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近幾年,因經(jīng)濟成分逐漸向多元化方向發(fā)展,尤其是民營企業(yè)規(guī)模的擴大,也為會計管理的發(fā)展帶來了一些新的問題。在會計管理的發(fā)展過程中,管理體制改革,從實質(zhì)上來看,就是制度的變遷。在制度的變遷中,必須要綜合考慮所處環(huán)境,不然很容易影響或者阻礙社會經(jīng)濟的改革與發(fā)展。而這也意味著在研究會計管理新模式時,應將會計人員管理制的明確與創(chuàng)新,放置于某一特定經(jīng)濟環(huán)境中來實施研究和分析,這樣才可更好對會計人員管理體制的效益性以及先進性進行衡量。綜合我國目前會計經(jīng)濟環(huán)境的考慮,結(jié)合當前世界經(jīng)濟所呈現(xiàn)出的綜多元化格局特點,在研究和分析會計管理新模式時,應將傳統(tǒng)管理體制中“重公有制輕非公有制”這一管理理念摒棄,同時在明確會計人員管理體制時,應結(jié)合目前我國社會經(jīng)濟所具備的這一多元化特性,合理引入國外一些先進的管理理念與經(jīng)驗,采取因地制宜的方式來明確管理體制。由于各行政單位與事業(yè)單位,其經(jīng)濟的來源主要為財政撥款,因此政府部門一般以會計委派的方式來實施資金的管理,借助于會計委派制來進行各行政事業(yè)單位的管理。集團總公司根據(jù)自身的實際情況,向下屬的這些企業(yè)委派相應的會計人員,盡管該模式滿足投資者的利益需求,同時適應《公司法》、《企業(yè)法》等相關法規(guī),但是這種模式對于非公有制企業(yè)來講,過于強調(diào)了政府的監(jiān)督職能,使得企業(yè)會計核算以及內(nèi)部管理職能被弱化,且違背了經(jīng)濟體制總體改革的思路。

二、稅收監(jiān)管的會計管理新模式研究

基于上述改革的內(nèi)容與經(jīng)驗教訓,某市對其稅收監(jiān)管會計管理實施了改革。何謂稅收監(jiān)管的會計管理模式,即財政部門把自身所擁有的這一部分行政會計管理權委托于稅務等相關的監(jiān)管部門,使這些監(jiān)管部門以財政部門的名義來實施該職權,考核企業(yè)與會計人員的一種管理制度。這種模式具體做法主要如下:即該市財政局借助于稅務部門在專項檢查、日常工作以及納稅評估中和稅務人員與會計人員直接接觸,了解并熟悉企業(yè)會計工作的實際情況這一優(yōu)勢,制定并實施了“兩個辦法和兩個制度”,依法把會計服務和管理職能委托于稅務等相關的專業(yè)性監(jiān)督部門,并由這些部門來對會計人員的教育、職業(yè)道德以及職業(yè)行為等實施量化考核,且對企業(yè)內(nèi)會計機構(gòu)的設置、管理制度、會計核算以及會計監(jiān)督等實施規(guī)范化考核。在該模式中,行政處罰依舊為財政部門來實施,以此在增加行政成本的基礎上,使會計信息的質(zhì)量得到了提高,維護和保障了會計人員自身的合法權益。此外,財政部門在此基礎上,還可充分發(fā)揮其和紀檢監(jiān)察、稅務、司法、審計等部門間信息共享、齊抓共管、職能互補以及服務會計等優(yōu)勢,便于會計法規(guī)制度的落實,有效彌補了財政部門在會計管理上所存在的缺陷以及不足,使得會計信息質(zhì)量得到了很大的提高。該模式主要包含以下四個方面的特點:第一,財稅管理和會計工作之間互相促進,樹立了一種“大會計”觀念。把會計工作引入至財政稅務管理工作中,可使會計管理所具備的各種功能得以充分發(fā)揮,以此把會計管理這方面的內(nèi)容統(tǒng)一至財務稅收改革中,和資產(chǎn)管理、預算管理、財務管理以及稅務管理等有機結(jié)合,繼而推動我國公共財政體制的建設。第二,財政部門把部分的會計行政管理權利交托于稅務等相關監(jiān)督部門,而行政職權法律效果依舊是財政部門來承擔,借助于行政委托,不僅可加強政府各部門之間的聯(lián)系,同時還可對企業(yè)內(nèi)部的會計行為以及會計人員實施更為有效地監(jiān)管?；谶@種模式下,稅務稽查人員不僅要實行稅務稽查,同時還要核實企業(yè)內(nèi)會計信息的質(zhì)量,接著由稅務部門來考核企業(yè)與會計人員,以此使公有制企業(yè)和非公有制企業(yè)都能夠得到監(jiān)管。第三,基于該模式下,企業(yè)管理職能以及會計核算等不會被弱化,反之在一定程度上還會加強。在以往的會計管理工作中,為獲得可靠且準確的會計信息,通常情況下,政府部門會以企業(yè)內(nèi)會計人員自身管理自的犧牲作為代價。而在這種模式下,企業(yè)內(nèi)會計人員自身所具備的管理自不僅不會受到影響,同時會計業(yè)務以及會計人員仍舊由各責任單位來管理和領導,從而使會計人員能夠較為全面且系統(tǒng)地掌握企業(yè)資金運行的實際情況以及生產(chǎn)經(jīng)營情況等,使責任單位中會計人員能夠參與到企業(yè)的管理,繼而進一步為會計核算工作的實施提供相應的條件。

三、稅收監(jiān)管的會計管理模式可行性分析

(一)經(jīng)濟學從經(jīng)濟學這一角度來看,在會計管理工作中,企業(yè)、政府部門以及市場均是為自身經(jīng)濟利益而激烈競爭,簡單地講,就是稅收監(jiān)管會計管理模式的出發(fā)點其實就是經(jīng)濟利益。理想且科學的會計管理模式不僅要可實現(xiàn)各方自身的利益,同時還可將競爭的各方力量有效地凝聚起來,具備一種競爭雙方自愿執(zhí)行且有約束力的社會契約,為提高這一契約運行的水平與效率,須把會計監(jiān)管契約轉(zhuǎn)變成為格式化契約,這種格式化契約不僅具備契約條款自身所有的無須協(xié)商、書面定型以及事先單方?jīng)Q定等特性,同時該契約也滿足目前市場經(jīng)濟經(jīng)營的需求,可為企業(yè)節(jié)約相應的管理成本與監(jiān)管費用。基于這一角度來看,本文所闡述的這一稅收監(jiān)管的會計管理模式具有一定的可行性。

(二)管理學因目前我國的市場經(jīng)濟體制正處于發(fā)展以及轉(zhuǎn)型階段,對此,如果將政府所具備的會計管理職能弱化或者放棄,是不符合我國國情的,同時也不便于該模式的實施。但若一味地將政府會計管理職能放大,則政府就會過多地對會計管理實施干涉,最終影響會計管理的改革以及發(fā)展?；诖?筆者認為,在選用會計管理的模式時,應基于我國當前實際國情的綜合考慮,政府干預職權應該恰當且合理,以免出現(xiàn)極端主義。此外,在實施會計管理工作時,還應注意以下幾個方面的內(nèi)容:第一,權限設計。即財政部門和稅務部門應形成合約,將雙方各自執(zhí)法權限明確下來。第二,監(jiān)管標準。即財政部門應提供關于會計管理專業(yè)標準上的支持,加大監(jiān)管力度,增強懲處權威性。第三,監(jiān)管方式。即基于例外管理這一原則來實施管理,不可完全依賴于中介結(jié)構(gòu)或者企業(yè)等力量,也不可濫用其所有的政府權利,基于市場發(fā)展趨勢來選用合理且科學的管理模式。

四、結(jié)束語

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一、國有商業(yè)銀行會計管理模式的基本框架和內(nèi)容

(一)財務會計。財務會計的服務對象是銀行所有者(投資者),其核算依據(jù)是《會計法》,《會計準則》和《金融企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)制度。財務會計的核算對象(內(nèi)容)是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動過程及其結(jié)果。

按照國有商業(yè)銀行的經(jīng)營特點,應建立由預算會計、成本會計和費用會計構(gòu)成的,各自相對獨立又互相滲透、互為補充的財務會計核算體系。

在財務會計的核算與管理過程中應注意兩個問題:其一,必須遵循一般會計原則,特別是真實性原則、一致性原則和配比原則。其二,分清三個界限:一是成本支出與非成本支出;二是按比例控制支出與按比例計提支出;三是本期成本、費用與下期成本,費用。

(二)結(jié)算會計。結(jié)算會計的服務對象是國民經(jīng)濟各部門和居民個人。其核算依據(jù)是《支付結(jié)算會計制度》、《現(xiàn)金管理條例》、《賬戶管理規(guī)定》、《聯(lián)行制度》和相關會計法規(guī)制度。結(jié)算會計的核算對象是以貨幣表現(xiàn)的各項資金結(jié)算和往來業(yè)務。

按國有商業(yè)銀行的業(yè)務特點,應建立由門市業(yè)務會計、資金清算會計和聯(lián)行會計組成的相對獨立又相互聯(lián)系、互為補充的結(jié)算會計核算體系。

在結(jié)算會計的核算與管理過程中應注意把握好以下兩點:―是必須搞好風險防范,加強內(nèi)控機制,牢固樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想,始終貫徹。規(guī)范操作、授權分責,監(jiān)督制約、賬務核對、安壘謹慎”五大原則,只有這樣,才能在為客戶提供各種結(jié)算服務的同時,確保銀行營運資金安壘。二是依靠現(xiàn)代科技手段進行管理,逐步實行會計電算化、網(wǎng)絡化。推行會計電算化、網(wǎng)絡化,可以改變國有商業(yè)銀行的形象,增強業(yè)務競爭力,可以規(guī)避會計核算過程中的違規(guī)、虛假行為,防范和化解行為風險。可以節(jié)省人力,提高工作效率和質(zhì)量。

(三)管理會計。管理會計的服務對象是國有商業(yè)銀行內(nèi)部各級行領導和各職能部門業(yè)務管理人員。目前這方面雖無統(tǒng)一的法規(guī)和制度,但應依據(jù)管理會計的相關理論和特定的技術、方法。

管理會計的核算內(nèi)容主要是控制、預測、決策等經(jīng)營管理活動。銀行內(nèi)部應靈活運用數(shù)學、統(tǒng)計學、運籌學等各種科學方法,對貨幣信息和非貨幣信息進行核算預測、決策、規(guī)劃和控制。按照銀行經(jīng)營活動特點,可以將管理會計劃分為預測會計、決策會計和責任會計三個既相互獨立又相互聯(lián)系的管理會計體系。

推行管理會計應注意以下三點:―是應貫徹“循序漸進、分步實施”的原則。由于國有商業(yè)銀行目前對管理會計還比較陌生。為此。一是可選擇經(jīng)營管理水平較高,會計力量較強的行進行試點,積累經(jīng)驗后,再在各級行內(nèi)部全面推開;二是應明確管理會計的核算主體為各級經(jīng)營行和管理行,其中責任會計的核算主體為備級行內(nèi)開展業(yè)務經(jīng)營活動的各職能部門。三是管理會計既要利用大量的賬內(nèi)數(shù)據(jù),又要采用大量的賬外信息資料,因此必須利用計算機等現(xiàn)代科技手段進行運作,才能保證管理會計這一科學管理方法順利運行。

