導(dǎo)語：如何才能寫好一篇管理會計(jì)的基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：傾銷　反傾銷　會計(jì)準(zhǔn)則　經(jīng)濟(jì)利益　可比　公允

一、傾銷和反傾銷涉及的最主要的會計(jì)理念———“可比”和“公允”

傾銷，是指在正常的貿(mào)易過程中，一國產(chǎn)品以低于該產(chǎn)品正常價值的出口價格進(jìn)入另一國的市場，傾銷是《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》規(guī)定的一種可能扭曲競爭條件的不公平競爭。而在該協(xié)定第六條中也規(guī)定，“用傾銷的手段將一國產(chǎn)品以低于正常價值的辦法引入另一國的商業(yè)，如因此對一締約方領(lǐng)土內(nèi)已建立的產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或?qū)嵸|(zhì)損害威脅，或?qū)嵸|(zhì)阻礙一國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的新建，則傾銷應(yīng)予以譴責(zé)。就本條而言，如自一國出口到另一國的產(chǎn)品的價格符合下列條件，則被視為以低于其正常價值進(jìn)入一進(jìn)口國的商業(yè)：（1）低于正常貿(mào)易過程中在出口國中供國內(nèi)消費(fèi)時的可比價格；（2）如無此種國內(nèi)價格，則低于正常貿(mào)易過程中同類產(chǎn)品出口至第三國的最高可比價格或該產(chǎn)品在原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加上合理的銷售成本和利潤?！?/p>

從上述定義可以看出，確定是否存在傾銷行為從而采取反傾銷措施的關(guān)鍵就在于產(chǎn)品的出口價格和正常價值之比。也就是說，在會計(jì)視野下傾銷和反傾銷的本質(zhì)就在于產(chǎn)品價格與正常價值之比。如果單就這一點(diǎn)來看，“可比”是反傾銷法的核心理念。一國在判斷一種產(chǎn)品是否存在傾銷行為時，進(jìn)行出口價格和由相關(guān)依據(jù)確定的正常價值之比是一個根本的前提。一方面，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化，國際貿(mào)易得到前所未有的，各個國家的企業(yè)都憑借本企業(yè)的優(yōu)勢在全球市場中賺取其預(yù)定的目標(biāo)利潤，這其中不可避免的就是價格競爭。一般說來，價格的各個因素都會反映在企業(yè)的會計(jì)賬本和相關(guān)的會計(jì)資料當(dāng)中。也就是說，不同國家不同企業(yè)之間就相同或類似產(chǎn)品的價格進(jìn)行比較時必須依賴于企業(yè)的會計(jì)資料。另一方面，可比性本來就是會計(jì)信息質(zhì)量的重要特征，是指能夠使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。因?yàn)槭褂昧讼嗤蛳嗨频臅?jì)政策、程序和，不同企業(yè)之間的會計(jì)信息就具有可比性，利益相關(guān)者可以根據(jù)其中的差異來做出決策。當(dāng)企業(yè)走出國門時，會計(jì)信息質(zhì)量的可比性也從一國國內(nèi)企業(yè)之間的比較擴(kuò)大到國與國之間的不同企業(yè)之間的比較。而基于傾銷確定的特殊性，可比性在企業(yè)進(jìn)行傾銷和反傾銷相關(guān)事項(xiàng)中尤顯重要，只有根據(jù)企業(yè)的會計(jì)資料確定出正常價值，才可以進(jìn)行價格間的比較，從而確定是否存在傾銷行為。

企業(yè)的會計(jì)資料在傾銷的確定問題上具有相當(dāng)大的重要性，反傾銷不是普通的訴訟，而是發(fā)生在既定法律程序之下的會計(jì)專業(yè)紛爭。同時，不同企業(yè)產(chǎn)品之間價格的對比必然是建立在會計(jì)資料真實(shí)公允地反映會計(jì)事項(xiàng)這一基礎(chǔ)之上的。公允性可以體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用具有相關(guān)并充分的可計(jì)量屬性上。一般認(rèn)為，按照有權(quán)威支持的國際會計(jì)準(zhǔn)則編制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，其會計(jì)信息能體現(xiàn)“真實(shí)和公允”的精神，為反傾銷當(dāng)局確定產(chǎn)品成本提供高質(zhì)量、透明且可比的信息。也就是說，只有會計(jì)信息是公允的，根據(jù)其所確定的價格和成本信息才是可比的，所確定的產(chǎn)品價格才可以為各方所接受，這樣的會計(jì)信息才可以在進(jìn)行價格比較時具有抗?fàn)幮?。因此，公允性也是傾銷與反傾銷涉及的重要會計(jì)理念。

必須指出的是，在整個傾銷和反傾銷的過程中，因?yàn)闀?jì)在傾銷抗辯過程有的重要性，那么一個完善的會計(jì)系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量特征都應(yīng)該具備，并不僅僅涉及到“可比”和“公允”兩個會計(jì)理念，只是這兩點(diǎn)具有特別意義而已。進(jìn)一步說，企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)完善，有公允可比真實(shí)的會計(jì)資料做基礎(chǔ)，在反傾銷應(yīng)訴中勝訴的機(jī)會就會增大。

二、會計(jì)準(zhǔn)則在反傾銷應(yīng)訴中顯示的作用

會計(jì)作為一種制度安排，是協(xié)調(diào)各個利益相關(guān)者的利益并提供信息的一個信息系統(tǒng)。在反傾銷過程中，在一國的會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的會計(jì)報(bào)表信息尤顯重要。也就是說，能否提供可比和公允的會計(jì)信息在很大程度上取決于一國的會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。只有在相對高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下提供的會計(jì)信息，才可以最大限度地保證該信息對決策者是有用的，尤其是在進(jìn)行不同企業(yè)的比較中。在反傾銷過程中，盡管在確定可比價格的時候會就不同國家的準(zhǔn)則差異進(jìn)行各種調(diào)整，但是從更深一層講，這是將基于不同國家不同企業(yè)的會計(jì)資料進(jìn)行的價格對比，轉(zhuǎn)化為不同國家的會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量之比。高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會計(jì)資料容易被傾銷管理機(jī)構(gòu)接受并采納，而低質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則很可能影響本國市場經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定，從而在應(yīng)訴中處于不利的地位。

準(zhǔn)則質(zhì)量的高低是相對而言的，并要符合各國的實(shí)際情況，但是就來看，國際會計(jì)準(zhǔn)則是大部分國家所接受的高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。隨著會計(jì)準(zhǔn)則的國際化和準(zhǔn)則質(zhì)量的不斷提高，許多國家對國際會計(jì)準(zhǔn)則都持有積極的態(tài)度，歐盟還宣布在2005年所有上市公司全面實(shí)行國際會計(jì)準(zhǔn)則。1998年的《歐盟反傾銷條例修正案》中就明確提出了“符合國際會計(jì)準(zhǔn)則”的要求，此外，歐盟在判定“特殊市場國家”是否完全符合市場經(jīng)濟(jì)條件時，其會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是“企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會計(jì)賬簿，該賬簿需按國際通用會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行過獨(dú)立審計(jì)并具有通用性”。如果一個企業(yè)有一套按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在反傾銷的應(yīng)訴中會增大其抗辯的能力。因此，隨著高質(zhì)量的國際會計(jì)準(zhǔn)則的完善和各國會計(jì)準(zhǔn)則向國際會計(jì)準(zhǔn)則的靠攏，會計(jì)信息的可比性和公允性在國際大范圍內(nèi)都可以得到增強(qiáng)，這給反傾銷應(yīng)訴工作的開展提供了一個良好的會計(jì)環(huán)境，有助于各個企業(yè)在相同貿(mào)易條件下判定出口產(chǎn)品是否存在傾銷行為而進(jìn)行會計(jì)競爭。

