訓(xùn)工作，加強(qiáng)思想道德建設(shè)和城市主人翁精神教育。定期組織不同專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)教育和思想道德教育，提高工人知識(shí)結(jié)構(gòu)，為創(chuàng)精品工程打下基礎(chǔ)。

篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱、契約摩擦、溝通摩擦、會(huì)計(jì)的模糊性

近年來(lái)，"財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱"（financialnumbermanipulating）作為一種企業(yè)利潤(rùn)調(diào)控的手段被實(shí)務(wù)界廣泛運(yùn)用，它往往被稱(chēng)之為"會(huì)計(jì)戲法"（accountingmagic）或者"數(shù)字游戲"（numbergames）。相應(yīng)地，它也受到會(huì)計(jì)理論界的廣泛關(guān)注。

什么是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，本身尚無(wú)定論。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱有廣義和狹義之分：狹義的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，其實(shí)就是盈余管理（earningsmanagement）。代表性觀(guān)點(diǎn)是Hedy和Wahlen于1999年的解釋:財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過(guò)規(guī)劃(structure)交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策，或者影響那些基于會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字的契約。廣義的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱包括了合法的盈余管理和非法的利潤(rùn)操縱。它是企業(yè)管理當(dāng)局以個(gè)人利益最大化為前提，以目標(biāo)利潤(rùn)為中心，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行有目的性的干預(yù)，或者"真實(shí)地記錄虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)"。本文所采用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱指的是廣義上的觀(guān)點(diǎn)。

人們往往很痛恨財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，認(rèn)為這是對(duì)廣大會(huì)計(jì)信息使用者的欺騙，但很少有人分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱背后深層次的原因。本文嘗試從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱產(chǎn)生的根源著手，來(lái)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱滋生的內(nèi)、外部環(huán)境及誘因，并進(jìn)而分析如何才能夠減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。

一、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱內(nèi)部條件--滋生的土壤

（一）委托機(jī)制--契約磨擦

企業(yè)契約理論的創(chuàng)始人科斯認(rèn)為：企業(yè)是一系列契約的組合，包括管理當(dāng)局與股東、債權(quán)人、政府、職工等之間的契約。其中企業(yè)與股東之間是一種典型的委托關(guān)系。在委托關(guān)系的模型中，常常事先設(shè)定一整套管理契約和報(bào)告規(guī)則，來(lái)劃分雙方的權(quán)、責(zé)、利。而事實(shí)上，無(wú)論是管理契約還是報(bào)告規(guī)則都具有不完全性和剛性（它們通常被看作是固定的、僵化的，缺乏彈性，即使有變化也跟不上外部環(huán)境變化的步伐），而現(xiàn)實(shí)需要是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)本身情況的變化而變化，這就產(chǎn)生了契約與現(xiàn)實(shí)需求的矛盾。再加上經(jīng)濟(jì)主體的自利性，使得企業(yè)管理當(dāng)局既有動(dòng)機(jī)又有可能為了自身的利益而采取機(jī)會(huì)主義行為，去損害委托人的利益，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱便應(yīng)運(yùn)而生。在這里，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱常被用來(lái)解決由于管理契約和報(bào)告規(guī)則與現(xiàn)實(shí)情形發(fā)生磨擦所引起的問(wèn)題，而管理契約和報(bào)告規(guī)則就成為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱問(wèn)題存在的內(nèi)生變量。這就是我們所說(shuō)的"契約磨擦"（blockedcontract）。

"契約磨擦"需要兩個(gè)條件：利益沖突和合約的不完全性。以管理者和投資者為例，如果簽訂雙方目標(biāo)一致，即不存在沖突，管理者就可以完全按照投資者的要求行事，也就沒(méi)有進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的需要；如果合約是完全的，未來(lái)完全按合約的預(yù)期進(jìn)行，即使存在沖突，因?yàn)楹霞s規(guī)定是明確的，管理者也無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)達(dá)到有利于自己的目標(biāo)。