(四)會計中心。國有商業(yè)銀行會計中心是財務會計、結(jié)算會計和管理會計三大系統(tǒng)的管理、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)控中心。其主要職責:一是會計制度管理;二是會計機構(gòu)和人員管理;三是會計工作目標管理,四是會計報表信息管理l五是網(wǎng)絡中心的運行:六是會計檢查、監(jiān)督和輔導。會計中心應設總會計,對壘行的會計反映質(zhì)量和核算監(jiān)督過程負總責。

二、我國商業(yè)銀行管理體制改革的總體思路

(一)在管理職能上,調(diào)整優(yōu)化會計管理職責

按照會計處理和會計管理專業(yè)化的要求,必須要重新界定會計部門的管理職責,具體來說,就是要強化會計的基本職能,努力構(gòu)筑以會計信息全過程反映、控制、披露為核心,嚴密規(guī)范的會計管理體系,努力為內(nèi)部經(jīng)營管理,外部監(jiān)管和投資者提供真實、可靠、完整的會計信息,充分履行會計反映、監(jiān)督及控制職能。

(二)在管理架構(gòu)上,壓縮管理層級,建立集中式會計架構(gòu)

隨著會計核算從基層網(wǎng)點的后撤和上移,以及集中式的核心業(yè)務處理系統(tǒng)的建成,為會計管理架構(gòu)的變化創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)階段,會計管理架構(gòu)的變革有兩條主線:一條主線是縱向架構(gòu)上,壓縮管理層級,實現(xiàn)會計集中管理。另一條主線是適應商業(yè)銀業(yè)務單元制的管理要求,逐步建立在未來垂直化的業(yè)務條線和現(xiàn)在分支行制之間的矩陣式管理架構(gòu)。

(三)在處理模式上,建立業(yè)務處理后臺,推行前后臺分離

推行會計處理的集中化,支持營業(yè)網(wǎng)點的轉(zhuǎn)型,建立規(guī)范高效的前后臺分離的業(yè)務處理模式是關鍵。按照這一要求,重點在于:一是要劃分會計處理類型,合理確定前后臺業(yè)務處理范圍。應根據(jù)業(yè)務處理的實時性、業(yè)務處理的批量性,業(yè)務處理的自動化程度進行科學劃分,最大限度分離網(wǎng)點的核算,移交后臺集約處理。二是要建立功能強大的后臺處理中心,配備數(shù)量足夠、業(yè)務熟練、能力突出的專業(yè)人員,能夠高效地集中處理會計事項,三是要建立前、后臺業(yè)務處理的標準流程,使整個核算過程嚴密組織、有效監(jiān)控。

(四)核算體系上,全面豐富會計信息,滿足內(nèi)外管理和外部市場的雙重需要

為滿足國際公眾銀行的外部信息披露要求和內(nèi)部管理要求,必須對會計核算和財務報告體系進行重大變革,著重抓好如下工作:一是重新設置科目體系,按照對外財務會計信息披露要求和內(nèi)部管理決策信息需要,重新設計會計核算科目體系。大力補充管理會計所需要的核算科目,壘面細化會計核算,提高會計信息的內(nèi)涵價值,二是重新設計賬表體系,除了要按照會計準則的要求格式編制、披露財務會計信息外,還要建立管理會計報告體系,能夠靈活地按照管理決策需要生成管理會計報表,三是把不同會計準則要求納入到核算及報表管理體系,降低從國內(nèi)準則財務報告到國際準則財務報告的轉(zhuǎn)換成本。四是改造會計信息生成管理機制,實現(xiàn)全行財務報告統(tǒng)一編制,并形成統(tǒng)一生成,集中,分級查閱的運作格局,避免信息處理過程失真。

(五)信息系統(tǒng)上,建立完備的會計處理系統(tǒng),實現(xiàn)會計核算、財務報告、會計監(jiān)控等會計行為的自動化

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關鍵詞：事業(yè)單位管理會計體系；建設

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

近20年來，我國財務會計工作以服務經(jīng)濟及財政工作為中心，會計理論與實務改革的發(fā)展突飛猛進：基本建成財務會計標準體系，且體系不斷完善中；持續(xù)擴大會計人才隊伍；重點發(fā)展注冊會計師行業(yè)；具有中國特色的財務會計理論體系出初具規(guī)模。與財務會計相比，管理會計發(fā)展落后，需要繼續(xù)深化會計改革，建立并完善管理會計體系，認真落實管理會計工作，提高管理會計水平。

為加強管理會計工作，提高經(jīng)濟效益，2014年10月財政部印發(fā)關于《全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2016年6月出臺《管理會計基本指引》，為事業(yè)單位建立管理會計體系提供了政策依據(jù)和業(yè)務指引，各事業(yè)單位應積極落實并加強本單位的管理會計體系建設，深化經(jīng)濟管理改革，加強管理會計工作，提高事業(yè)單位的內(nèi)部運營管理水平，以提升財政財務管理水平和資金使用效益，提高公共服務的效率和效果。

一、事業(yè)單位管理會計體系建設的重要意義

根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，事業(yè)單位的定義是：以社會公益性為目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織，主要具備服務性、公益性、知識密集性。

管理會計是會計的一個重要分支，著重為了單位改善經(jīng)營管理，提高運營效益的需要，通過運用一系列專門的方式方法，收集利用相關基礎數(shù)據(jù)或信息，分析財務及業(yè)務活動，在預測、規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重大作用的管理活動。管理會計的主要目標是通過運用管理會計特有的工具方法，參與單位預測、規(guī)劃、決策、控制、評價活動，向管理部門提供有用的、可靠的信息，推動戰(zhàn)略目標規(guī)劃實現(xiàn)。

根據(jù)財政部《管理會計基本指引》要求，事業(yè)單位應用管理會計包括應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告等四要素。各單位應根據(jù)組織架構(gòu)、管理模式、信息系統(tǒng)等應用環(huán)境，構(gòu)建由眾多職能部門組成的管理會計組織體系，并設置管理會計機構(gòu)，由總會計師牽頭，全面組織開展內(nèi)部管理會計工作。

（一）深化事業(yè)單位機制改革

根據(jù)黨的十八屆三中全會對全面深化事業(yè)單位改革做出的總體部署，要求推進全面預算、績效考評管理，完善事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)現(xiàn)代化管理。為達到改革目標，事業(yè)單位就必須構(gòu)建適用于本單位的管理會計體系，大力發(fā)展管理會計，促進加強內(nèi)部管理，以提升公益服務水平。

（二）提高事業(yè)單位決策效率

隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，信息網(wǎng)絡技術革命深入滲透社會生活的方方面面，科技及創(chuàng)新經(jīng)濟占比上升，管理會計作為單位運營管理中決策支持的一個重要組成部分，需要擴展其應用的廣度與深度，以進一步適應信息技術及科技的日新月異、管理模式的不斷變革、外界環(huán)境的不斷變化，在集成數(shù)據(jù)處理、短期與長期決策平衡、風險識別與規(guī)避等方面發(fā)揮作用，為管理層提供除財務會計信息外的更多高層次的管理信息，實現(xiàn)管理會計目標，提高管理水平。

（三）加強內(nèi)部控制、提高事業(yè)單位管理水平

為加強事業(yè)單位內(nèi)部控制體系制度建設，提高內(nèi)部控制水平，財政部于2012年11月《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范試行》，于2014年1月1日開始在全國范圍內(nèi)的事業(yè)單位中正式實施，并于2015年12月21日《關于全面推進事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》，為事業(yè)單位完善內(nèi)部控制建設指明了努力方向。

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行與管理會計系統(tǒng)息息相關，密不可分。一方面，管理會計系統(tǒng)的應用是由控制系統(tǒng)逐步形成的。另一方面，管理會計系統(tǒng)根據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的反饋信息，向相關人員反映部門預算執(zhí)行情況以明確管理責任，考核部門管理及運行績效，實現(xiàn)資源的合理配置及優(yōu)化，提高事業(yè)單位收入支出效益、資產(chǎn)使用效益。因此，事業(yè)單位管理會計能夠提供控制、評價、溝通所需要的信息特別是會計信息，進而有利于加強內(nèi)部控制管理，提高內(nèi)部運營管理水平。隨著事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立健全，特別是當預算控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的一種重要工具手段時，構(gòu)建管理會計體系對事業(yè)單位的管理與發(fā)展具有重要意義。

二、構(gòu)建事業(yè)單位管理會計體系

根據(jù)管理會計的目標，建議事業(yè)單位管理會計體系包含預測規(guī)劃、決策、控制、評價四個基礎體系，并遵循戰(zhàn)略導向原則、融合性原則、適應性原則、成本效益原則，在了解單位內(nèi)部、外部環(huán)境的基礎上，運用戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、零基預算法、作業(yè)成本管理、關鍵指標法、本量利分析、成本效益法以及平衡計分卡等管理會計工具方法，開展管理會計活動，參與單位預測規(guī)劃、決策、控制、評價活動，提供財務及非財務信息，推動單位戰(zhàn)略規(guī)劃目標的實現(xiàn)，提高管理水平。因此，管理會計系統(tǒng)應包含規(guī)劃與決策系統(tǒng)、控制與評價系統(tǒng)。

（一）規(guī)劃與決策系統(tǒng)

規(guī)劃與決策管理會計體系是以事業(yè)單位發(fā)展目標為依據(jù)，在預測分析的基礎上，運用一系列現(xiàn)代管理技術和方法，分析評價各種短期與長期決策的經(jīng)濟效果，為各級管理人員提供所需決策信息，主要包括預測分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策和全面預算。

1.預測規(guī)劃系統(tǒng)

事業(yè)單位根據(jù)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟條件，以及未來可能的政策及經(jīng)濟金融環(huán)境的變化，利用各種科學的預測手段，對未來可能的不確定事項進行預測，并為制定業(yè)務發(fā)展規(guī)劃、編制長短期預算提供相關基礎數(shù)據(jù)信息資料。預測方法主要有定性分析法和定量分析法，其中定性分析法包括專家判斷法、調(diào)查分析法等，定量分析法包括趨勢預測法、因果預測等。

2.決策系統(tǒng)

管理會計的首要任務是為管理部門提供經(jīng)營管理決策相關的管理信息數(shù)據(jù)。管理會計決策系統(tǒng)為決策者提供分析問題、建立模型、模擬決策過程和方案的環(huán)境，利用各種信息資源和分析工具方法，提升決策者的決策水平和質(zhì)量。由于事業(yè)單位管理決策目標的多面化、復雜化，因此在構(gòu)建管理會計決策系統(tǒng)時，需要根據(jù)不同的決策目標而選擇不同的分析工具方法，主要包括成本效益法、決策樹法、比較分析法以及風險分析法。

（二）控制與評價體系

控制與績效評價會計是以全面預算為依據(jù)，通過標準、定額成本制度以及部控制制度，實施有效的支出成本控制；通過劃分部門責任建立事業(yè)單位責任會計，對單位內(nèi)部各部門實施控制績效考核和評價，以保證事業(yè)單位各個環(huán)節(jié)和各項業(yè)務活動與既定的目標方向一致。