三、反傾銷法和會計(jì)準(zhǔn)則背后的“經(jīng)濟(jì)利益之手”

在全球的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，每一個、條約的出臺都有明顯的經(jīng)濟(jì)利益分配后果，各國反傾銷法和反傾銷條例也不例外。反傾銷申訴的發(fā)起是因?yàn)橐怀隹趪漠a(chǎn)品的出口價明顯低于其正常價值從而給進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害、損害威脅或新建該產(chǎn)業(yè)的阻礙，也就是損害了該國的經(jīng)濟(jì)利益。各個主權(quán)國家都是依據(jù)本國的利益來制訂有利于保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)法律的，因此，反傾銷法的制定也反映出這一事實(shí)。依據(jù)該法律，進(jìn)口國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)就會依據(jù)法律來保護(hù)自身的短期和長期的利益。

會計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施具有明顯的經(jīng)濟(jì)后果，這一結(jié)論已經(jīng)得到眾多學(xué)者的認(rèn)可。會計(jì)作為一種制度安排，其規(guī)則的目的就在于限制人們的行為，從而減少協(xié)調(diào)成本。會計(jì)準(zhǔn)則的制定同樣以一國的經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)，它是為會計(jì)信息的使用者服務(wù)的。制定準(zhǔn)則是一國的主權(quán)，尤其在會計(jì)準(zhǔn)則國際化的今天，發(fā)達(dá)國家通常都操縱著國際會計(jì)準(zhǔn)則的具體制定，這其中不可避免存在經(jīng)濟(jì)利益的尋租行為，就是利用國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定為發(fā)達(dá)國家謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益，國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過程實(shí)際上也是各國為實(shí)現(xiàn)其最大利益的化過程。如何在保護(hù)制定本國準(zhǔn)則的自主權(quán)與借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則以建立高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則之間保持平衡，需要十分小心謹(jǐn)慎的協(xié)調(diào)處理，其中關(guān)鍵就是立足于本國的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行權(quán)衡。

從以上兩點(diǎn)可以看出，反傾銷法和會計(jì)準(zhǔn)則的制定背后都有“經(jīng)濟(jì)利益之手”在操縱，而在實(shí)際上，這兩個問題是相通的，可以結(jié)合在一起考慮。舉個例子來說，目前發(fā)達(dá)國家對我國出口企業(yè)發(fā)起眾多的反傾銷訴訟，一方面是利用反傾銷法對我國企業(yè)產(chǎn)品制造進(jìn)入其市場的障礙，另一方面又可以在會計(jì)準(zhǔn)則的制定方面來我國的會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程，使我國的準(zhǔn)則體現(xiàn)這些國家的會計(jì)理念，從某個角度來講就是在會計(jì)上來控制我國企業(yè)的會計(jì)體系?？偟膩碚f，反傾銷與會計(jì)準(zhǔn)則通過價格和正常價值之比這一橋梁聯(lián)系起來，而在兩者的背后都有經(jīng)濟(jì)利益的沖突，各種不同的法律、準(zhǔn)則都是經(jīng)濟(jì)利益在規(guī)則層面的表象，每一個法規(guī)是經(jīng)濟(jì)利益相互斗爭的深刻反映。因此，反傾銷和會計(jì)準(zhǔn)則具有相同的根源，兩者之間可以相互影響，相互配合，實(shí)現(xiàn)一個最根本的經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化大，我國企業(yè)面臨的機(jī)會和挑戰(zhàn)并重，其中眾多的反傾銷訴訟就是一個很大的挑戰(zhàn)。其他國家對我國企業(yè)出口產(chǎn)品所發(fā)起的反傾銷起訴，無疑是為了爭取其經(jīng)濟(jì)利益，我們也應(yīng)該據(jù)理力爭，積極應(yīng)訴，在這期間，會計(jì)資料的完備和會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的提高都有助于提高勝訴的砝碼。世界上任何事物都是相關(guān)的，傾銷、會計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)利益之間的同源互動的關(guān)系，促使企業(yè)和會計(jì)準(zhǔn)則制定部門共同努力以提高準(zhǔn)則的質(zhì)量和企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性、可比性和公允性，進(jìn)而有利于企業(yè)反傾銷應(yīng)訴工作的順利開展，促進(jìn)我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展。

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1 顏延 法律背后的會計(jì)理念———從反傾銷法涉及的會計(jì)問題看會計(jì)對法律的影響 會計(jì)，2004（2）

2.周友梅 歐美反傾銷訴訟：市場經(jīng)濟(jì)地位的會計(jì)要求與突圍 對外經(jīng)貿(mào)財(cái)會，2004（2）

3.周友梅 歐美及傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)及會計(jì)參與 對外經(jīng)貿(mào)財(cái)會 2004（3）

篇2

【關(guān)鍵詞】管理會計(jì)基本指引 內(nèi)容分析 評價

2016年6月，財(cái)政部了《管理會計(jì)基本指引》，簡稱《基本指引》，這標(biāo)志著我國在推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)尤其是在指引體系建設(shè)上，邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。本文主要對《管理會計(jì)基本指引》的內(nèi)容進(jìn)行闡述及評價。

一、《管理會計(jì)基本指引》主要內(nèi)容分析

《管理會計(jì)基本指引》，由總則、應(yīng)用環(huán)境、管理會計(jì)活動、工具方法、信息報(bào)告以及附則組成。第1章是總則，包括制定依據(jù)、應(yīng)用范圍、目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容；第2章至第5章分別對管理會計(jì)要素：應(yīng)用環(huán)境、管理會計(jì)活動、工具方法、信息與報(bào)告進(jìn)行展開闡述；第6章是附則，包含《基本指引》的解釋權(quán)限和施行日期。

《基本指引》總體思路是：將管理會計(jì)要素等作為基本指引的核心內(nèi)容，將管理會計(jì)目標(biāo)、應(yīng)用管理會計(jì)的基本原則、管理會計(jì)主體、管理會計(jì)應(yīng)用要素納入總則；同時以管理會計(jì)要素為中心線，以應(yīng)用要素為主題，構(gòu)成了涵蓋目標(biāo)、原則、要素等在內(nèi)的基本指引框架。

（一）總則內(nèi)容分析

1.《基本指引》的地位。

指導(dǎo)單位管理會計(jì)實(shí)踐的是管理會計(jì)指引體系，主要包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫，三者的關(guān)系是基本指引為統(tǒng)領(lǐng)，應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)，案例示范為補(bǔ)充。

《基本指引》在管理會計(jì)指引體系中起統(tǒng)馭作用，是制定管理會計(jì)應(yīng)用指引和建設(shè)管理會計(jì)案例庫的基礎(chǔ)，并指導(dǎo)著企業(yè)和行政事業(yè)單位的管理會計(jì)具體實(shí)踐活動。

2.管理會計(jì)的目標(biāo)。

管理會計(jì)目標(biāo)是制定管理會計(jì)實(shí)施方案，評價管理會計(jì)應(yīng)用效果的基本標(biāo)準(zhǔn)?！痘局敢分赋觯汗芾頃?jì)的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