一般來(lái)講，契約越有效，越完全，"契約磨擦"就越小。一個(gè)有效的契約應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)丶?lì)企業(yè)管理當(dāng)局選擇使得企業(yè)價(jià)值最大化的行為。也就是，通過(guò)契約，迫使人分擔(dān)其行動(dòng)的后果，以此來(lái)激勵(lì)人竭盡全力地工作。常見(jiàn)的手段是根據(jù)企業(yè)的盈余，來(lái)簽訂管理人員的報(bào)酬計(jì)劃契約。

（二）信息不對(duì)稱(chēng)--溝通磨擦

僅僅用契約磨擦是無(wú)法完全解釋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的產(chǎn)生與存在的。人們之所以無(wú)法消除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，還因?yàn)榇嬖谛畔⒉粚?duì)稱(chēng)（informationasymmetry）。在委托--關(guān)系中，委托人和人之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)，人擁有私人信息（privateinformation）,占有信息優(yōu)勢(shì)。這種信息不對(duì)稱(chēng)阻礙了信息交流和溝通，使得二者之間存在溝通磨擦（blockedcommunication），人不會(huì)也不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞給委托人，這種披露也會(huì)受到披露成本、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度性和契約性的限制。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會(huì)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱中大有作為。

委托人和人之間的利益沖突以及信息不對(duì)稱(chēng)，還會(huì)帶來(lái)逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。信息不對(duì)稱(chēng)下，管理者將會(huì)有選擇性提供對(duì)自己有利的信息，而隱藏不利信息--逆向選擇；在管理過(guò)程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為--道德風(fēng)險(xiǎn)。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分的信息指標(biāo)，人就會(huì)利用其信息優(yōu)勢(shì)來(lái)侵犯委托人的權(quán)利。

信息不對(duì)稱(chēng)是不可能完全消除的，通常只能減少其影響。一般有兩種方法：一種就是建立一種有效的報(bào)酬契約。在委托人無(wú)法了解人努力程度的情況下，有效的契約能夠使兩者的目標(biāo)趨同，從而最大程度減少信息不對(duì)稱(chēng)的影響。另一種辦法，就是委托人要求人提供相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。但是，由于以下原因的存在：管理人員的信息優(yōu)勢(shì)、管理人員和股東的利益不一致、內(nèi)部控制不健全、會(huì)計(jì)和審計(jì)規(guī)則固有的缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用變得相當(dāng)有限。

從以上的分析中可以看出，契約安排的修正和信息的交流并不能完全消除溝通磨擦。這就使得管理人員可以通過(guò)控制信息優(yōu)勢(shì)和編報(bào)方法的選擇，來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。大量的實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部需求不足

會(huì)計(jì)，作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其有用性是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。然而，在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息的需求先天不足。在委托-機(jī)制下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得所有者的地位不斷弱化，管理人員的地位不斷強(qiáng)化，成為事實(shí)上的控制者。由此造成的結(jié)果就是，一方面，管理當(dāng)局成為會(huì)計(jì)信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_(dá)到自己的預(yù)期目的，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，選擇最為有利的政策。這就是我們前面講到?quot;契約磨擦"、"溝通磨擦"。另一方面，從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)講，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)占絕大部分比重的情況下，所有者缺位、所有者虛化現(xiàn)象嚴(yán)重。作為會(huì)計(jì)信息的最大使用者的國(guó)家，天然缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求的內(nèi)在動(dòng)力。

而對(duì)于上市公司的個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者來(lái)說(shuō)，他們更多關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。許多投資者根本就不了解會(huì)計(jì)報(bào)表，甚至看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表。這一狀況使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部需求不足。由于內(nèi)部需求不夠，對(duì)企業(yè)的有效監(jiān)督自然不夠，從而為企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了機(jī)會(huì)。