1.全面預算管控系統(tǒng)

根據(jù)已定的經(jīng)濟、管理目標，考慮影響目標實現(xiàn)的內(nèi)部及外部因素，編制包括事業(yè)單位所有的收入支出預算。全面預算系統(tǒng)融入所有的經(jīng)濟業(yè)務活動，其主線是預算管理，核心是貨幣資金控制，重點是對預算執(zhí)行過程進行實時監(jiān)督控制，為管理決策提供支持和建議。在預算執(zhí)行中，為滿足單位各層面的決策信息需求，主要從事業(yè)收入、事業(yè)支出、財政項目支出三個維度對執(zhí)行結(jié)果進行信息反饋。

2.項目管理與責任會計

部門預算支出由基本支出與項目支出構(gòu)成。基本支出預算管控的通過定額及已定比例的增長對其進行預算管理，故部門預算管理的關鍵是對項目支出的管理控制。建立和實施責任會計制度有利于提供項目支出成本的相關基礎信息，以便對項目進行全過程的管理與監(jiān)控，確保?？顚Ｓ?，為項目支出績效評價和實施項目庫管理打下良好的基礎。

3.績效評價系統(tǒng)

根據(jù)預算、成本控制等相關基礎數(shù)據(jù)資料，運用責任會計方法定期進行各部門進行績效考評?？冃Э荚u主要包括績效評價和績效激勵兩個方面。根據(jù)現(xiàn)有的績效結(jié)果，實施績效評價和獎勵，強化領導和職工的績效行為結(jié)果，提高工作的積極性與主動性，最終提高事業(yè)單位的服務管理水平。

4.內(nèi)部報告系統(tǒng)

管理會計信息的落腳點是內(nèi)部管理報告。事業(yè)單位內(nèi)部報告是反映單位資金活動、預算收支執(zhí)行情況、內(nèi)部控制管理、經(jīng)濟運營管理等情況的書面文件，主要包括各種會計報表、預算執(zhí)行報告、經(jīng)濟運行分析報告、內(nèi)部控制報告及其他專項報告等。

三、加速推進事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系建設的建議

（一）提高領導重視程度，營造良好的管理會計氛圍

事業(yè)單位管理會計體系的構(gòu)建是一項長期艱巨復雜的系統(tǒng)工程，只有單位領導高度重視、轉(zhuǎn)變思想觀念，帶頭學習管理會計的相關理念及基礎知識，意識到管理會計對提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的重要作用，營造人人學習管理會計的氛圍，才能在單位內(nèi)部大力推廣管理會計，落實管理會計工作，構(gòu)建管理會計體系。

（二）做好資源保障工作

為加快建立管理會計體系，事業(yè)單位應各方面做好整體資源的保障和管理工作，加強各類資源的優(yōu)化、整合，提高資源使用效率及效果，確保管理會計工作的順利開展。

（三）實現(xiàn)全面預算管理，強化預算約束

事業(yè)單位應實施全面預算，建立全面預算管理系統(tǒng)，所有經(jīng)濟業(yè)務活動都納入預算系統(tǒng)，根據(jù)已編制并下達的預算標準，及時分析調(diào)整執(zhí)行過程中的各種問題，并制定相應的改進措施，縮小預算完成偏差率，實現(xiàn)對預算管理的全面實時動態(tài)控制。

（四）加強人才培養(yǎng)

鑒于管理會計涵蓋內(nèi)容多、技術難度系數(shù)大，需要內(nèi)部培養(yǎng)一批優(yōu)秀的、專業(yè)的管理會計人才用于管理會計體系建設。加強對會計人員管理會計相關理念及知識的后續(xù)教育培訓，強化能力建設，不斷完善知識結(jié)構(gòu)，全面培養(yǎng)和提升管理會計的綜合素質(zhì)，以加快推進事業(yè)單位管理會計體系建設，促進事業(yè)科學發(fā)展。

（五）加大信息建設投入，提升信息化管理水平

伴隨著事業(yè)單位體制的改革，事業(yè)單位經(jīng)營也將引入市場機制。管理會計需要從大量零散的、片段的、龐大的數(shù)據(jù)信息中挖掘出有用、準確的、合理的信息，就有賴于先進的信息技術手段。因此管理會計體系的建設離不開事業(yè)單位的信息化建設，事業(yè)單位應加大信息建設投入，提升信息化管理水平，將管理會計信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)與業(yè)務鏈、資金鏈的整合、改造、優(yōu)化等手段，實時高效地提供管理會計所需的各類相關數(shù)據(jù)信息，推進管理會計的落地實行。

為了深化事業(yè)單位改革，實現(xiàn)單位內(nèi)部財務的可持續(xù)和諧發(fā)展，提高事業(yè)單位運營管理水平，需要全面促進單位內(nèi)部管理會計體系建設，以提高公共資源服務效益。在管理會計體系建設上，要以全面預算管理控制為基礎，強化內(nèi)部控制管控力度，保證財務會計信息的完整性、正確性，提高事業(yè)單位精細化管理水平。

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篇4

關鍵詞：業(yè)財融合 管理會計 指引體系

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。2014年10月至今，財政部相繼頒布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》，為我國管理會計發(fā)展指明了方向，為企事業(yè)單位實踐管理會計提供了依據(jù)。對電信企業(yè)而言，如何充分利用并貫徹財政部文件精神，在現(xiàn)有財務管理活動的基礎上，博采眾長，去粗取精，由點及面，自上而下，構(gòu)建具有電信行業(yè)特色的管理會計指引體系意義深遠。

一、電信業(yè)管理會計指引體系搭建的政策背景及內(nèi)在需求

（一）政策背景

2014年10月，財政部下發(fā)《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號），對我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀進行了評述：我國管理會計發(fā)展相對滯后，迫切要求繼續(xù)深化會計改革，切實加強管理會計工作?！吨笇б庖姟吩陉U述全面推進管理會計體系建設重要性和緊迫性的基礎上，提出了指導思想、基本原則、主要目標，并明確了體系建設應從管理會計理論體系、管理會計指引體系、管理會計人才隊伍建設和管理會計的信息系統(tǒng)建設四個方面加以開展（見圖1）。其中，管理會計指引體系以管理會計基本指引為統(tǒng)領，以管理會計應用指引為具體指導，以管理會計案例示范為補充。

2015年12月，財政部下發(fā)《管理會計基本指引（征求意見稿）》；時隔半年，2016年6月，財政部正式下發(fā)《管理會計基本指引》，進一步明確了基本指引的角色定位：基本指引在管理會計指引體系中起統(tǒng)馭作用，是制定應用指引和建設案例庫的基礎，指導企業(yè)和行政事業(yè)單位管理會計實踐。（見圖2）

（二）內(nèi)在需求

從行業(yè)發(fā)展看，收入方面，網(wǎng)絡質(zhì)量提升、高流量業(yè)務快速發(fā)展，電信業(yè)移動數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務收入保持高速增長態(tài)勢；語音業(yè)務方面，語音收入降幅逐漸放緩，但是仍有剛性需求。成本方面，隨著信息技術升級換代，網(wǎng)絡成本逐步下降，電信業(yè)提速降費成為常態(tài)。用戶需求方面，高帶寬需求越來越大，移動數(shù)據(jù)流量也將持續(xù)增長。市場競爭發(fā)面，中移動在4G業(yè)務中取得了先發(fā)優(yōu)勢，但伴隨中國電信和聯(lián)通大力發(fā)展4G業(yè)務，行業(yè)競爭必將更加激烈。

從內(nèi)在需求看，隨著轉(zhuǎn)型發(fā)展的不斷深化，資源投入壓力日益增大，原有相對粗放的管理模式已難以為繼，電信運營商需要以精益化管理為抓手，搭建低成本高效率的\營體系，而精益化管理的實施則需要管理會計數(shù)據(jù)作支撐，從量化的角度客觀地衡量價值和風險。

以中移動為例，“十三五”戰(zhàn)略規(guī)劃下，中移動以“十大重點工程”（見圖3）為抓手，推行“戰(zhàn)略―資源配置―行動計劃―考核―反饋調(diào)整”的閉環(huán)管理，通過集團總部牽頭、上下聯(lián)動的有效執(zhí)行，將“大連接”戰(zhàn)略落到實處。在此過程中，明確資源保障，建立戰(zhàn)略導向的資源配置機制、戰(zhàn)略落實的責任制和績效考核機制，完善戰(zhàn)略執(zhí)行的端到端閉環(huán)管理體系。那么，財務部門如何融入業(yè)務一線，發(fā)揮自己在閉環(huán)管理中的作用，值得深思。

二、電信業(yè)管理會計職能與目標

（一）管理會計職能

（1）決策信息的融合職能。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，接受信息的渠道和途徑多式多樣，涉及的內(nèi)容方方面面。其中，既包括企業(yè)內(nèi)部的財務信息（預算、收入、成本、內(nèi)控、風險等），也包括宏觀政策、行業(yè)政策、財稅政策、市場經(jīng)營情況、消費習慣等非財務信息。對于電信運營商而言，組織層級復雜，部門職責清晰，崗位分工明確，如果分頭匯報，各部門僅僅從單一角度向上傳遞信息，出發(fā)點不同，勢必將管理層置于信息的海洋中。管理會計則能夠有效融合財務和非財務信息，多角度、多維度展現(xiàn)信息的內(nèi)涵和外延，為管理決策提供充分的信息，有效避免管中窺豹的情形。

（2）決策信息的支持職能。除了信息的碎片化特征外，信息本身的可靠性與實用性也對管理層的決策至關重要。管理會計通過全流程的信息的分析、刪選和融合，最大程度地做到了去粗取精、去偽存真，支撐管理層了解企業(yè)全貌，掌握市場動向，明晰政策動態(tài)，進而基于可靠的信息做出決策。

（3）經(jīng)營活動的管理職能。管理會計是在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動，但是管理會計職能的發(fā)揮仍然一定程度上依賴于傳統(tǒng)的財務會計的核算與監(jiān)督。電信運營商目前涉足的業(yè)務領域極具多樣性，如何通過政企、市場、投資、維護的角度或者從產(chǎn)品、客戶、營銷和網(wǎng)絡運維的角度去做好信息歸集與使用，管理會計的經(jīng)營管理職能有待發(fā)揮作用。

管理會計可以通過前置到業(yè)務一線，通過對財務和非財務信息進行比較分析，尋找資源投放與預計目標之間的差異，提出改善經(jīng)營活動的措施，提高資源利用的效率，提升企業(yè)價值創(chuàng)造的能力。

（二）管理會計目標

根據(jù)管理職責，管理會計分為面向公司戰(zhàn)略的管理會計和基于業(yè)財融合的管理會計。

（1）面向公司戰(zhàn)略的管理會計。圍繞公司戰(zhàn)略，制定經(jīng)營業(yè)績規(guī)劃，對企業(yè)發(fā)展所需資源進行籌劃，優(yōu)化資源配置，并以經(jīng)營績效考評為抓手，確保公司戰(zhàn)略規(guī)劃的達成。