管理會計(jì)目標(biāo)立足于有效提供信息這一管理會計(jì)基本特點(diǎn)，涵蓋了計(jì)劃、決策、控制、評價等管理會計(jì)的主要職能。通過提供有用的管理會計(jì)信息，運(yùn)用管理會計(jì)工具方法，充分發(fā)揮管理會計(jì)分析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的功能，支撐相關(guān)的管理決策，增強(qiáng)管理控制，提高業(yè)務(wù)協(xié)同，從而實(shí)現(xiàn)單位的發(fā)展戰(zhàn)略。

3.管理會計(jì)原則。

《基本指引》提出了單位應(yīng)用管理會計(jì)的基本原則：第一，戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。管理會計(jì)應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。第二，融合性原則。管理會計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。第三，適應(yīng)性原則。管理會計(jì)應(yīng)用應(yīng)與單位應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)。單位自身特征包括單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。第四，成本效益原則。管理會計(jì)應(yīng)用應(yīng)權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益，合理、有效地推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用。

戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，要求管理會計(jì)實(shí)踐必須以戰(zhàn)略為引導(dǎo)，以不斷創(chuàng)造價值為使命，推動企業(yè)及行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。融合性原則，要求管理會計(jì)實(shí)踐應(yīng)滲透進(jìn)單位經(jīng)營的核心領(lǐng)域、關(guān)鍵層次及環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程信息為基礎(chǔ)，借助管理會計(jì)的工具方法，把業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息融合。適應(yīng)性原則，要求管理會計(jì)實(shí)踐必須與企業(yè)或行政事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境和性質(zhì)、行業(yè)、大小、不同發(fā)展階段等特征適應(yīng)，而且要隨內(nèi)外環(huán)境和自身變化進(jìn)行調(diào)整。成本效益原則，要求管理會計(jì)提供信息必須對信息可能產(chǎn)生的成本和效益進(jìn)行權(quán)衡。

4.管理會計(jì)主體。

管理會計(jì)應(yīng)用的范圍應(yīng)隨著企業(yè)或行政事業(yè)單位決策主體而調(diào)整，可以是企業(yè)或行政事業(yè)單位整體，也可以是企業(yè)或行政事業(yè)單位的內(nèi)部責(zé)任中心。

5.管理會計(jì)要素。

《基本指引》從我國企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，提出了管理會計(jì)的四大應(yīng)用要素，主要包括管理會計(jì)的應(yīng)用環(huán)境、管理會計(jì)活動、管理會計(jì)工具方法、管理會計(jì)信息報(bào)告四大要素。管理會計(jì)四大要素是《管理會計(jì)基本指引》的靈魂，管理會計(jì)應(yīng)用是以“四大要素”為準(zhǔn)繩，建立管理會計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ)，并解決如何應(yīng)用管理會計(jì)的基本問題。

總則在明確《基本指引》地位的基礎(chǔ)上，對管理會計(jì)應(yīng)用的基本理論問題進(jìn)行了規(guī)定，包括管理會計(jì)目標(biāo)、管理會計(jì)原則、管理會計(jì)主體、管理會計(jì)要素。這些基本理論問題之間的關(guān)系是：以管理會計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，在管理會計(jì)主體內(nèi)，遵照管理會計(jì)原則，構(gòu)建管理會計(jì)要素，圍繞“要素”中心發(fā)揮管理會計(jì)對經(jīng)營管理的促進(jìn)作用。

（二）管理會計(jì)要素內(nèi)容分析

1.應(yīng)用環(huán)境要素。

管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境，是單位應(yīng)用管理會計(jì)的基礎(chǔ)，包括內(nèi)外部環(huán)境。

內(nèi)部環(huán)境是指與管理會計(jì)建設(shè)及實(shí)施有關(guān)的因素，主要包括以下方面：

（1）價值創(chuàng)造模式，單位應(yīng)準(zhǔn)確分析和把握價值創(chuàng)造模式，推動財(cái)務(wù)活動與各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的有機(jī)融合；（2）組織架構(gòu)，單位應(yīng)根據(jù)組織架構(gòu)特點(diǎn)，建立健全能夠滿足管理會計(jì)活動所需的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)各類人員的管理會計(jì)組織體系，有條件的單位可以專門設(shè)置管理會計(jì)部門，負(fù)責(zé)管理會計(jì)工作；（3）管理模式，單位應(yīng)根據(jù)管理模式確定責(zé)任主體，明確各層級以及各層級內(nèi)的部門、崗位之間的管理會計(jì)責(zé)任權(quán)限，制定管理會計(jì)實(shí)施方案，以落實(shí)管理會計(jì)責(zé)任；（4）資源保障，單位應(yīng)從人力、財(cái)力、物力等方面做好保障工作，注重管理會計(jì)理念、知識培訓(xùn)，加強(qiáng)管理會計(jì)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)資源整合，提高資源利用效率效果，確保管理會計(jì)工作順利開展；（5）信息系統(tǒng)，單位應(yīng)將管理會計(jì)信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，及時、高效地提供和管理相關(guān)信息，推進(jìn)管理會計(jì)實(shí)施。

外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場、法律、行業(yè)等因素，單位應(yīng)充分了解和分析外部環(huán)境，結(jié)合內(nèi)部環(huán)境，確定管理會計(jì)應(yīng)用重點(diǎn)。

內(nèi)外部環(huán)境關(guān)系可以解釋為：任何單位管理會計(jì)的應(yīng)用必須先建立內(nèi)部環(huán)境，遵照與業(yè)務(wù)相融合原則，優(yōu)化組織架構(gòu)、管理體系、信息系統(tǒng)，配備好資源，通過盡力分析構(gòu)建適合本單位的價值創(chuàng)造模式，應(yīng)用環(huán)境是應(yīng)用管理會計(jì)的基礎(chǔ)和前提。

2.管理會計(jì)活動要素。

管理會計(jì)活動要素主要闡明了單位應(yīng)用管理會計(jì)時，主要通過使用管理工具方法獲取相關(guān)信息，并用來支持單位戰(zhàn)略的規(guī)劃、決策、控制、評價的四大主要活動。第一，規(guī)劃活動：單位運(yùn)用管理會計(jì)，要搞好相關(guān)信息支持工作，參加規(guī)劃制定，從支撐戰(zhàn)略定位、戰(zhàn)略目標(biāo)制定、戰(zhàn)略選擇方面，為單位戰(zhàn)略規(guī)劃提供支持。第二，決策活動：單位應(yīng)用管理會計(jì)，應(yīng)融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等活動，及時充分提供和利用相關(guān)信息，支持單位各層級根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃作出決策。第三，控制活動：單位運(yùn)用管理會計(jì)，應(yīng)制定定量與定性標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化溝通、協(xié)調(diào)、反饋，引導(dǎo)單位高效率地把戰(zhàn)略落到實(shí)處。第四，評價活動：單位運(yùn)用管理會計(jì)，應(yīng)設(shè)計(jì)合理的評價系統(tǒng)，與管理會計(jì)報(bào)告等相結(jié)合，對單位戰(zhàn)略實(shí)施情況進(jìn)行評價，并借此進(jìn)行考評，對激勵機(jī)制進(jìn)行修改和完善，并對管理會計(jì)活動作出評價和改進(jìn)，使單位持續(xù)改善管理會計(jì)實(shí)踐。