（四）委托關(guān)系下的成本效益分析

理論上，我們可以通過(guò)有效監(jiān)督和強(qiáng)化溝通來(lái)消除或者減少"契約磨擦"和"溝通磨擦"，但是在實(shí)踐上往往行不通。主要就是因?yàn)槌杀拘б娣治觥Ｒ环矫?，如果委托者通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督來(lái)干預(yù)者的行為，確實(shí)可以使得管理者的目標(biāo)與委托者的目標(biāo)趨同，也就是減少"契約磨擦"。這一監(jiān)督包括委托者自己的監(jiān)督和聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格審查，但這么不僅有很高的監(jiān)督成本，而且還會(huì)嚴(yán)重影響者的積極性、創(chuàng)造性，存在很高的機(jī)會(huì)成本。另一方面，如果委托者要求管理者披露全部的管理信息，而不僅僅是財(cái)務(wù)信息，這當(dāng)然會(huì)減少"溝通磨擦"。但這樣會(huì)產(chǎn)生很高的披露成本，其收益卻很有限，得不償失。

綜合成本和效益分析，委托者和者會(huì)對(duì)二者進(jìn)行權(quán)衡，選擇一種效益最大化的方案。不會(huì)因?yàn)檫^(guò)分考慮"契約磨擦"、"溝通磨擦"，而采取極端行為。因?yàn)槌杀拘б娣治霾辉试S這么做，技術(shù)上也會(huì)有很大的困難。

從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱滋生的土壤，有賴(lài)于"契約磨擦"、"溝通磨擦"等內(nèi)生變量。而"內(nèi)部需求不足"、"成本效益分析"則是這些內(nèi)生變量存在的溫床。

二、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱外部條件--滋生的環(huán)境

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的存在，還需要一系列的外部環(huán)境，具體包括會(huì)計(jì)、審計(jì)的缺陷、法律的不健全等。本文就其對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的影響作深入的分析。

（一）會(huì)計(jì)本身的缺陷

會(huì)計(jì)作為一種信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)，本身并不是很完善，這既是它的特點(diǎn)，也可以講是它的局限性。具體來(lái)說(shuō)，主要有權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)政策可選擇性和會(huì)計(jì)的模糊性等。

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的對(duì)象是"會(huì)計(jì)數(shù)?quot;。而由于會(huì)計(jì)本身計(jì)量基礎(chǔ)的缺陷為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了機(jī)會(huì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，它不以現(xiàn)金的收支期間作為確定收入或者費(fèi)用的期間，而是以收入和費(fèi)用的歸屬來(lái)確定，于是就產(chǎn)生了許多待攤和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)既包括本期經(jīng)營(yíng)收回的現(xiàn)金，還包括應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。企業(yè)管理人員可以通過(guò)人為地調(diào)節(jié)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來(lái)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的大小。管理當(dāng)局可以提前確認(rèn)收入或者遞延確認(rèn)費(fèi)用來(lái)調(diào)高利潤(rùn)，或者以相反的方式來(lái)調(diào)低利潤(rùn)。譬如，企業(yè)可以改變信用條件來(lái)刺激銷(xiāo)售，從而改變收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，同樣，企業(yè)也可以推遲研發(fā)，機(jī)器維修等大項(xiàng)支出，來(lái)遞延確認(rèn)費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制的存在，為管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了可能。

2、會(huì)計(jì)政策的可選擇性。

對(duì)于同一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多可選擇的會(huì)計(jì)政策。一方面是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定本身就是多方利益權(quán)衡的結(jié)果，各利益相關(guān)方都會(huì)對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加壓力，來(lái)影響準(zhǔn)則的制定。為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就比須賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，使得不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情形千差萬(wàn)別，個(gè)性更為鮮明，共性不再很突出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能事無(wú)巨細(xì)都制定的很完備，勢(shì)必留下一定的空間，即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選方案。從而使得企業(yè)能夠結(jié)合自身情況，選擇更適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。譬如，就固定資產(chǎn)折舊而言，就有直線(xiàn)法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。有選擇，就有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的可能。企業(yè)管理人員就可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，來(lái)挑選更有利于自身而不是更合適的會(huì)計(jì)政策。