（2）基于業(yè)財融合的管理會計。業(yè)財融合是把傳統(tǒng)的相對割裂的業(yè)務管理與財務管理體系，通過業(yè)財驅(qū)動關系，依托業(yè)財系統(tǒng)自動對接，實現(xiàn)業(yè)務、財務信息的超細顆粒、超細匹配的業(yè)財信息歸集和融合管理體系，支撐管理會計信息需求。通過以具體的業(yè)務活動為管理對象，通過深入業(yè)務前端，細化整合業(yè)務和財務信息，為業(yè)務活動在價值提升、風險管控等方面提供專業(yè)化、常態(tài)化的全流程支撐。

就中移動而言，“十三五”規(guī)劃下的“大連接”戰(zhàn)略對資源配置、戰(zhàn)略落實、績效考評等已有清晰的規(guī)劃和指向。因此，本文考慮，利用業(yè)務與財務數(shù)據(jù)信息之間的驅(qū)動關系、因果關系以及豐富內(nèi)涵信息，通過加工、計算和整理等，形成滿足公司內(nèi)部經(jīng)營管理和經(jīng)營決策所需的有用信息和數(shù)據(jù)報表，為公司經(jīng)營決策提供支撐依據(jù)，進而推動十大工程的順利完結(jié)更有現(xiàn)實意義。

基于此，本文所指管理會計的目標是運用管理會計工具方法，促進業(yè)財融合，助力業(yè)務發(fā)展，實現(xiàn)持續(xù)財務支撐和動態(tài)業(yè)務優(yōu)化的統(tǒng)一。其中，業(yè)財融合是管理會計的基礎和前提，管理會計是業(yè)財融合的產(chǎn)出和應用，兩者相輔相成，相互促進。

三、電信業(yè)管理會計指引體系建設思路

本文筆者認為，基于業(yè)財融合的管理會計指引體系的構(gòu)建可從以下方面著手。

（一）理論學習

目前，我國管理會計尚未形成系統(tǒng)、全面的理論體系，理論研究有待深入。如要在財政部指引體系的政策背景下推動管理會計的運用，前期的理論學習必不可少。

管理會要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮作用，缺乏理論基礎必定無法長遠，也無法帶來預想的經(jīng)濟效益。電信運營商如要縮短在實踐中探索的時間，勢必需要一定的理論指導。管理會計的實踐活動以扎實的理論體系為前提，通過系統(tǒng)深入的理論學習，才能將其核心思想、方法工具等與電信業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)合。

（二）政策研習

從《指導意見》到《基本指引》，財政部作為我國主管會計工作的政府部門，近幾年大力推動我國管理會計工作的發(fā)展，為企事業(yè)單位踐行落實管理會計工作提供了政策指引。因此，對于電信運營商而言，尤其是作為國有大型企業(yè)的三大運營商來說，應當與時俱進，將政策學習作為構(gòu)建具有電信業(yè)特色管理會計體系的路徑指引。

（三）體系建設

如何在傳統(tǒng)的財務會計和財務管理體系下，發(fā)揮管理會計的作用是擺在電信企業(yè)面前的一大難題。在《基本指引》出臺后，電信運營商應考慮結(jié)合當前財務工作的架構(gòu)體系，搭建自己的基本指引，形成統(tǒng)一的管理會計制度規(guī)范。將指引體系建設作為推行管理會計的先行者，一方面可以形成向心力，明確管理會計工作落實的目標和意義；另一方面，可以充分發(fā)揮基本指引的統(tǒng)領作用、應用指引的指導作用，規(guī)劃工作開展路徑，同時做好管理會計實踐和應用的推廣工作，以點帶面，從下至上輸送優(yōu)秀成果。

（四）系統(tǒng)構(gòu)建

相比一般中小企業(yè)，電信運營商在客戶關系管理、業(yè)務受理平臺、網(wǎng)絡運維系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)、稅務管理系統(tǒng)等方面均較為完善，且形成了跨部門、跨層級的系統(tǒng)集成。電信運營商應該考慮如何在現(xiàn)有系統(tǒng)基礎上，加大人力、物力、財力的投入，提高管理會計的信息化水平，實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)互通，更好地實現(xiàn)業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)的融合共享，提高管理效率。

（五）人才培養(yǎng)

管理會計工作的開展需要綜合型人才的加入。一方面，需要有一般財務人員的知識儲備，了解電信運營商在財務核算方面的基本常識并對業(yè)務知識和流程有清晰的認識；另一方面，需要掌握管理會計的工具和方法，能夠?qū)⒐芾頃嬂碚摵碗娦胚\營商的業(yè)務進行結(jié)合。考慮，電信運營商業(yè)務的復雜性以及收入、成本的獨特性，因此，電信運營商在管理會計人才的培養(yǎng)方面，可以優(yōu)先從內(nèi)部培養(yǎng)入手，通過CMA考試、定期培訓等形式提高有志于從事管理會計工作員工的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)技能。

四、電信業(yè)管理會計指引體系的應用

（一）應用現(xiàn)狀

目前企業(yè)會計工作依然將重心放在財務會計，財務人員并未及時轉(zhuǎn)變角色和思想，仍將核算和報賬（審核）作為財務工作的全部。財務人員極少運用管理會計的思維與業(yè)務部門進行溝通，將財務部門和人員的作用后置。因為出發(fā)點不同，對于業(yè)務和方案等理解上勢必存在不同，在業(yè)務和財務的交叉點上，因財務人員的滯后評價（或因為業(yè)務部門的滯后協(xié)商）極有可能造成業(yè)務和財務部門的矛盾且容易錯失決策的最佳方案。在基本指引的基礎上，搭建應用指引并形成可共享的實際案例，對于電信運營商來說不失為可行之舉。

（二）應用方向

以中移動為例，基于前期對多維度成本、全生命周期成本、全過程標桿體系等管理會計工具的應用，通過系統(tǒng)化的梳理，在業(yè)財融合背景下，可在調(diào)研及試點推行基礎上，對經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、對標管理、價值鏈背景下的成本控制與部門間合作等工具方法進行預判和評價，制定具有中國移動所屬電信行業(yè)的行業(yè)特色的應用指引。面向關鍵管理應用專題與場景，做到嵌入業(yè)務運營的端到端全過程。

實踐案例方面，可在基本指引的框架范圍內(nèi)，在應用指引的具體指導下，通過與高等院校合作的方式，結(jié)合IDC、ICT、電子渠道、營銷案等業(yè)務活動的管理特點和實踐工作需求，及時總結(jié)、梳理管理會計實踐經(jīng)驗，提煉、總結(jié)具有電信業(yè)特色的管理會計應用案例，為管理會計的推廣應用提供示范。

（三）應用案例

IDC（International Data Center，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心），是具備可靠性、安全性、可擴展性和Internet接入能力的電信級數(shù)據(jù)機房，以豐富的計算、存儲、網(wǎng)絡和應用資源向各類客戶提供大規(guī)模、高質(zhì)量、安全可靠的主機托管、網(wǎng)絡接入及增值業(yè)務等一整套信息服務。在寬帶中國、互聯(lián)網(wǎng)+上升為國家戰(zhàn)略的大背景下，IDC市場將呈現(xiàn)爆發(fā)式增長。

為更好地以業(yè)財融合為基礎進行管理會計應用的理念，本文未考慮前期的投資建設期，而以IDC項目的業(yè)務流程為例，結(jié)合財務作用進行闡釋。IDC項目的業(yè)務流程如圖4所示。

在當前的業(yè)務流程下，責任人基本為政企客戶部的項目經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理、客戶經(jīng)理等。即使在收入確認環(huán)節(jié)，也是依托于ESOP系統(tǒng)，根據(jù)報表進行入賬確認；如存在錄入滯后、錯誤等情況，收入確認勢必存在問題。尤其在營改增情況下，在業(yè)務洽談、合同簽署和業(yè)務受理等環(huán)節(jié)，如忽視稅務風險，在后期計繳稅金、專票開具等工作中將產(chǎn)生不可調(diào)和的矛盾。

基于業(yè)務流程，財務可在以下業(yè)務流程中進行融合和前置，做好風險管理、價值評估的工作。

（1）業(yè)務洽談。根據(jù)洽談環(huán)節(jié)客戶的需求（產(chǎn)品/服務、數(shù)量、金額等），運用價值評估模型，做好效益評估，避免業(yè)務部門單從收入視角考慮效益的情況。

（2）合同簽署。在合同管理員的審核基礎上，嵌入經(jīng)辦會計（政企會計、稅務會計等）的審核環(huán)節(jié)。

（3）業(yè)務受理、收入確認。在業(yè)務受理或收入確認的環(huán)節(jié)，經(jīng)辦會計應對錄入的準確性和收入分攤的及時性負責，做好系統(tǒng)數(shù)據(jù)與合同內(nèi)容的稽核匹配工作。

（4）資金回收、欠費催繳。借助系統(tǒng)平臺，對合同約定的收款時間進行提示，從資金的時間價值角度出發(fā)，做好資金回收和欠費催繳的通報考核。

（5）壞賬確認。IDC主要面向政企客戶，即使賬面已確認壞賬，仍應做好資金的追蹤回收工作；同時，針對產(chǎn)生壞賬的客戶，建立全集團信用庫，納入后續(xù)業(yè)務關系的考核之中。

五、結(jié)語

本文在政策背景、內(nèi)在需求、職能與目標的闡述基礎之上，引出電信業(yè)管理會計指引體系建設思路，并以中移動為例，提出后續(xù)可能的應用方向。如前所述，在當前“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，作為始終走在大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)等新興技術前沿的國有大型企業(yè)，電信運營商如何充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術，幫助會計人員從傳統(tǒng)的核算會計向管理會計角色轉(zhuǎn)變，從而更好地形成財務共享服務、業(yè)務反哺財務的協(xié)同精細化管理模式，任重道遠。

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篇5

信息化建設指利用現(xiàn)代信息技術來支撐管理的手段和過程。隨著計算機技術、網(wǎng)絡技術和通信技術的發(fā)展和應用，信息化已成為實現(xiàn)可持續(xù)化發(fā)展和提高綜合業(yè)務水平的重要保障。加強信息化建設一直是近年來各個行業(yè)的熱點，在會計管理工作中，特別是會計行政管理方面，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)遠遠不能滿足社會的需求。

按照《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》（財會[2009]6號）的要求，推進會計管理和會計監(jiān)督信息化建設體現(xiàn)在五個方面：一是建立會計從業(yè)人員管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會計從業(yè)人員繼續(xù)教育網(wǎng)絡平臺，實現(xiàn)對全社會會計從業(yè)人員的動態(tài)管理；二是在全國范圍內(nèi)逐步推廣無紙化考試，提高會計從業(yè)資格管理工作效率和水平；三是推進信息系統(tǒng)在會計專業(yè)技術資格考試工作中的應用，完善會計專業(yè)技術資格考試制度，切實防范考試過程中的舞弊行為；四是完善注冊會計師行業(yè)管理系統(tǒng)，建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫，對注冊會計師注冊、人員轉(zhuǎn)所、事務所審批、業(yè)務報備等實行網(wǎng)絡化管理；五是推動會計監(jiān)管手段、技術和方法的創(chuàng)新，充分利用信息技術提高工作效率，不斷提升會計管理和會計監(jiān)督水平。加強會計信息化建設，建立健全管理制度體系。通過會計管理一體化軟件的建立，實現(xiàn)會計從業(yè)人員的動態(tài)管理，從無紙化考試、檔案管理、信息變更、繼續(xù)教育等各方面，提高會計管理工作科學化、精細化水平。