3.工具方法要素。

這一部分包括工具方法的內(nèi)涵、工具方法在企業(yè)及行政事業(yè)單位的主要應(yīng)用領(lǐng)域、工具方法應(yīng)用的指導(dǎo)性原則等問題。

第一，工具方法的內(nèi)涵。管理會計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會計(jì)時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會計(jì)工具方法具有開放性，隨著實(shí)踐發(fā)展不斷豐富完善。

第二，工具方法應(yīng)用領(lǐng)域。（1）戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，工具方法包括但不限于戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等；（2）預(yù)算管理領(lǐng)域，包括但不限于全面預(yù)算管理、滾動預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理等；（3）成本管理領(lǐng)域，包括但不限于目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等；（4）營運(yùn)管理領(lǐng)域，包括但不限于本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標(biāo)桿管理等；（5）投融資管理領(lǐng)域，包括但不限于貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項(xiàng)目管理、資本成本分析等；（6）績效管理領(lǐng)域，包括但不限于關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡等；（7）風(fēng)險管理領(lǐng)域，包括但不限于單位風(fēng)險管理框架、風(fēng)險矩陣模型等。

第三，工具方法應(yīng)用的原則。單位運(yùn)用管理會計(jì)，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)管理特征和實(shí)際需要采取適當(dāng)?shù)墓芾頃?jì)工具方法，并盡力使管理會計(jì)工具系統(tǒng)化和集成化；管理會計(jì)工具方法是動態(tài)性的，隨實(shí)踐不斷完善。

4.信息與報(bào)告要素。

信息報(bào)告要素主要闡明了管理會計(jì)信息的分類及質(zhì)量特征、如何結(jié)合本單位實(shí)際情況和信息技術(shù)進(jìn)行管理會計(jì)信息的收集、管理會計(jì)信息的報(bào)告期間及種類等。第一，管理會計(jì)信息分類及質(zhì)量特征：管理會計(jì)信息分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩類，管理會計(jì)信息應(yīng)具備相關(guān)、可靠、及時、可理解的質(zhì)量特征。第二，管理會計(jì)信息收集：單位運(yùn)用管理會計(jì)，要以業(yè)務(wù)信息為起點(diǎn)，充分利用內(nèi)外部通道，運(yùn)用采集、轉(zhuǎn)換等方式，取得符合管理會計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)信息；單位要有效運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，對基礎(chǔ)信息進(jìn)行再加工、再整理、再分析及傳遞，以適應(yīng)管理會計(jì)應(yīng)用的需要。第三，管理會計(jì)信息報(bào)告：管理會計(jì)報(bào)告是管理會計(jì)活動成果的最終表現(xiàn)，主要是為管理者提供符合管理需要的信息。單位可以根據(jù)需要和活動性質(zhì)設(shè)定報(bào)告期間。通常以日歷期間進(jìn)行報(bào)告，也可以根據(jù)特定需要設(shè)定報(bào)告期間。管理會計(jì)報(bào)告從期間的角度可以分為定期報(bào)告和臨時報(bào)告，也可按從內(nèi)容的角度分為綜合報(bào)告和專項(xiàng)報(bào)告。

（三）管理會計(jì)要素關(guān)系分析

第一，應(yīng)用環(huán)境要素：是管理會計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)，應(yīng)用管理會計(jì)時，應(yīng)先分析環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等；外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境。第二，管理會計(jì)活動要素：是管理會計(jì)應(yīng)用的具體開展，在識別環(huán)境基礎(chǔ)上，把管理會計(jì)融入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，構(gòu)成管理會計(jì)活動循環(huán)。第三，工具方法要素：是企業(yè)及行政事業(yè)單位所采用的模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱，借助于這些工具方法的靈活運(yùn)用，去實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的目標(biāo)，工具及方法是實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)目標(biāo)的手段。第四，信息與報(bào)告要素：信息是應(yīng)用管理會計(jì)時所使用的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)等信息，是管理會計(jì)內(nèi)部報(bào)告的基石；報(bào)告是應(yīng)用管理會計(jì)時所形成成果的重要形式，主要是提供管理所需要的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，是管理會計(jì)具體活動成果的具體表現(xiàn)。

《基本指引》歸納了環(huán)境、活動、方法、報(bào)告四大要素，建立了管理會計(jì)應(yīng)用體系；企業(yè)或行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的基本思路是：以環(huán)境分析為基礎(chǔ)，有針對性地采用適當(dāng)?shù)墓ぞ叻椒?，有效進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評價等活動，提煉有價值信息形成內(nèi)部報(bào)告，從而推動戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行。

（四）《基本指引》效力及權(quán)威分析

《基本指引》在管理會計(jì)中的地位相當(dāng)于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中的“企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則”，一方面，由于管理會計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，《基本指引》主要是推動、引導(dǎo)企業(yè)更有效地應(yīng)用，通過管理會計(jì)應(yīng)用優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提升企業(yè)價值；另一方面，企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模、成長階段不同，管理會計(jì)應(yīng)用也不同，須因地制宜實(shí)施，《基本指引》只是對應(yīng)用基本規(guī)律的總結(jié)，對企業(yè)起指導(dǎo)作用，而不是限制單位靈活應(yīng)用管理會計(jì)。鑒于上述原因，《基本指引》雖然地位類似于“管理會計(jì)的概念框架”，但由于管理會計(jì)服務(wù)主體及目標(biāo)的特殊性，《基本指引》不具有強(qiáng)制力，其目的主要在于指導(dǎo)企業(yè)及行政事業(yè)單位管理會計(jì)的高效應(yīng)用，并不要求企業(yè)及行政事業(yè)單位強(qiáng)制執(zhí)行。

二、《管理會計(jì)基本指引》主要貢獻(xiàn)分析《管理會計(jì)基本指引》，是繼CIMA、AICPA于2014年《全球管理會計(jì)原則》后的管理會計(jì)理論及應(yīng)用研究的新突破。不僅總結(jié)了近年來我國及世界管理會計(jì)領(lǐng)域的最新研究成果，同時在管理會計(jì)目標(biāo)、管理會計(jì)原則、管理會計(jì)應(yīng)用工具、管理會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域、管理會計(jì)活動方面都提出了一些新的觀點(diǎn)和理念，為我國企業(yè)與行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)、學(xué)術(shù)界進(jìn)行管理會計(jì)研究指明了方向。

（一）提出了戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理會計(jì)新目標(biāo)

我國管理會計(jì)理論研究者提出的管理會計(jì)目標(biāo)主要有：“提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益”“為企業(yè)創(chuàng)造價值”“支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”等，《基本指引》從擴(kuò)大應(yīng)用主體出發(fā)，提出了中國特色的管理會計(jì)目標(biāo)?！痘局敢分械墓芾頃?jì)目標(biāo)立足于有效提供信息這一管理會計(jì)基本特點(diǎn)，涵蓋了決策支持、管理控制、業(yè)務(wù)協(xié)同等管理會計(jì)主要工作和解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來等管理會計(jì)的主要職能，并提升到“支持實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)”的高度。