3、會(huì)計(jì)的模糊性

會(huì)計(jì)的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息具有不清晰性、不確定性和不精確性，往往帶有許多人為和估計(jì)的成分，依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。如固定資產(chǎn)的使用年限、殘值，另外對(duì)費(fèi)用的預(yù)提、攤銷(xiāo)、遞延，對(duì)某些收入收回可能性的未來(lái)確認(rèn)，等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都需要會(huì)計(jì)人員某種程度的人為估計(jì)和判斷。雖然，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確，但是，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就具有很大的不確定性，如壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、或有損失等，因而不得不根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)做出估計(jì)。這就使得會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量不具備精確性，也給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了很大的空間。

（二）審計(jì)的不足

審計(jì)報(bào)告作為上市公司會(huì)計(jì)信息的"試金石"，在保證其質(zhì)量、防范利潤(rùn)操縱行為等方面，功不可沒(méi)。但目前審計(jì)人員的獨(dú)立性和審計(jì)人員對(duì)客戶(hù)的妥協(xié)，也使得上市公司的虛假會(huì)計(jì)信息暢通無(wú)阻地登堂入室。長(zhǎng)此以來(lái)，證券市場(chǎng)將充斥著虛假地財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)的信用，最終會(huì)導(dǎo)致自身審計(jì)責(zé)任的加大。

審計(jì)的不足，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。目前，我國(guó)審計(jì)人員的生存環(huán)境雖然有很大的改善，但還是很不令人滿(mǎn)意。大家一直在抱怨注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不夠，卻沒(méi)有考慮其所處的尷尬境地。最核心的問(wèn)題就是，審計(jì)的委托方是企業(yè)管理當(dāng)局，而不是股東大會(huì)。其形成的直接后果就是管理當(dāng)局聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)監(jiān)督管理當(dāng)局。這顯然是不合理的。企業(yè)管理當(dāng)局是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的顧客，在這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，對(duì)顧客說(shuō)"不"的后果，不言而喻。實(shí)證研究表明，審計(jì)人員的獨(dú)立性的提高和審計(jì)市場(chǎng)是相背離的（李樹(shù)華，2000），所以審計(jì)意見(jiàn)在很大程度上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局妥協(xié)后的結(jié)果。這種"審計(jì)彈性"使得企業(yè)虛假的信息能夠以合法的面孔出現(xiàn)。但另一方面，我國(guó)審計(jì)人員目前的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還很弱，很多審計(jì)人員還沒(méi)有意識(shí)到自身職責(zé)的重要性和風(fēng)險(xiǎn)性。也正是因?yàn)槿绱?，才?huì)有"銀廣夏"這樣的案例出現(xiàn)。

（三）法規(guī)的不健全

法規(guī)的不健全主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善和經(jīng)濟(jì)法規(guī)中的罰則不明。

1、會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善

由于客觀(guān)的、主觀(guān)的原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)必然存在一定程度的缺陷。而這些不足就會(huì)給職業(yè)道德方面有問(wèn)題的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的不完善主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能制定的很完備，總存在一些沒(méi)有規(guī)范的地方。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的缺位會(huì)使企業(yè)在準(zhǔn)則外會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量和確認(rèn)上有很大的彈性，造成"無(wú)法可依"的局面。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯，準(zhǔn)則的制定往往落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，這也會(huì)產(chǎn)生一些"真空帶"，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供空間。第三，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定機(jī)構(gòu)比較多，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)及相關(guān)法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào)。第四，會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容規(guī)定不完善。在現(xiàn)有的信息披露規(guī)定中，使用了大量的模糊性字眼。這就使得對(duì)模糊字眼的理解依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了很大的彈性。

2、罰則不明

罰則不明，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：1、在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)中，還缺乏對(duì)上市公司管理當(dāng)局民事訴訟的詳細(xì)規(guī)定。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中脫胎而來(lái)，在制定與會(huì)計(jì)問(wèn)題有關(guān)的法律規(guī)范時(shí)，往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。而現(xiàn)行民法通則難以調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)中各方的民事關(guān)系。2、有些罰則措施有待商榷。我國(guó)的法規(guī)規(guī)定，如果上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為造成了公布的信息失真，最終導(dǎo)致投資者受損，處理方案往往對(duì)上市公司罰款。如果我們分析一下上市公司資金的來(lái)源，我們不難發(fā)現(xiàn)在這一過(guò)程中，投資者其實(shí)遭受了雙重?fù)p失。