《會計法》規(guī)定，我國各級財政機關負責全國會計行政管理，會計從業(yè)人員的管理作為整個會計行政管理的基層工作。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企事業(yè)單位數(shù)量劇增，會計從業(yè)人員數(shù)量迅速增長，特別是從業(yè)人員準入制度的逐步完善，對從業(yè)者的“門檻”管理做出了細化要求，每一個有志于從事會計工作的人員都要經(jīng)過這個“門檻”，如果我們的管理機制還是停留在傳統(tǒng)的記事本模式，那必定力不從心。先進的計算機技術、網(wǎng)絡技術恰恰給我們當今遇到的這個難題帶來了“解藥”，俗話說“好記性不如爛筆頭”，但是計算機、網(wǎng)絡等現(xiàn)代化工具的力量，能賽過千千萬萬的這樣的“爛筆頭”。舉個例子，如今我們到商場購物，結(jié)算時都是采用掃描條形碼的方式來區(qū)分商品的品類及價格。科學的編碼技術幫我們解決了數(shù)以萬計商品的分類問題，通過計算機存儲、檢索、分類、統(tǒng)計，來達到我們的管理需求。那么，我的會計管理工作何嘗不能也做一下這個嘗試，我們把每一個會計從業(yè)人員都用類似的編碼進行存儲，然后對每一條數(shù)據(jù)進行管理。每個會計從業(yè)者的個人信息可以分為可公開信息和個人隱私信息，在合法的前提下進行科學的管理。再比如：對會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育管理，獎懲管理，專業(yè)技術資格情況，會計職業(yè)道德情況，都可以加入到這個數(shù)據(jù)，從而形成完整的會計人員管理數(shù)據(jù)庫。

對于這個“門檻”的管理還有一項重要的工作就是會計從業(yè)資格的考試管理。傳統(tǒng)的每年一次的筆試考試無論從時間、地點、數(shù)量等各方面都已不能滿足當今的社會需求，推行會計從業(yè)資格無紙化考試改革是必然趨勢。推行無紙化考試，有助于促進考試客觀公平，有助于體現(xiàn)以人為本、服務考生的理念。為切實做好這項工作，我們可以根據(jù)實際情況，提前制定考試計劃，包括每次考試的時間、考點、容納考生的數(shù)量，報上級管理機關審核后?？忌筛鶕?jù)自己的情況，自行選擇考試時間、地點、場次，在網(wǎng)上即可完成報名、交費、打印準考證、網(wǎng)上申請領證等一系列操作?？荚囃ㄟ^后，考生攜帶規(guī)定的證件到當?shù)乜h級以上會計管理部門領取會計從業(yè)資格證書。無紙化考試環(huán)境下，改變以往筆試時一年只考一次的模式，各個考區(qū)可根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，舉行多次考試，大大方便考生，并且可以實現(xiàn)成績的準確判定，及時，考試更加透明，公平性大大加強。

根據(jù)《會計法》》、《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》規(guī)定，會計從業(yè)人員每年要進行繼續(xù)教育學習。以往的學習模式相對比較落后，行政管理部門不能有效監(jiān)管，會計從業(yè)人員達不到良好的學習效果，繼續(xù)教育學習往往流于表面，甚至出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象，所以全面推行網(wǎng)上繼續(xù)教育，規(guī)范繼續(xù)教育管理，迫在眉睫。為確保培訓質(zhì)量，除部分特殊會計從業(yè)人員采取面授方式學習外，其他會計人員繼續(xù)教育應積極采取網(wǎng)絡學習方式。網(wǎng)上繼續(xù)教育相比于傳統(tǒng)的課堂授課，具有以下優(yōu)勢：一是引入競爭機制，多家網(wǎng)絡教育機構(gòu)參與此項工作，利用政府采購平臺，擇優(yōu)錄用，確保授課質(zhì)量，會計從業(yè)人員可以根據(jù)自身的特點，選擇適合自己的教育平臺。二是學習方式靈活，會計人員可以根據(jù)個人情況自主安排學習時間，網(wǎng)上繼續(xù)教育系統(tǒng)會自動記錄其學習內(nèi)容及進度，極大的方便了會計從業(yè)人員。三是自主選課，針對性強。針對會計從業(yè)人員所處行業(yè)差異較大的特性，可以規(guī)定必修科目和選修科目，完成必修科目后，會計人員可以按照工作和個人需要，有針對性選擇選修培訓內(nèi)容，滿足多樣化的培訓需求。四是學習結(jié)束后，學習結(jié)果及時反饋到系統(tǒng)中，自動進行記錄，不需要在會計從業(yè)證書上進行任何操作，節(jié)省了很大的工作量，也為會計從業(yè)者提供了方便，免除了以往年度因繼續(xù)教育的確認問題而奔波于管理機關的尷尬局面。

總而言之，我們的會計行政管理工作引入信息化、加強信息化已經(jīng)迫在眉睫，信息化建設無疑是我們會計管理工作科學發(fā)展的體現(xiàn)。

參考文獻：

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不同于“基礎會計”和“財務管理”等其他專業(yè)課程多樣化的教學模式，“管理會計”課程一般只采用單一的理論授課教學模式，并且受實驗室和實踐場地的限制，實踐幾乎沒有。在教學方法上，“管理會計”教學大多采用理論教學法，通過課堂講解的方式將理論知識灌輸給學生，然后利用習題將理論知識進行消化理解。這種傳統(tǒng)、單調(diào)的教學方法能夠幫助教師將知識傳授給學生，但卻不能培養(yǎng)學生將相關理論轉(zhuǎn)化為實踐技能的能力。

二、應用型人才培養(yǎng)模式下“管理會計”課程教學方法改革

以上“管理會計”課程在教學過程中存在的問題，為我們實現(xiàn)向社會輸送應用型管理會計人才的目標設置了障礙。因此，基于能力本位對“管理會計”課程進行教學改革勢在必行。本文從教學方法角度出發(fā)，探討“管理會計”課程的教學改革措施。

（一）“管理會計”課程教學過程中適用的教學方法

教學方法是教育者和受教者為完成教學任務、達到教學目標所采用的各種方式和手段，它包括教育者教的方法、受教者學的方法，是實現(xiàn)教學目的與提高教學質(zhì)量所采用的重要手段。在應用型核算會計培養(yǎng)目標下，“管理會計”課程受傳統(tǒng)教學觀念的影響，教學方法改革創(chuàng)新并沒有得到普遍重視，導致教學方法落后，具體表現(xiàn)在強調(diào)“教”而忽視“學”，強調(diào)“理論”而忽視“實踐”?！肮芾頃嫛笔且婚T應用性和實踐性很強的學科，結(jié)合“管理會計”的課程性質(zhì)、教學目標及教學實際，本文建議推行案例教學法。案例教學法最早由美國哈佛大學法學院提出，20世紀20年代后得到哈佛大學商學院（HarvardBusinessSchool）的大力倡導。20世紀80年代，這種案例教學法受到了師資培育的重視，尤其是1986年美國卡內(nèi)基小組（CarnegieTaskForce）在《準備就緒的國家：二十一世紀的教師》的報告書中，特別推薦案例教學法在師資培育課程的價值，并將其視為一種相當有效的教學模式。國內(nèi)教育界于20世紀90年代后開始探究案例教學法。根據(jù)對西方管理會計教學資料的研究，“管理會計”課程的案例教學法是培養(yǎng)學生應用能力的一種十分有效的方法，其有效性具體體現(xiàn)在：

（1）通過案例教學鼓勵學生獨立思考。不同于教材中高度簡化了的例題，案例將具體企業(yè)管理會計方法真實再現(xiàn)，雖然相對復雜，但貼近實際，更有利于學生實際應用能力的培養(yǎng)。教學案例通過再現(xiàn)較為真實的企業(yè)經(jīng)營實際，將一系列綜合性問題拋給學生，他們要經(jīng)過獨立思考、創(chuàng)造性分析，采用個體或團隊的形式將問題進行解答。這種教學方法使理論不再枯燥無味，有助于鼓勵學生獨立思考。

（2）通過案例教學引導學生變注重知識為注重能力。傳統(tǒng)“填鴨式”教學方法只注重教材中理論知識的灌輸，忽視學生實際應用能力的培養(yǎng)，不利于學生綜合能力的提高。而案例教學法通過設置與企業(yè)管理會計工作實際相似的模擬案例讓學生綜合分析、展開討論，這對培養(yǎng)學生分析和解決實際問題的能力十分有利。

（3）通過案例教學增強教師與學生的雙向溝通。在案例教學中，教師為學生提供能夠再現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營情景的教學案例，同時給學生留下與理論教學相關的案例分析問題，讓學生帶著問題進入各章節(jié)理論知識的學習，隨后在課堂教學中，教師針對案例問題給予引導，使學生對知識的認知得到認證，從而形成良好的教師與學生的雙向溝通。

（二）案例教學法在“管理會計”教學中的應用

為了實現(xiàn)案例教學法在“管理會計”教學中的重要作用，在教學實踐中要對案例教學法做好系統(tǒng)安排：

1.在理論教學中選擇恰當?shù)钠髽I(yè)案例穿插其中。傳統(tǒng)的管理會計教學方法中，作為理論知識運用的手段一般只有一種，即隨堂例題。這種方式在一定程度上能夠起到鞏固基礎知識、訓練學生解決問題能力的作用，但是隨堂例題一般都具有模式化的特征，很難反映出企業(yè)運營的實際問題。因此，針對教學內(nèi)容，選擇恰當?shù)钠髽I(yè)經(jīng)營實例，以增強學生解決實際問題的能力就顯得尤為重要，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營預測、生產(chǎn)經(jīng)營決策和成本控制等章節(jié)，案例教學的作用更加明顯。管理會計案例的選擇總體上應符合實用性、代表性、針對性、綜合性和啟發(fā)性的特征?？梢越梃b國外管理會計經(jīng)典案例，也可以結(jié)合我國企業(yè)經(jīng)營實際選擇實踐性更強的案例。

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[關鍵詞] 知識經(jīng)濟；管理會計；戰(zhàn)略管理會計；觀念；發(fā)展趨勢。

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)11-0172-03

[作者簡介] 柳一群，江西科技師范學院管理系副教授，研究方向為會計學、管理學。(江西 南昌 330013)

進入知識經(jīng)濟時代后，高新技術迅猛發(fā)展，知識資源已逐步成為企業(yè)生存和發(fā)展的第一要素。知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理必將邁上一個新的目標，工業(yè)時代的一些觀念和理論體系也將發(fā)生變化。管理會計原有的一些理論、方法難以適應企業(yè)內(nèi)部管理的需要。管理會計面臨的環(huán)境，觀念，以及其研究內(nèi)容都將受到巨大的挑戰(zhàn)，本文著重就以上三個大的方面進行了具體探討。