（二）實(shí)現(xiàn)了“管理會計(jì)主體”的突破

我國從上個世紀(jì)80年代初引進(jìn)管理會計(jì)以來，管理會計(jì)實(shí)踐的應(yīng)用如本量利分析、成本控制、經(jīng)營決策、投資決策、全面預(yù)算、業(yè)績考核等，主要局限于企業(yè)主體?！痘局敢窋U(kuò)大了管理會計(jì)的應(yīng)用主體，不僅企業(yè)可以應(yīng)用管理會計(jì)工具，而且行政事業(yè)單位也可以使用，企業(yè)主體應(yīng)用主要包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、經(jīng)營管理、投融資管理、績效管理等；行政事業(yè)單位主體應(yīng)用主要包括預(yù)算管理、成本管理、績效管理等。我國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則以企業(yè)、行政事業(yè)單位兩類主體為準(zhǔn)，分別制定了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、政府會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指導(dǎo)，而《管理會計(jì)基本指引》將兩者合二為一，統(tǒng)一制定應(yīng)用指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)主體的突破，節(jié)省了指引的制定及應(yīng)用成本。

（三）提煉出了管理會計(jì)的原則

CIMA、AICPA于2014年《全球管理會計(jì)原則》，首次提出了管理會計(jì)4項(xiàng)原則：相關(guān)性原則、影響力原則、價值量原則、信任度原則。財(cái)政部在制定《基本指引》時，參考但不局限于《全球管理會計(jì)原則》，在充分調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際，創(chuàng)造性地提出了我國管理會計(jì)的“戰(zhàn)略導(dǎo)向”“融合性”“適應(yīng)性”“成本效益”四大原則，突破了傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)會計(jì)原則”，從新的高度建立起了我國管理會計(jì)應(yīng)用原則，任何單位在應(yīng)用管理會計(jì)時，只有以這四大原則作指導(dǎo)，才能更好地發(fā)揮管理會計(jì)的作用。

（四）擴(kuò)大了傳統(tǒng)管理會計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域

《基本指引》本著重在服務(wù)于實(shí)務(wù)的原則，沒有糾結(jié)于管理會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等邊界的劃分，而是從實(shí)務(wù)的角度，經(jīng)多次征求實(shí)務(wù)界意見，列舉了管理會計(jì)應(yīng)用常見的領(lǐng)域，包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、運(yùn)營管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等，并且因企業(yè)和行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的重點(diǎn)不同而予以分別列示。其中“戰(zhàn)略管理”“運(yùn)營管理”“投融資管理”“績效管理”“風(fēng)險管理”突破了我國企業(yè)傳統(tǒng)上的管理會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域。

（五）建立了管理會計(jì)應(yīng)用新體系

《基本指引》提煉出了應(yīng)用環(huán)境、管理會計(jì)活動、工具方法、信息報(bào)告四大要素，“四大要素”是管理會計(jì)的核心應(yīng)用內(nèi)容的總結(jié)，指明了管理會計(jì)應(yīng)用的基本思路。

本文認(rèn)為《基本指引》中，基于“四大要素”的管理會計(jì)應(yīng)用思路為：第一，單位要從組織架構(gòu)、管理體系、資源、信息系統(tǒng)以及外部相關(guān)環(huán)境著手，分析單位的價值創(chuàng)造模式，建立并維護(hù)好管理會計(jì)“應(yīng)用環(huán)境”；第二，培養(yǎng)單位內(nèi)部通曉管理會計(jì)“工具方法”的人員；第三，管理會計(jì)人員通過運(yùn)用管理會計(jì)“工具方法”收集信息，及時傳遞管理會計(jì)“信息報(bào)告”；第四，結(jié)合單位的“應(yīng)用環(huán)境”，通過向管理層儲蓄傳遞“信息報(bào)告”的形式，來支持企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價四個方面的“管理會計(jì)活動”，持續(xù)改進(jìn)優(yōu)化單位的價值創(chuàng)造模式，促進(jìn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的漸進(jìn)實(shí)施。管理會計(jì)應(yīng)用就是在“戰(zhàn)略導(dǎo)向”“融合性”“適應(yīng)性”“成本效益”四大原則的基礎(chǔ)上，不斷重復(fù)以上四個步驟，從而實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的目標(biāo)。

四、結(jié)論

《基本指引》是里程碑式的重要文件，具有重要的理論及現(xiàn)實(shí)意義。

首先，有助于加快加強(qiáng)我國管理會計(jì)的指引體系建設(shè)。2014年《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，《基本指引》是指引體系建設(shè)的基礎(chǔ)內(nèi)容，統(tǒng)馭著應(yīng)用指引及案例，應(yīng)用指引、案例庫等都要以《基本指引》為基礎(chǔ)，一步步展開。與“會計(jì)基本準(zhǔn)則”不同，《基本指引》只是高度概括了管理會計(jì)的普遍規(guī)律及認(rèn)識，沒有對應(yīng)用指引中未做出闡述的新問題提供處理的指導(dǎo)或依據(jù)。

其次，有助于提高企業(yè)或行政事業(yè)單位的管理會計(jì)應(yīng)用水平?！痘局敢肥窃诠芾頃?jì)實(shí)踐應(yīng)用的基礎(chǔ)上提煉出來的指導(dǎo)性原則，規(guī)定了管理會計(jì)目標(biāo)、原則及要素，為企業(yè)進(jìn)行管理會計(jì)實(shí)踐提供了基本框架，指明了基本方向。

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一、構(gòu)建企業(yè)管理會計(jì)體系面臨的現(xiàn)實(shí)困境

1.管理會計(jì)意識淡薄，運(yùn)用管理會計(jì)的動力不足

在包括會計(jì)行業(yè)在內(nèi)的中國經(jīng)濟(jì)社會中，人們對于管理會計(jì)的認(rèn)識不到位，歷來重視財(cái)務(wù)會計(jì)的運(yùn)用，而輕視管理會計(jì)的發(fā)展。首先，改革開放前，中國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營都在計(jì)劃之列，人們根據(jù)計(jì)劃完成任務(wù)即可，改進(jìn)生產(chǎn)管理過程的意義不大。其次，改革開放后，中國經(jīng)濟(jì)步入迅猛發(fā)展之路，中國經(jīng)濟(jì)沿著粗放型的發(fā)展之路大跨步前進(jìn)。另外，企業(yè)利益相關(guān)者更加關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效果而非效率，加之國內(nèi)企業(yè)發(fā)展缺乏積極主動性，財(cái)務(wù)會計(jì)一直牢牢占據(jù)著主體地位。管理會計(jì)關(guān)注企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量，短期內(nèi)不僅不能創(chuàng)造效益，甚至增加企業(yè)成本，非遠(yuǎn)見卓識的企業(yè)家，管理會計(jì)自然不受速度愛好者的親睞。

2.管理會計(jì)人才缺乏，踐行管理會計(jì)的人力堪憂

構(gòu)建企業(yè)管理會計(jì)體系既需要人的支撐，也必須從人的角度去完善。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于管理會計(jì)的漠視，企業(yè)管理理論對于管理會計(jì)的忽視，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于管理會計(jì)的崗位設(shè)置很不合理。很少甚至沒有相關(guān)于管理會計(jì)的崗位，以就業(yè)為首要目標(biāo)的學(xué)生或會計(jì)人員自然把學(xué)習(xí)提升的重心傾向財(cái)務(wù)會計(jì)。另外，國內(nèi)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)關(guān)于管理會計(jì)的教育或培訓(xùn)工作僅僅作為財(cái)務(wù)會計(jì)的補(bǔ)充，很容易給會計(jì)入門者造成管理會計(jì)不重要的暗示，最終造成管理會計(jì)人才的缺乏。