三、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱誘因--催化劑

內(nèi)部條件、外部條件，還只是為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了土壤和生存的環(huán)境。也就是說(shuō)，只是為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了可能。各種誘因，就成為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的催化劑，激勵(lì)或者刺激著管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。具體來(lái)講，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的動(dòng)因主要有以下的幾種：

（一）籌資動(dòng)因

籌資動(dòng)因主要是針對(duì)上市公司而言的。從某種意義上講，籌資動(dòng)因是我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的直接動(dòng)因，具體經(jīng)歷了四個(gè)階段：(1)IPO階段?！豆痉ā穼?duì)上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利。為取得上市資格，企業(yè)便采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，通過(guò)財(cái)務(wù)包裝，合規(guī)合法地"騙"得上市資格（李志文，2000）。同時(shí)，盈余粉飾后的報(bào)表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價(jià)，有利于較多地籌集資金，降低籌資成本。(2)配股階段。中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市公司配股，要求"最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10％以上，計(jì)算期內(nèi)任何一年都必須高于6％"。為了達(dá)到配股資格線(xiàn)，上司公司積極利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱調(diào)整凈資產(chǎn)收益率，10%現(xiàn)象引人注目（蔣義宏，1998）。(3)增發(fā)新股。上市公司增發(fā)新股的定價(jià)政策由承銷(xiāo)商與發(fā)行公司協(xié)商，這也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為。（4）退市壓力?！豆痉ā芬?guī)定，"最近三年連續(xù)虧損"的上市公司應(yīng)暫停其股票上市。實(shí)證研究表明：上市公司在首次出現(xiàn)虧損年度明顯地非正常調(diào)減盈余；而在扭虧為盈的年度，又明顯地存在調(diào)增收益的行為。

（二）管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)考核。

管理當(dāng)局的報(bào)酬往往建立在盈余的基礎(chǔ)上。所以，當(dāng)委托人與人（管理當(dāng)局）在簽訂獎(jiǎng)金計(jì)劃時(shí)，一方面企業(yè)的業(yè)績(jī)好壞影響到管理當(dāng)局的利益；另一方面，管理當(dāng)局作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的人，擁有各種操縱盈余的權(quán)力。這兩方面結(jié)合的唯一結(jié)果是管理人員有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)去修飾公司業(yè)績(jī)指標(biāo)，以盡可能地獲取更多的獎(jiǎng)金。

（三）政治成本動(dòng)因

政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財(cái)務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)面臨的政治成本越大，管理者就越可能調(diào)整當(dāng)期報(bào)告盈余。特別是戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、特大型企業(yè)、壟斷性公司，其報(bào)告盈余較高時(shí)，會(huì)引起媒介或消費(fèi)者的注意，政府往往會(huì)對(duì)其開(kāi)征新稅，或賦予更多的社會(huì)責(zé)任。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會(huì)設(shè)法降低報(bào)告盈余，以低盈利的形象出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前。此外，許多私營(yíng)企業(yè)也因害怕"樹(shù)大招風(fēng)"，而通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱來(lái)減少利潤(rùn)。而與之相反，一些國(guó)有企業(yè)為蒙騙上級(jí)主管和撈取政治資本，往往會(huì)調(diào)增利潤(rùn)，以避免企業(yè)及其管理者受到的政策管制和行政處罰。

（四）債務(wù)契約動(dòng)因

債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者的"逆向選擇"選擇的問(wèn)題。債務(wù)契約中通常包含一些保證條款以保護(hù)債權(quán)人利益，如不能過(guò)度發(fā)放股利、不進(jìn)行超額貸款等等。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違反有關(guān)條款，因?yàn)檫`反這些條款會(huì)招致很高的違約成本。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越接近于違反債務(wù)契約，管理者就越有可能調(diào)增報(bào)告利潤(rùn)，以減少違約風(fēng)險(xiǎn)。如果是長(zhǎng)期債務(wù)合約，企業(yè)管理者通常會(huì)將各期收益均衡化，避免償債能力比率大起大落，從而減少違約的可能性。這樣，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)工具。