一、管理會計環(huán)境的變化

1.從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變。在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是相對穩(wěn)定，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標準化、需求周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應，傳統(tǒng)管理會計把重點聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。而進入知識經(jīng)濟時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈。科學技術的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設備很快就過時，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手搶走，產(chǎn)品壽命周期大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品種、易交易的特點。當今的世界正處于歷史性轉(zhuǎn)變的時期，即從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變時期，知識經(jīng)濟階段是工業(yè)經(jīng)濟階段的進一步發(fā)展和深化，其基本特點表現(xiàn)為以人類高度發(fā)展的知識(廣義理解的知識)作為最關鍵的居于主導地位的生產(chǎn)要素，這一轉(zhuǎn)變使管理會計環(huán)境發(fā)生巨大變化，將對管理會計理論研究與發(fā)展產(chǎn)生深刻的影響。

2.管理會計在會計體系中的重要性將增強。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和科學技術的發(fā)展，企業(yè)會計己發(fā)展成為財務會計和管理會計兩個重要領域。一般認為，管理會計不同于財務會計，在于它主要不是適應企業(yè)外部有關方面的需要，而是側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務，它豐富、發(fā)展了傳統(tǒng)的會計職能，采用靈活多樣的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確進行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供有用的資料，在現(xiàn)代化的企業(yè)管理工作中發(fā)揮著越來越大的作用。而這種作用，在知識經(jīng)濟時代下，顯得越來越重要。因為，我們已經(jīng)看到，今天的經(jīng)濟發(fā)展，已從勞動經(jīng)濟階段、資源(自然資源)經(jīng)濟階段向智力經(jīng)濟階段發(fā)展，今天的世界競爭，也成為以經(jīng)濟為基礎，從自然資源的競爭，推向人才智力資源的競爭。管理會計作為企業(yè)管理中決策支持的一個重要組成部分，在整個會計體系中的重要性將更加突出。在知識經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，管理會計以其特定的方法著重進行著知識資源的研究，為企業(yè)決策支持系統(tǒng)提供財務信息系統(tǒng)所不能提供的更高層次的理論支持、方法支持和智力支持。因此，管理會計已經(jīng)不能從原始意義上的“會計”去理解它了，它將形成一個獨特的，不同于傳統(tǒng)的，以財務信息為主體的新的信息系統(tǒng)。這將意味著管理會計在會計體系中的作用將隨著網(wǎng)絡化、數(shù)據(jù)化、知識化的深入發(fā)展而變得越來越重要。

3.Internet為管理會計信息系統(tǒng)提供更為完美的信息支持。隨著計算機網(wǎng)絡技術的高速發(fā)展，Internet在迅速影響著社會的各個領域，一個新的基于Internet的網(wǎng)絡時代已經(jīng)來臨。網(wǎng)絡時代對企業(yè)的經(jīng)營和管理帶來了一場具有深遠意義的變革，同時，也深深地影響著管理會計的發(fā)展。一方面，社會的發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境的變化，將導致新型的管理會計信息需求；另一方面，新技術的不斷涌現(xiàn)，又為實現(xiàn)這種新要求提供了可能。例如：據(jù)最新資料表明，國內(nèi)外一些軟件公司已經(jīng)將Internet技術運用于財務軟件領域，開發(fā)出新一代財務軟件――網(wǎng)絡財務軟件。管理會計信息系統(tǒng)依托財務會計信息系統(tǒng)所收集的資料，以更加靈活多樣的形式對財務會計信息系統(tǒng)中的有關資料進行加工、改制和延伸，為企業(yè)決策和管理人員進行正確的決策提供信息支持。Internet的出現(xiàn)和發(fā)展，將使會計信息系統(tǒng)的相關性、及時性得到大大的提高，從而使得它對決策的支持更趨完美，并能極大地促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

二、管理會計觀念的更新

1.知識價值觀念。管理會計的核心內(nèi)容之一是成本，其分析方法主要是成本――效益分析法。在進行成本――效益分析時，管理會計更關注的是成本的控制與評價。在知識經(jīng)濟條件下，人們應突破了對成本概念的傳統(tǒng)認識，開始重視成本中的知識價值，從而，擴大了成本的內(nèi)涵與外延，使得成本控制的重心得以轉(zhuǎn)移。

工業(yè)經(jīng)濟階段，產(chǎn)品成本控制的重心歷來是直接材料與直接人工，因為，對大多數(shù)企業(yè)而言，降低材料成本和人工成本，對降低產(chǎn)品成本有著重大的影響。而在知識經(jīng)濟發(fā)展的今天，工業(yè)產(chǎn)品的價值更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識。成本內(nèi)涵中，科學技術轉(zhuǎn)移過來的價值，在產(chǎn)品價值中的含量將越來越高，比重將越來越大。例如：英特爾公司在研制奔騰芯片時投入了上億美元，而一旦成功，芯片的單位制造成本卻是l美元都不到。大多數(shù)企業(yè)為確保其長期競爭優(yōu)勢，在產(chǎn)品的研發(fā)方面投入大量資金，使得產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出而言顯得微乎其微。這必將導致成本控制的重心從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制成本，即從努力降低直接材料與直接人工逐步轉(zhuǎn)移到降低間接費用以及與提高技術裝備水平相關的費用支出。

在知識經(jīng)濟體系中，高知識轉(zhuǎn)化為高智力，而高知識又是創(chuàng)造性思維的結(jié)晶。這種創(chuàng)造性思維轉(zhuǎn)化為獨特的策略、構(gòu)思，進而形成種種具有開拓性的設計和發(fā)明、創(chuàng)造等等。在知識經(jīng)濟體系中，智力資產(chǎn)(具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才)和他們超常智慧的物化而形成的無形資產(chǎn)，相對于傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)(原材料、廠房、設備等)將發(fā)揮無可比擬的作用。

因此，企業(yè)必須更新觀念，在成本控制與評價過程中更多地溶入了知識價值的含量，從而，從理論上豐富管理會計中成本控制、成本考核與成本評價的內(nèi)容，使成本的內(nèi)容服從于社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，并隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展。

2.企業(yè)整體觀念。為適應當代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以企業(yè)整體優(yōu)勢作為基礎和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)從總體上來說目標是一致的，但有時也會發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進行分析，只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會計必須根據(jù)上述要求，樹立整體觀念，從整體上去分析和評價企業(yè)的管理活動。整體觀念的樹立，有利于增強企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運作，增強內(nèi)部組織間的目標一致，減少內(nèi)部職能分散。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析，而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個方面都要和企業(yè)整體目標相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務。

3.動態(tài)管理觀念。在工業(yè)時代里，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的市場調(diào)查、產(chǎn)品制造、銷售、會計和財務等功能是分離的(即有嚴格的專業(yè)分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應用能力差，管理成本高昂。而在21世紀的信息技術時代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的交替作出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應變策略。管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須服從21世紀企業(yè)經(jīng)營管理的需要，樹立動態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部、外部條件的變化及時進行相應的調(diào)整，不斷地進行分析、比較和決策，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。

4.企業(yè)價值觀。21世紀是知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理就是知識管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般意義上的規(guī)章制度不同，知識經(jīng)濟時代企業(yè)的知識管理是強調(diào)以企業(yè)文化建設為重點的“軟”管理。而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座佑銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對管理會計控制系統(tǒng)設計帶來影響，促使管理會計的系統(tǒng)設計更多地考慮到人的因素，以適應戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍，有效地完成其過程控制。

三、管理會計研究的發(fā)展趨勢

1.由“一元化”向“多元化”發(fā)展。管理會計是一門綜合性的邊緣學科，以現(xiàn)代管理科學為理論基礎，涉及管理學、會計學、運籌學、心理學、行為學等多門科學。管理會計應該擺脫單一的會計學科定位，朝著多元化的方向發(fā)展，積極吸收和應用其它學科的理論和方法，包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務信息與非財務信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息等等，使之與知識經(jīng)濟的特點和要求相適應。管理作為一種文化現(xiàn)象，除了技術層面外，我們更應關注它的社會文化層面。據(jù)此，有的學者提出，現(xiàn)代管理會計的相關學科，可以區(qū)分三個層次，即上層、中間層和基礎層。屬于上層的相關學科是指人文、社會科學，屬于中層的相關學科主要是指經(jīng)濟學、心理學、行為科學、認知科學(思維科學)、財務學和預測、決策學等。屬于基礎層的相關學科，主要是指數(shù)學、信息技術(IT)等。從現(xiàn)代管理會計以上三個層次相關學科的組成，可以看到其學科性質(zhì)更趨多元化的鮮明特點。

2.戰(zhàn)略管理會計是管理會計研究的必然趨勢。由于傳統(tǒng)管理會計主要是針對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進行決策、控制和業(yè)績考評的，忽視了市場環(huán)境、傳統(tǒng)管理會計中所采用的方法也未能從長遠的策略上考慮，已很難適應變幻莫測的市場競爭的需要。相對于傳統(tǒng)管理會計來說，戰(zhàn)略管理會計注重全局，立足長遠，將視角更多地投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境，著眼于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。當今世界科學技術迅猛發(fā)展，經(jīng)濟形勢日趨復雜，全球性競爭日益激烈，市場瞬息萬變，現(xiàn)代企業(yè)管理面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，我國的企業(yè)管理形勢也不容樂觀。企業(yè)要求持續(xù)經(jīng)營，必須考慮其戰(zhàn)略競爭力，企業(yè)管理所需要的信息范圍必須向外擴展。在保留傳統(tǒng)管理會計的核算內(nèi)容、方法和技術基礎上必須向外延伸，為企業(yè)適應市場環(huán)境提供更多的國內(nèi)外市場信息。

戰(zhàn)略管理會計適應社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)管理會計的理論和方法，突破了傳統(tǒng)管理會計觀念、內(nèi)容狹隘以及缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念等諸多局限性，成為管理會計發(fā)展的必然趨勢。我們有理由相信，戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展對管理會計的發(fā)展方向具有意義深遠的影響。也許，就象管理會計的前身是成本會計一樣，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計將成為知識經(jīng)濟時代管理會計發(fā)展的主導方向。

3.智力資產(chǎn)和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價與分配等將處于最重要的地位。知識經(jīng)濟就是以知識為基礎，建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟。其顯著特點是以知識資本和人力資源為第一生產(chǎn)要素。以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、域名、計算機軟件等無形資產(chǎn)，以及人才的引進和開發(fā)為主的人力資產(chǎn)比重的大大增加。知識經(jīng)濟改變了企業(yè)資源配置結(jié)構(gòu)，使傳統(tǒng)的以廠房、機器、資本等為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)改變?yōu)橐灾R為基礎的，以知識資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。這時如何對知識資本進行計量、確認、管理等將成為一個重要課題。