3.管理會計(jì)復(fù)雜性強(qiáng)，推行管理會計(jì)的壓力很大

管理會計(jì)復(fù)雜性強(qiáng)主要體現(xiàn)在兩個方面，即形式和內(nèi)容。其中，管理會計(jì)在形式方面不同于財(cái)務(wù)會計(jì)的統(tǒng)一模式。管理會計(jì)是根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況量身定制的，對于企業(yè)會計(jì)人員的主動性和創(chuàng)造性要求比較高。由于企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營的領(lǐng)域不同，企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展階段不同，管理會計(jì)的形式也就千差萬別。加之當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會中會計(jì)人員牢固的財(cái)務(wù)會計(jì)理念，管理會計(jì)轉(zhuǎn)型困難重重。另外，相比于財(cái)務(wù)會計(jì)的數(shù)學(xué)核算，管理會計(jì)運(yùn)用到比較高深的數(shù)學(xué)知識，這會使得相當(dāng)部分的財(cái)務(wù)人員由于知識層面較淺，不適應(yīng)管理會計(jì)而遭淘汰，增加了推行管理會計(jì)的壓力。

二、構(gòu)建企業(yè)管理會計(jì)體系的應(yīng)對措施

1.加強(qiáng)管理會計(jì)意識培養(yǎng)工作，形成運(yùn)用管理會計(jì)體系的社會氛圍

加強(qiáng)管理會計(jì)意識培養(yǎng)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要全社會的共同努力。首先，加大運(yùn)用管理會計(jì)的輿論宣傳。氛圍的營造需要輿論的宣傳，只有人們了解管理會計(jì)，才能對管理會計(jì)做出科學(xué)判斷。政府、會計(jì)行業(yè)、企業(yè)和個人應(yīng)當(dāng)發(fā)動起來，推進(jìn)管理會計(jì)的宣傳。其次，運(yùn)用由點(diǎn)及面的工作方法，逐步推進(jìn)管理會計(jì)體系的構(gòu)建。當(dāng)企業(yè)認(rèn)識到管理會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)時，才會主動參與，這是構(gòu)建管理會計(jì)體系的必由之路。在上市公司或大中型企業(yè)內(nèi)部推行管理會計(jì)，發(fā)揮其帶頭作用。其三，行業(yè)內(nèi)部或科研院所充分利用自身的科研優(yōu)勢，加大對于管理會計(jì)體系在中國國情下構(gòu)建的理論研究，以科學(xué)理論指導(dǎo)實(shí)踐發(fā)展。

2.建立健全管理會計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，為踐行管理會計(jì)提供充足的人力資源

充足的人力資源是一項(xiàng)理論成功推行的重要保障，企業(yè)管理會計(jì)體系的構(gòu)建需要大批管理會計(jì)人才。首先需要從教育入手，充分發(fā)揮學(xué)校教育在管理會計(jì)人才培養(yǎng)中發(fā)揮的作用，從源頭為管理會計(jì)的應(yīng)用提供源源不斷的人才供應(yīng)。其次需要加大管理會計(jì)培訓(xùn)力度，政府、行業(yè)、企業(yè)和會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對管理會計(jì)培訓(xùn)提高重視，促進(jìn)知識的更新?lián)Q代，實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的順利過渡。最后，在時機(jī)成熟的情況下推行中國注冊管理會計(jì)師認(rèn)證。充分發(fā)揮中國人力資源優(yōu)勢，發(fā)揮認(rèn)證考試在管理會計(jì)推進(jìn)過程中的帶動作用，培養(yǎng)中國管理會計(jì)人才。

3.建立管理會計(jì)準(zhǔn)則體系

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關(guān)鍵詞：管理會計(jì)指引；公立醫(yī)院；應(yīng)用探索；預(yù)算管理

0引言

2016年6月，財(cái)政部于2016年先后出臺了《管理會計(jì)指引》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件。該類文件的穩(wěn)步落實(shí)標(biāo)志著我國公立醫(yī)院在加強(qiáng)會計(jì)體系的路程中，尤其是加強(qiáng)管理會計(jì)體系內(nèi)容建設(shè)方面，邁出了關(guān)鍵有效的一步，同時也為各公立醫(yī)院在管理會計(jì)方面提出了明確要求［1］。公立醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的主體，其經(jīng)費(fèi)來源也不再是政府財(cái)政撥款，呈現(xiàn)出了多樣化趨勢。在這個經(jīng)費(fèi)來源呈現(xiàn)多樣化趨勢的大環(huán)境下，政府在一定程度上減少了對公立醫(yī)院的財(cái)政支付的金額，再加上部分醫(yī)院，特別是一些中、小醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)存在著一定滯后性，直接引發(fā)藥品價格虛高、醫(yī)護(hù)人員服務(wù)態(tài)度差、醫(yī)療事故頻繁、醫(yī)患糾紛數(shù)量增多情況的發(fā)生，進(jìn)而造成一些更嚴(yán)重的后果。因此，公立醫(yī)院如何強(qiáng)化管理會計(jì)的應(yīng)用顯得尤為重要。

1《管理會計(jì)基本指引》的內(nèi)涵解讀

1．1《管理會計(jì)基本指引》的行業(yè)地位

《管理會計(jì)基本指引》內(nèi)容主要包括以下幾方面：（1）管理會計(jì)基本內(nèi)容；（2）管理會計(jì)應(yīng)用內(nèi)容指引；（3）和管理會計(jì)相關(guān)的案例分析。該類內(nèi)容互為依靠，互相補(bǔ)充。與此同時，《管理會計(jì)基本指引》也是我國制定管理會計(jì)指引的關(guān)鍵，是規(guī)范各個企事業(yè)單位管理會計(jì)行為準(zhǔn)則的重要行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)［2］。

1．2管理會計(jì)的基本目標(biāo)

管理會計(jì)的基本目標(biāo)是指利用管理會計(jì)等相關(guān)工具，為各個行業(yè)的管理會計(jì)信息進(jìn)行管理、決策和評價提供真實(shí)有效的信息，促進(jìn)各個企事業(yè)單位實(shí)施管理會計(jì)具體措施的落實(shí)。管理會計(jì)的主要目標(biāo)是為各個企業(yè)提供真實(shí)有效的信息，通過具體化的措施切實(shí)加強(qiáng)各個企事業(yè)單位管理會計(jì)的落實(shí)，并指導(dǎo)其審慎選擇管理會計(jì)方法，積極發(fā)揮管理會計(jì)在企、事業(yè)單位中的應(yīng)用，提高企業(yè)管理效率，進(jìn)而促進(jìn)企事業(yè)單位內(nèi)部合作效率的提升。