四、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的對(duì)策分析

從以上的分析可以看出，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究中的一個(gè)重要課題，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱本身并不完全是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。無(wú)論從其生存條件還是從其主體看，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱涉及一系列的經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的存在有其特定的條件和環(huán)境，具體包括內(nèi)部條件、外部環(huán)境和誘因，他們共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的滋生條件。要消除或者減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，就有必要從這些條件入手，一旦這些條件不具備了，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱也就無(wú)法存在了。

（一）內(nèi)部條件的減少。

在內(nèi)部條件中，人們不可能完全消除契約磨擦和溝通磨擦。尤其是在信息溝通方面，人永遠(yuǎn)都會(huì)擁有一部分私人信息，這些信息也永遠(yuǎn)不可能全部被委托人或其他會(huì)計(jì)信息使用者完全知曉。因?yàn)?，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術(shù)上也還存在問(wèn)題。因此，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的內(nèi)生變量不會(huì)完全消除，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱也將會(huì)繼續(xù)存在下去，除非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不存在了。但是，它可以通過(guò)"經(jīng)理人市場(chǎng)"的建立來(lái)有效的抑制道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的問(wèn)題。同時(shí)，內(nèi)部需求不足的問(wèn)題是可以通過(guò)產(chǎn)權(quán)明晰和市場(chǎng)規(guī)范來(lái)解決。產(chǎn)權(quán)明晰使得所有者缺位的現(xiàn)象的以消除，市場(chǎng)的規(guī)范使得投資者更多地關(guān)注會(huì)計(jì)信息，從而產(chǎn)生較強(qiáng)的內(nèi)部需求。

（二）外部條件的消除和減少。

在外部條件中，會(huì)計(jì)本身的缺陷是無(wú)法解決的，或者說(shuō)解決的成本太高。而其他的外部條件則可以通過(guò)法規(guī)的規(guī)范來(lái)減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的可能性。具體來(lái)說(shuō)，有以下的對(duì)策：

1、審計(jì)局限的減少

審計(jì)局限的減少主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和增強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。改善執(zhí)業(yè)環(huán)境就要提高股東大會(huì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，由股東大會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，從而改變管理當(dāng)局聘請(qǐng)的局面。只有如此，才能夠真正發(fā)揮審計(jì)人員的監(jiān)督作用。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)有兩種途徑：一方面，我們要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平，另一方面，典型案例的處罰將有效地培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2、會(huì)計(jì)法規(guī)的完善

（1）加強(qiáng)準(zhǔn)則的制定工作，特別是目前問(wèn)題較多的企業(yè)合并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等準(zhǔn)則。并在廣泛征求國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真補(bǔ)充和修訂已出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，盡可能多減少準(zhǔn)則外事項(xiàng)，從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為會(huì)計(jì)信息的加工、處理提供更為科學(xué)的指導(dǎo)。在制訂過(guò)程中，還要注意協(xié)調(diào)各部門(mén)的規(guī)定。準(zhǔn)則和法規(guī)的制定部門(mén)應(yīng)多作溝通，從而保持制度的一致性和連貫性。

（2）加強(qiáng)上市公司對(duì)相關(guān)信息的披露。如上市公司發(fā)生資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、變更會(huì)計(jì)政策、變更會(huì)計(jì)室事務(wù)所時(shí)，應(yīng)對(duì)事情發(fā)生的背景、原因、或者理由作充分陳述并予以披露。這樣做不僅利于發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為，而且給監(jiān)管部門(mén)提供了極好的監(jiān)管線(xiàn)索。監(jiān)管部門(mén)還應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化建設(shè)，要求公司披露的信息是公司披露的最低限度，公司披露信息時(shí)應(yīng)作到"從多不從少"的原則。