在知識經(jīng)濟中，智力資產(chǎn)與傳統(tǒng)的作為管理會計中的物質(zhì)資產(chǎn)和財務資產(chǎn)有所不同，它們作為人類超常智慧的結(jié)晶，是生產(chǎn)價值很高的知識產(chǎn)品的基本生產(chǎn)要素。而與智力資產(chǎn)相對應的智力資本，則是智力資產(chǎn)創(chuàng)造者所擁有的知識產(chǎn)權。當代著名會計大師余緒纓教授認為：＂對知識經(jīng)濟中這一具有重大意義的智力資產(chǎn)問題，必須引起高度的重視，并通過周密的確認、計量與評價程序，將它們的價值同現(xiàn)有其他資產(chǎn)一樣，以“智力資產(chǎn)”項目列記在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，同時以相同的金額列于資產(chǎn)負債表中的“資本”項下，并同對企業(yè)投入現(xiàn)金或其他資產(chǎn)而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實現(xiàn)價值的創(chuàng)造與分配的統(tǒng)一。這樣做，也體現(xiàn)了按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合的精神。＂這是知識經(jīng)濟條件下管理會計內(nèi)容上的一個新發(fā)展，因而必須把它當作一個新的專門問題，從理論與實踐的結(jié)合上，深入地進行開拓性的研究。

4.發(fā)展以提升企業(yè)核心能力為導向的管理會計。在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力。企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價值增值。核心能力不是企業(yè)一開始就擁有的，而是在經(jīng)營過程中培養(yǎng)出來的，管理會計可以間接地塑造企業(yè)的核心能力，新的管理會計方法的采用或者構(gòu)造一個責任會計制度，該制度服務于技術訣竅的研發(fā)和服務專長的培養(yǎng)，使企業(yè)形成一定的核心能力。一個企業(yè)的核心能力離不開它的具有先進方法甚至是個性化的管理會計信息系統(tǒng)。尤其是面向戰(zhàn)略管理需要的信息。因此，知識經(jīng)濟時代管理會計的主題應該從企業(yè)價值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植。要注意管理會計人才的引進和培養(yǎng)，加強管理會計的制度設計和管理會計新方法的研究，并把對管理會計的研究提升到培育和塑造核心能力的高度來展開，發(fā)展以提升企業(yè)核心能力為導向的管理會計。

參考文獻：

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[6]鄧厚平.推進我國戰(zhàn)略管理會計的研究與應用[J].財會月刊，2007，(7).

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會計分錄的編制這部分內(nèi)容，教師首先應讓學生熟練掌握賬戶的結(jié)構(gòu)，按照會計恒等式左邊所有要素是借增貸減，右邊所有要素是借減貸增來幫助記憶。在具體講到會計科目和賬戶時，用“T”字型賬戶結(jié)構(gòu)畫出，加深學生對賬戶結(jié)構(gòu)的記憶。除此以外，教師在教學中可以以“T”字型賬戶作為工具，畫出相關賬戶的流程圖，幫助學生理解相關賬戶的關系。筆者在自身教學過程中，還注意到光憑老師在課堂上講授為主的教學方式，學生無法真正內(nèi)化知識，尤其是對應用型本科的應用型本科學生來說，加大習題課的比重尤為重要。會計核算組織程序這一部分的內(nèi)容，如僅僅局限于理論知識的講解，會顯得很空洞，最好的方式是讓學生走進實驗室進行實際操作。很多學生在學完會計憑證、會計賬簿理論課之后，仍然無法理解什么是憑證和賬簿，只有借助手工賬或是會計軟件實操，才能讓學生真實體會到上課時講的理論知識，同時也是對會計分錄編制知識的鞏固。在內(nèi)容的講授順序上，筆者做過統(tǒng)計，分別把兩屆學生分為A、B兩組，A組學生按照基礎理論－會計科目與賬戶－會計憑證賬簿－會計分錄的順序講授，而B組學生按照會計理論－會計科目與賬戶－會計分錄－會計核算組織程序的順序講授，僅看兩組學生的期末成績，同樣是70位參考學生，A組學生通過率73.41％，B組學生通過率提高到77.97％。雖然統(tǒng)計樣本存在差異，兩組學生的自身的理解學習能力等因素沒有統(tǒng)一評估，但就課堂的互動和學生的反饋來說，按后一種講授方式似乎更能被學生接受。筆者認為，講完會計科目與賬戶之后，緊接著通過企業(yè)的具體實務涉及的會計分錄，直接講授會計分錄的編制，兩者銜接緊密，這實際上是理論上教會應用型本科學生怎么做賬，之后，再回到會計憑證和賬簿，介紹在企業(yè)實際操作中，怎么把理論的借貸會計分錄客觀反映在會計憑證中，最后生成會計信息，這不僅避免學生對會計科目與賬戶名稱的遺忘，也方便學生后期在實驗課的安排。

二、管理會計和成本會計教學內(nèi)容和教學方法

1.教學內(nèi)容

管理會計的教學，主要包括變動成本法、本量利分析、短期經(jīng)營決策和項目投資決策以及全面預算。成本會計教學內(nèi)容的重點集中在費用在各種產(chǎn)品及期間費用之間的分配和歸集、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配和歸集，產(chǎn)品成本計算的方法、標準成本法和作業(yè)成本法、成本報表的編制。

2.教學方法

管理會計的理論知識教學，教師應尤其注意圖形和知識點介紹的結(jié)合，就是看圖說話。比如變動成本法中固定成本、變動成本、總成本和業(yè)務量的關系，本量利分析中各因素變動對盈虧臨界點的影響，項目投資決策中各期現(xiàn)金流的折現(xiàn)計算等，通過圖形結(jié)合描述，能夠使應用型本科學生快速的掌握計算方法，理解計算原理。如果管理會計是看圖說話，那么成本會計更多的是看表說話。比如生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間如何分配，通過表格中的數(shù)據(jù)逐一講解，把一張表講完，數(shù)據(jù)的關系理清，分配方法也就掌握了。此外，學生的參與在教學過程中尤為重要。由于管理會計和成本會計開設的年級通常在大二、大三年級，這個時候?qū)W生基本已經(jīng)學完中級財務會計，對財務會計有了比較系統(tǒng)的認識，具備了一定的分析問題的能力。這個時候，在教學中不妨加入一些分組作業(yè)，給學生一些具體案例，讓每個組的應用型本科學生通過計算，分析案例，最后得出結(jié)論。比如在管理會計里的項目投資決策，如何利用貼現(xiàn)分析方法分析具體項目投資方案的可行性，教師在教學過程中完全可以讓學生通過分析案例，制作ppt，再演示講解給全班同學。筆者在自身教學過程中也觀察到，采取這樣的方式，學生更容易接受，課堂也更為生動。

三、心得體會及建議

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關鍵詞：定額標準體系；全面預算管理

中圖分類號：F715.51；F721 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-01

全面預算管理作為集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化思想為一體的管控手段，對加強行業(yè)內(nèi)部管理、優(yōu)化成本費用、實現(xiàn)“兩煙”稅利具有重要意義。為切實推進全面預算管理模式向標準化、精益化方向發(fā)展，構(gòu)建科學完善的預算定額標準體系，Y市公司秉承省公司“從財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型”的理念，以實現(xiàn)“精謹”財務管理為目標，以“機制+信息化”創(chuàng)新管理方式為抓手，以“建機制、理措施、抓關鍵”為切入點，把財務管理、預算管理工作擺在更加突出的位置，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等主要業(yè)務同安排、同部署，全面預算管理工作有序推進、初見成效。

1.創(chuàng)新工作方式，營造融洽工作氛圍。一是開啟“互聯(lián)網(wǎng)+培訓”模式，以分階段、分對象的隨機組合方式，對預算使用部門、預算歸口管理部門、預算辦的不同主體對象，利用視頻會議系統(tǒng)、網(wǎng)絡直播、QQ手機語音會議等方式開展培訓學習活動。二是搭建開放式互動平臺，以“暢聊”、“漫談”、“辯論”等不拘一格的形式開展“頭腦風暴”式的業(yè)務學習與思想交互。三是開展趣味型知識競猜活動，將全面預算管理知識納入《Y煙草應知應會》題庫。四是組建全面預算QC課題研究小組，通過交流工作方法、工具、思路、心得，互換“好文”等互動方式研究課題。五是以全面預算文化上墻、登展板、進櫥窗，全員案頭手邊，人手一冊預算管理書籍的方式營造氛圍。

2.狠抓“七項措施”，推進預算管理與信息化有機融合。一是建立預算執(zhí)行全過程動態(tài)監(jiān)管預警機制，有效利用NC系統(tǒng)自定義報表功能，通過建立稅利、購銷存等13項預算動態(tài)執(zhí)行報表，實現(xiàn)預算執(zhí)行情況實時匯總、實時警示的作用。二是建立費用預算套表管理體系，以2張匯總表、14張明細表為載體，自動提取基礎數(shù)據(jù)。三是利用Office VBA程序設計語言融合Word分析報告和Excel表單，設計自動取數(shù)模板，一鍵生成預算分析報告，大大提高工作效率和質(zhì)量。四是充分利用Excel函數(shù)設計稅利速算公式表，為準確測算提供支撐。五是從預算指標和使用部門兩個維度梳理8441項指標與會計科目的對應關系，進一步提高會計憑證自動生成質(zhì)量。六是優(yōu)化預算系統(tǒng)管理架構(gòu)，明確預算管理規(guī)則，建立個體部門編制、四個環(huán)節(jié)審核、兩個會議研究的“142”編制審核機制，強化預算工作質(zhì)量。七是以全員預算參與為前提，采取“線上+線下”預算編制模式，簡化流程，配套措施，提高效率。

3.把握關鍵環(huán)節(jié)，建立以定額標準為核心的配套措施。一是按照“誰使用，誰制訂”的原則，建立“預算辦+歸口部門”主動輔導、主動學習的“兩主動”聯(lián)動機制，以指導式、介入式的方法制訂標準。二是按照“分類建設、突出重點、循序漸進”工作思路，運用專業(yè)經(jīng)驗、統(tǒng)計分析等9種方法劃分物流費用、煙葉專項費用、人力成本等12個類別，按照指標屬性搭建定額標準體系架構(gòu)。三是運用“大數(shù)據(jù)”思維，堅持“全體數(shù)據(jù)取代隨機樣本”的理念，從用友NC、卷煙大平臺、煙葉購銷等業(yè)務前端系統(tǒng)提取全體數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)模型分析，形成定額標準參考報告，為制訂定額標準提供支撐依據(jù)。四是建立迭代式補丁修正機制，借TPM精益管理工具開展全員維護，持續(xù)改進優(yōu)化定額標準。五是以“以點帶面、穩(wěn)步推進、綜合治理、系統(tǒng)建設”工作思路，借鑒行業(yè)內(nèi)外定額標準先進經(jīng)驗方法，厘清成本費用中可定量、定額、定率項目，建立定額標準數(shù)據(jù)庫，為“智能化”預算編制提供平臺保障。六是建立成本管理、精益管理、對標管理、定額標準的“3管理1標準”有機融合機制，采用標桿分析法，發(fā)揮對標引領、導向作用，建立動態(tài)管理、全面覆蓋、全面應用的定額標準體系。

4.創(chuàng)新方式方法，切實提高基層全面預算管理水平。一是以“財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型”思路，設置基層財務管理崗位，落實專人，明確預算管理6類工作任務、8個環(huán)節(jié)、14項具體工作標準的工作職責，為有效開展全面預算管理工作提供保障。二是堅持基層預算使用部門兼職預算員與預算辦預算員“兩員”定期對賬，確保預算管理信息對稱、準確。三是建立基層預算辦月度預算分析、季度自主通報工作機制，夯實具體工作內(nèi)容。四是實行市預算辦與分戶會計多維度管理模式，實現(xiàn)預算辦“宏觀把控、總體平衡”，分戶會計“前期介入、中期控制、后期評價”的管理模式。五是通過搭建全面預算管理體系，實現(xiàn)“實時報賬、分級審核、統(tǒng)一支付”的遠程報賬財務管理新模式，形成業(yè)務生態(tài)有機融合的“互促機制”，有效提升全面預算管理水平。