1．3管理會計(jì)的基本原則

《管理會計(jì)基本指引》明確以下內(nèi)容，我國企事業(yè)單位需堅(jiān)持以下內(nèi)容。（1）堅(jiān)持戰(zhàn)略性原則。我國各個企事業(yè)單位需在實(shí)際工作中以管理會計(jì)為基本準(zhǔn)則，以科學(xué)規(guī)劃為核心目標(biāo)，企事業(yè)單位需以創(chuàng)造附加值為核心內(nèi)容。（2）堅(jiān)持融合性原則。也就是管理會計(jì)需基于企事業(yè)單位在管理領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域以及公共事業(yè)領(lǐng)域等具體行業(yè)情況，利用科學(xué)有效的管理方法，將財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)融為一體，充分發(fā)揮管理會計(jì)的實(shí)踐性。（3）堅(jiān)持適應(yīng)性原則。也就是管理會計(jì)的應(yīng)用環(huán)境需和企事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r相吻合，并且根據(jù)不同的宏觀政策適度調(diào)整企事業(yè)單位的性質(zhì)和管理模式。（4）堅(jiān)持成本效益性原則。管理會計(jì)的應(yīng)用需以企事業(yè)單位在經(jīng)營過程中的投入和預(yù)期產(chǎn)出作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)管理會計(jì)的實(shí)踐性。

1．4管理會計(jì)的基本要素

《管理會計(jì)基本指引》文件是基于我國企事業(yè)單位實(shí)際情況，進(jìn)而提出了管理會計(jì)的應(yīng)用方法、信息、應(yīng)用環(huán)境和應(yīng)用活動等因素［3］。管理會計(jì)的四項(xiàng)因素也是《管理會計(jì)基本指引》的基本要素，是我國企業(yè)建立管理會計(jì)的基本行為守則，企業(yè)需遵照管理會計(jì)守則，積極發(fā)揮管理會計(jì)在各個行業(yè)的應(yīng)用。

2管理會計(jì)指引在公立醫(yī)院的應(yīng)用措施

關(guān)于財(cái)務(wù)部印發(fā)的《管理會計(jì)基本指引》中曾經(jīng)指出，企事業(yè)單位加強(qiáng)成本管理可從目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理等入手，管理會計(jì)方法是各個財(cái)務(wù)分析方法的統(tǒng)稱，主要包括作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法等等。本文以作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法為例，主要分析了公立醫(yī)院運(yùn)用兩種途徑，我國公立醫(yī)院可綜合利用以上方法加強(qiáng)對其財(cái)務(wù)預(yù)算管理、成本管理等等。目標(biāo)成本法以目標(biāo)成本為實(shí)現(xiàn)目的，通過目標(biāo)分解在業(yè)務(wù)各個領(lǐng)域設(shè)定目標(biāo)成本責(zé)任，責(zé)任中心各司其職落實(shí)目標(biāo)成本，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生命全周期過程的目標(biāo)控制，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，合理利用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以標(biāo)準(zhǔn)化流程作業(yè)合理配置資源分配，按作業(yè)分配間接費(fèi)用，收集匯總各維度成本信息，計(jì)算各成本對象的作業(yè)成本，最終完成成本計(jì)算。

2．1以目標(biāo)成本法構(gòu)建公立醫(yī)院管理會計(jì)體系

2．1．1公立醫(yī)院需做好成本核算工作

首先，公立醫(yī)院需堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)重控制公立醫(yī)院的成本，按照公立醫(yī)院的經(jīng)營原則，對公立醫(yī)院的費(fèi)用和成本做出正確劃分，需對公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、物資領(lǐng)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做好登記工作，按照收支配比原則做好公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析，保證公立醫(yī)院收入和支出的統(tǒng)一性。其次，公立醫(yī)院需做好財(cái)務(wù)核算工作，在對成本和費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)傊?，需按照《管理會?jì)指引》做好成本和費(fèi)用的區(qū)分工作，例如，公立醫(yī)院可按照費(fèi)用發(fā)生的時間將其劃分為直接責(zé)任部門，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核定間接成本，并按照公立醫(yī)院的實(shí)際情況科學(xué)配比各個部門之間的分?jǐn)偝杀?。由于公立醫(yī)院間接成本的分?jǐn)偛痪邆涿鞔_性，因此依據(jù)公立醫(yī)院的具體工作要求，公立醫(yī)院可將間接費(fèi)用進(jìn)行精細(xì)化管理，并按照發(fā)生部門的不同，分別計(jì)入各個科室，并實(shí)施定額管理制度。

2．1．2公立醫(yī)院需加強(qiáng)成本核算，確定成本管理目標(biāo)

首先，公立醫(yī)院需以我國相關(guān)管理政策為行為準(zhǔn)則，結(jié)合每個公立醫(yī)院的實(shí)際情況，制定可行的管理目標(biāo)。公立醫(yī)院可結(jié)合每個科室設(shè)置、醫(yī)生人員構(gòu)成以及相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)，科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理制度。公立醫(yī)院可以以往年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合本醫(yī)院以往發(fā)展趨勢，細(xì)化每個科室的預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)行科學(xué)的資源配比。例如，公立醫(yī)院甲對那外科的費(fèi)用進(jìn)行分析，分析發(fā)現(xiàn)其該科室的費(fèi)用和去年相比增加了近30個百分點(diǎn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于醫(yī)療費(fèi)用不得超過10個百分點(diǎn)的成本規(guī)定，公立醫(yī)院甲針對此問題，可發(fā)現(xiàn)該科室的住院費(fèi)用為主要的增長因素，成本支出為次要因素，結(jié)合我國2018年公立醫(yī)院改革政策可知，我國公立醫(yī)院費(fèi)用增高的因素主要是因?yàn)槲覈召M(fèi)政策的調(diào)整。因此，我國公立醫(yī)院可適當(dāng)加大對衛(wèi)生材料費(fèi)用的管理力度，科學(xué)控制醫(yī)院的成本支出。其次，我國醫(yī)院可加大對固定資產(chǎn)管理。公立醫(yī)院在制定有關(guān)于資產(chǎn)管理相關(guān)制度內(nèi)容時重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)保管和清查方面下功夫，由財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、設(shè)備科以及總務(wù)科共同負(fù)責(zé)，對于固定資產(chǎn)要一年至少清查一次，采用實(shí)地盤點(diǎn)法對醫(yī)院所有固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，清查標(biāo)準(zhǔn)為賬實(shí)相符。同時，公立醫(yī)院在開展資產(chǎn)管理工作時還要明確資產(chǎn)使用情況、存放地點(diǎn)等問題，及時更新固定資產(chǎn)賬務(wù)和卡片，確保資產(chǎn)的安全性和完整性。

2．1．3公立醫(yī)院可建立成本數(shù)據(jù)庫，為后期項(xiàng)目研發(fā)提供依據(jù)

公立醫(yī)院的成本數(shù)據(jù)庫對公立醫(yī)院而言至關(guān)重要，公立醫(yī)院若尚未涉及成本數(shù)據(jù)庫，那么在投資決策階段將無法對目標(biāo)成本開展合理預(yù)算，進(jìn)而進(jìn)行高效決策；同時，公立醫(yī)院每個環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)都無法為后期的經(jīng)營提供參考意見，只能依靠公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而導(dǎo)致每個科室的成本控制工作無法保證實(shí)施效果。公立醫(yī)院成本數(shù)據(jù)庫建設(shè)需由財(cái)務(wù)部門牽頭建設(shè)，公立醫(yī)院的成本數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)龐大，公立醫(yī)院可依據(jù)科室和人員不同，建設(shè)不同標(biāo)準(zhǔn)的成本數(shù)據(jù)，并依據(jù)時間，科學(xué)設(shè)定各個科室的成本數(shù)據(jù)庫。

2．2以作業(yè)成本法加強(qiáng)公立醫(yī)院經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本控制

2．2．1初步確認(rèn)公立醫(yī)院作業(yè)