3、經(jīng)濟(jì)法規(guī)的完善

（1）明確相關(guān)的法律責(zé)任。政府部門(mén)應(yīng)該通過(guò)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)訴訟案例，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的研究。"瓊民源"、"紅光實(shí)業(yè)"、"ST猴王"、"銀廣夏"等案例的出現(xiàn)，為研究中國(guó)的會(huì)計(jì)法律問(wèn)題，提供了良好的素材。通過(guò)認(rèn)真研究這些重大的訴論案件，尋求其理論根源及對(duì)策，從而界定相關(guān)重要概念：如虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定、如何處理其民事責(zé)任、如何在責(zé)任人之間分擔(dān)等等。尤其應(yīng)該明確虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任，嚴(yán)懲隨意操縱行為，從而加大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的機(jī)會(huì)成本。

（2）修改《民法通則》中"誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證"的原則和相關(guān)的罰則。在目前我國(guó)證券市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，投資者作為原告負(fù)有舉證義務(wù)，其艱難可想而知，這也給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱以可乘之機(jī)。

（3）修改相關(guān)的罰則。若因上市公司確有利潤(rùn)操縱行為提供了虛假會(huì)計(jì)信息，而損害了投資者的利益，應(yīng)當(dāng)受到懲罰的是公司主要負(fù)責(zé)人，即直接負(fù)責(zé)的董事和經(jīng)理人員，而不應(yīng)是廣大投資者共同承擔(dān)罰款。

（三）誘因的減少和消除

1、IPO不必以發(fā)行股數(shù)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，而以募集資金總額為控制標(biāo)準(zhǔn)。這樣，不僅有利于國(guó)家宏觀(guān)掌握資本市場(chǎng)直接融資的規(guī)模，而且上市公司為提高發(fā)行價(jià)而對(duì)歷史數(shù)據(jù)過(guò)度包裝的利益驅(qū)動(dòng)也會(huì)有所削弱；上市公司申請(qǐng)配股資格，改單變量控制為多變量控制，改絕對(duì)數(shù)控制為相對(duì)數(shù)控制。因?yàn)槔麧?rùn)是一個(gè)含有太多主觀(guān)因素的人工產(chǎn)物，會(huì)計(jì)上凈資產(chǎn)收益率的計(jì)量受到利潤(rùn)確定和資產(chǎn)計(jì)價(jià)兩方面因素的影響。多變量和相對(duì)數(shù)，將大大提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的難度?quot;停市"的規(guī)定也值得商榷。會(huì)計(jì)損益是一個(gè)人工變量，小幅度調(diào)整易如反掌，以虧損與否作為暫?；蛑兄菇灰椎奈ㄒ粯?biāo)準(zhǔn)未免過(guò)于簡(jiǎn)單。建議還可以考慮是否有多次違法違規(guī)行為、是否嚴(yán)重資不抵債、是否不再具有投資價(jià)值等因素。

2、改變考核機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制?，F(xiàn)行的考核機(jī)制是一種典型的"官出數(shù)字"、"數(shù)字出官"現(xiàn)象，這顯然成為管理當(dāng)局財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的直接動(dòng)因。當(dāng)管理人員的報(bào)酬不再和盈余單項(xiàng)聯(lián)系時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的動(dòng)機(jī)自然就減弱了。譬如可以將報(bào)酬和現(xiàn)金流量、市場(chǎng)占有率等多指標(biāo)相聯(lián)系，這些指標(biāo)的可操縱性很弱，顯然可以弱化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的利益驅(qū)動(dòng)。也可以嘗試用股票期權(quán)來(lái)激勵(lì)上市公司的高級(jí)管理人員。期權(quán)將管理當(dāng)局的報(bào)酬和未來(lái)的股價(jià)掛鉤，有一段時(shí)滯效應(yīng)，這也可減少引發(fā)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的因素。政府部門(mén)、銀行部門(mén)考核和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，也不應(yīng)該是單指標(biāo)體系，最好和現(xiàn)金流量相結(jié)合，或者建立多指標(biāo)考核體系。

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