5.采用多元模式，發(fā)揮績效考核作用。一是建立全面預算質(zhì)量評價與效果評價相結(jié)合的“過程+結(jié)果”考核機制，以“關鍵+可控”為原則，從8項重點控制費用，42項可變費用入手開展效果評價，以360度全景視角從業(yè)務全程5個部分，10個指標要素開展預算質(zhì)量評價，考核體系不斷優(yōu)化完善。二是堅持合理性、一致性、時效性、例外性“四性原則”，依照“市局對歸口，歸口對科室（縣局）、市局對縣局、縣局對股室”的“四層對應”關系分級考核，明確各層面工作目標與責任。三是制度設計預留參數(shù)接口，在實踐運用中動態(tài)修正評價指標目標值和權重分值。四是建立財務業(yè)務一體化融合式信息化評價機制，從NC系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，客觀、實時、動態(tài)反映評價指標運行情況。五是加大預算考核權重，建立薪酬分配與效考核聯(lián)動機制，客觀體現(xiàn)績效考核“獎優(yōu)罰劣”作用。

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關鍵詞：會計科研 會計教學團隊 教學水平

地方財經(jīng)類高校由于其區(qū)域性、地方性特征，肩負著為地方經(jīng)濟發(fā)展培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重要使命。而師資的建設是一個學校能否培養(yǎng)出高素質(zhì)人才的最重要的主觀條件。師資不是一個人，而是一批人在某方面形成特色。因此，創(chuàng)建和打造卓越的教學團隊，建立和完善優(yōu)秀的教學隊伍，成為地方高校應對大眾化背景下教學使命危機的重要舉措。

一、科研對地方財經(jīng)類高校會計本科教學團隊建設的促進作用

（一）會計科研是提高會計教師教學水平的重要手段

高校所有的教學都應該是有研究的教學。有了科研不一定有高質(zhì)量的教學,但沒有科研必定沒有高質(zhì)量的教學。沒有科研依托的教學，可以把課講得很漂亮、很花哨，但卻因不了解會計學科的學術前沿而缺少內(nèi)涵。這樣的教師只能是“教書匠”，而不能成為“教育家”。由于會計是一門實踐性很強的專業(yè)，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計工作面臨的新情況、新問題層出不窮，會計制度、準則及處理方法也在不斷更新，教師通過科研在為地方經(jīng)濟發(fā)展提供服務的同時，不但可以擺脫單純進行基礎教學的拘泥，了解學科發(fā)展的現(xiàn)狀，了解學科發(fā)展的方向, 始終站在會計學科發(fā)展的前沿，推動會計專業(yè)的發(fā)展；而且通過不斷接觸新事物，研究新問題的科學研究，將最新的思想、方法、成果引入到教學中，引導學生在本專業(yè)內(nèi)運用一些基本科學原則解決實際問題，真正教出高水平的學生。

（二）會計科研是形成會計教學團隊合力的重要保障

長期以來，高校教師在日常的教學活動中，基本上是獨自面對特定的教育情境單兵作戰(zhàn)，依照自己的思維能力和知識水平自行完成教學任務，同事之間缺乏合作交流的氣息與氛圍。這種孤立的、相對封閉的、缺乏團隊協(xié)作意識的工作方式使地方性財經(jīng)類院校的會計教育在缺乏領域內(nèi)有重大影響力的學者的情況下，更難以產(chǎn)生重大標志性教學成果。隨著會計教育的快速發(fā)展，學生需求多樣化和教學平臺日益增多，對教學的要求越來越高。通過科研紐帶組成的會計教學團隊不僅可以在協(xié)作的氛圍中相互溝通，推動教學內(nèi)容和方法改革和研究，促進教學經(jīng)驗交流，在教學、研究、社會服務的互動中整合教學資源、形成教學合力和凝聚力，成為綜合解決“教什么”和“如何教”問題的高起點的教學組織，而且以教學的學術性作為團隊融合的切入點、將研究性教學引入會計課堂教學可以提高會計教學團隊的教學質(zhì)量，并保障教學的發(fā)展。而在課程教學中產(chǎn)生的教學改革反饋信息則可以進一步促進會計科研和學科的探索。

（三）會計科研是促進會計教學團隊提升競爭力的重要途徑

學術是大學的本質(zhì)屬性，也是高校教師的生命。因此，教學團隊存在的價值是教學，但發(fā)展的源泉卻在于研究。一個有競爭力和持續(xù)發(fā)展力的高水平教學團隊，必須有高水平的科研作支撐。在教學團隊中，由于團隊成員組成的異質(zhì)性、互補性以及團隊成員之間的平等關系，成員之間不僅可以在及時交流會計學科的最新研究成果和實踐前沿的互相學習中取長補短，促進自己的教學提高，而且在讓科學研究為提高教學水平服務的同時，又會進一步認真思考和深入研究各種問題，這會產(chǎn)生更高水平的理論成果，進而在本領域產(chǎn)生一定的影響力。因此，依托學科優(yōu)勢平臺和科研實力，積極實施科研教學互動，扶持教師的成長，促進學科發(fā)展，是會計學教學團隊建設的重要舉措和途徑。

二、基于基層學術組織視角加強地方財經(jīng)類高校會計本科教學團隊建設

（一）科研成果進教材、入課堂——推進團隊教師校外實踐與課堂教學的有機結(jié)合，并擴大科研成果影響力

地方財經(jīng)類高校的教師所從事科研課題多來自地方經(jīng)濟并服務于地方經(jīng)濟，會計研究工作也不例外。為把科研成果轉(zhuǎn)化成有效的教學資源，除了教師帶領一部分學生參與研究過程外，在科研資源整合的基礎上把成果入課堂是一種涉及面更廣的實現(xiàn)科研資源的開發(fā)與本科會計人才培養(yǎng)融合的有效途徑。團隊教師可以將橫向課題的研究成果作為實踐案例等引入財務會計、管理會計、財務管理、財務報表分析等課程，甚至可以匯總整理為自編案例教材，作為課堂教學內(nèi)容，使科研成果作為知識形態(tài)，在教學中得到進一步傳播和證實，增強課堂教學內(nèi)容的實踐性。

為進一步擴大科研成果的影響力，在正常的課堂教學之余，可聘請校外專家學者或在職高級會計師就一些熱點問題和新出臺會計政策作會計專題報告和講座，如在會計準則發(fā)生重大變化，而教材不能及時反映時，通過校內(nèi)外專家學者的專題講座可彌補這一缺陷。此外，打造“碩導論壇”、“創(chuàng)新群體論壇”、“博士論壇”等系列會計論壇；在學生中定期開展“學生學術沙龍”等學術活動。通過課堂內(nèi)外濃厚的學術研究氛圍的培育，能夠開拓學生的視野，激發(fā)和引導學生參與科研活動的積極性，提高學生的心理素質(zhì)、溝通能力和科研創(chuàng)新能力。

（二）科研成果促教改——集中團隊優(yōu)勢開展教學改革項目，及時將研究成果應用到教學環(huán)節(jié)

應用型會計人才是一個具有立體感的時間性概念，社會對會計教育的需求直接影響到會計教育的發(fā)展。隨著會計工作的客觀經(jīng)濟活動發(fā)生變化,會計教育也將與之相適應。因此對會計教育而言,教改也是一個永恒的、常講常新的話題。作為教師,要真正能夠在教學改革中做出一些成績,除了要有改革的意識,更重要的是要有改革的頭腦和能力,要有正確的思路、要有可行的方案。而教師科學研究為教學改革奠定了一定的基礎。例如在培養(yǎng)學生運用會計理論和方法來解決會計實務問題的能力方面，會計學專業(yè)的實踐教學起著至關重要的作用。可探索在管理會計、財務報表分析、財務管理等課程的教學中中引入項目教學法，即以會計實務研究成果作為一個項目，教師帶領學生共同實施該完整的項目工作完成整個教學活動。使學生在項目實踐過程中,理解和把握課程要求的知識和技能,體驗創(chuàng)新的艱辛與樂趣,培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的思維方式；在財務會計實驗中引入模塊組合法，將財務會計實驗內(nèi)容按企業(yè)一般工作崗位分工分解成不同模塊,以模塊為實驗單位來組織實驗過程等等。在此基礎上團隊進行相應的教學改革理論研究，打破傳統(tǒng)的規(guī)則式教學模式，推動教學內(nèi)容和教學方法的創(chuàng)新與改進。此外，團隊成員可集中智慧，將多年關注的會計問題的研究心得，進行整理和提煉，集中優(yōu)勢力量開展會計教育教學改革項目，進行科研攻關，并進一步把會計教學改革成果應用于教學，改變“以教師為中心”的“灌輸式”“填鴨式”教學, 提高教學效率,改善教學效果，提升學生的會計職業(yè)素養(yǎng)和會計職業(yè)水平。

（三）科研骨干上講臺——培育團隊成員，并引領學生成長

育人以教學為先，教學以質(zhì)量為重。教師是教學過程中的主導因素，其知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平直接影響學生的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務能力。作為實務性很強的會計教育，通過科研骨上講臺，在教學中將與地方經(jīng)濟密切結(jié)合的研究成果以案例教學、演示教學等形式展示,使學生在了解自己身邊企業(yè)情況的同時，直接從實踐中掌握會計的精髓,必定會極大地激發(fā)學習興趣。此外，通過科研骨干上講臺，把科研方法轉(zhuǎn)化為教學方法，融入到教學內(nèi)容的組織中，拓展教學方法和提高教學水平，如采取教師的精講與學生的自學、共同探討與學生總結(jié)、學生提問與教師解惑,學生限時發(fā)言與大家評論等的有機結(jié)合，在“教學相長”中讓學生不僅動腦，而且動心、動手和動嘴，全身心的投入學習的過程，在關注現(xiàn)實問題的同時，不僅學到一些具體的會計理論和方法,更主要的是學會如何將這些理論及方法應用到實踐中去分析和解決實際問題,刺激科研靈感與科研能力，實現(xiàn)知識傳授與能力培養(yǎng)相結(jié)合。實現(xiàn)以學生為中心。以需求為動因，以問題為基礎，進行發(fā)現(xiàn)式、探索性的學習的教學模式的轉(zhuǎn)變。

講臺泛指課堂內(nèi)外的一切教育途徑。因此科研骨干上講臺，還可采取在各年級中結(jié)合班主任制度，推行科研年級導師制。具體由高職稱、高學歷、出國留學人員等具有良好科研素質(zhì)的優(yōu)秀教師組成科研導師隊伍，采取定期的年級導師講座、不定期的主題班會、師生面對面交流等方式，從人生規(guī)劃、個性塑造、科研素質(zhì)、會計職業(yè)資格證書考取等多方面引導學生，并對有科研潛能及科研興趣的學生給予個性化指點和幫助，引領學生成長。

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