公立醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要包括單病種營銷管理、專科診療、經(jīng)營統(tǒng)計(jì)分析等等，公立醫(yī)院可按照作業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行該規(guī)劃，例如，經(jīng)營統(tǒng)計(jì)分析可分為醫(yī)院病患統(tǒng)計(jì)、病床統(tǒng)計(jì)等等，公立醫(yī)院可對各個作業(yè)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)而明確各個作業(yè)內(nèi)容，為控制成本環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)。

2．2．2明確各種資源損耗

公立醫(yī)院涉及的損耗主要包括庫存藥品、固定設(shè)備損耗等等。因此，公立醫(yī)院在編制預(yù)算制度時候，首先需考慮到公立醫(yī)院在制定預(yù)算管理環(huán)節(jié)可能遇到的各種因素，特別是公立醫(yī)院的采購費(fèi)用和固定資產(chǎn)管理費(fèi)用；其次需明確公立醫(yī)院的預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)而確定預(yù)算成本。

2．2．3完善公立醫(yī)院的審計(jì)制度

公立醫(yī)院完善監(jiān)督審計(jì)制度可從內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)作為切入點(diǎn)。公立醫(yī)院在內(nèi)審環(huán)節(jié)，公立醫(yī)院可獨(dú)立設(shè)定內(nèi)審部門，規(guī)范公立醫(yī)院的監(jiān)督程序，賦予內(nèi)部審計(jì)部門一定監(jiān)督權(quán)力，規(guī)范公立醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督的范圍和程序，采取定期和不定期結(jié)合的方式檢查審計(jì)工作。特別是針對公立醫(yī)院的醫(yī)藥成本和固定資產(chǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)現(xiàn)問題可以要求相關(guān)部門科室在特定時間內(nèi)及時改正。對于拒不改正的部門和科室，監(jiān)督部門可以及時將實(shí)際情況和問題反饋給醫(yī)院的主管領(lǐng)導(dǎo)，有效控制和仿佛風(fēng)險的發(fā)生。在外部審計(jì)方面，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與會計(jì)師事務(wù)所之間的溝通交流，對于會計(jì)師事務(wù)所想了解的基礎(chǔ)信息，該醫(yī)院應(yīng)予以配合和支持。同時，政府財(cái)政部門、審計(jì)部門、衛(wèi)生監(jiān)管部門等也應(yīng)當(dāng)對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，要求醫(yī)院的監(jiān)督部門與積極與其配合，至少每年對醫(yī)院內(nèi)部控制情況開展一次全面檢查，并提出合理化的整改建議。這樣在一定程度上可以提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對管理會計(jì)制度建設(shè)的關(guān)注度，有利于醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展。

3結(jié)束語

目前我國醫(yī)藥行業(yè)規(guī)模較大，發(fā)展速度過快，隨著我國企業(yè)改革政策的不斷落實(shí)，行業(yè)對公立醫(yī)院提出了更高要求。我國公立醫(yī)院未來發(fā)展趨勢將更多集中在緩和醫(yī)患矛盾和成本控制環(huán)節(jié)，成本控制也將更加注重系統(tǒng)化、集約化和智能化方向轉(zhuǎn)變。隨著現(xiàn)代信息系統(tǒng)的完善，公立醫(yī)院的成本控制也將由單一決策環(huán)節(jié)變?yōu)槌掷m(xù)動態(tài)的成本管理。與此同時，財(cái)政部出臺的管理會計(jì)指引也必將引起公立醫(yī)院的改革，公立醫(yī)院需優(yōu)化分配企業(yè)合理資源，不斷提升其核心價值，對采購、費(fèi)用管理等環(huán)節(jié)實(shí)施全過程監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)：

［1］郭曉婷．淺議人工智能時代中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型［J］．中國商論，2019（06）：24－25

篇5

[關(guān)鍵詞]管理會計(jì)文化環(huán)境約束影響對策

管理會計(jì)從西方引進(jìn)我國已經(jīng)有二十多年的歷史了，我國的管理會計(jì)在理論與實(shí)務(wù)方面有了一定的發(fā)展，但是無論在理論體系的建立還是實(shí)務(wù)的應(yīng)用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結(jié)合起來建立適應(yīng)我國文化環(huán)境的管理會計(jì)理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會計(jì)運(yùn)作的文化環(huán)境對其影響并在此基礎(chǔ)上建立具有中國特色的管理會計(jì)方法體系與道德規(guī)范體系，應(yīng)是我國管理會計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施。

一、文化環(huán)境對管理會計(jì)的約束及影響

文化環(huán)境是指對會計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會實(shí)踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財(cái)富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計(jì)在各國的應(yīng)用和發(fā)展。

社會文化環(huán)境影響管理會計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計(jì)中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會計(jì)的激勵方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用效率。管理會計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會計(jì)工作的人員提供管理會計(jì)信息以保證管理會計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為準(zhǔn)則，也是管理會計(jì)職業(yè)化的必要保證。美國全國會計(jì)師協(xié)會于1982年頒布的《管理會計(jì)師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會計(jì)師不得違背的行為準(zhǔn)則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計(jì)的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會計(jì)方法在企業(yè)以及各中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的范圍日益廣泛，管理會計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國文化環(huán)境的基礎(chǔ)上，我國傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法、誠實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會計(jì)特點(diǎn)的結(jié)合，是建立管理會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn)。

社會文化環(huán)境中的有關(guān)利益的關(guān)系的不同處理方式會導(dǎo)致責(zé)任會計(jì)對于責(zé)任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實(shí)行的是市場主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟(jì)，較為注重強(qiáng)調(diào)個體的利益，管理會計(jì)責(zé)任中心將工資直接與效益掛鉤，強(qiáng)調(diào)業(yè)績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，偏重于強(qiáng)調(diào)社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導(dǎo)向相矛盾的。其次,我國傳統(tǒng)文化中強(qiáng)調(diào)集體主義，強(qiáng)調(diào)個體對群體的責(zé)任感，這一文化背景注定了我們在責(zé)任會計(jì)的推行過程中，應(yīng)該將個體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來，采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵員工。最后,責(zé)任的考核是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，企業(yè)控制的目標(biāo)也不能完全量比，一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此，責(zé)任的考核必須考慮我國的文化背景結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行。

社會文化環(huán)境也影響管理會計(jì)的地位和作用。我國傳統(tǒng)文化中不利于管理會計(jì)發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導(dǎo)致人們對管理會計(jì)的偏見；謹(jǐn)慎保守的觀念使得管理者害怕風(fēng)險造成企業(yè)報(bào)酬偏低；和為貴的中庸思想會導(dǎo)致責(zé)任考核中獎懲不明；過分注重社會責(zé)任則會抑制人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)意識則忽略包括管理會計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的觀念助長了不思進(jìn)取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計(jì)過程中亟待要解決的問題。

企業(yè)文化不同會導(dǎo)致管理會計(jì)應(yīng)用效率的不同。在行政利益誘導(dǎo)的企業(yè)，企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，管理上長官意志代替一切，管理會計(jì)的應(yīng)用效率就低，同時，這樣的企業(yè)目標(biāo)決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)市場價值，不可能運(yùn)用管理會計(jì)去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，在市場機(jī)制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化或股東財(cái)富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法，對企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。在將人看作是權(quán)利的工具的專制企業(yè)，責(zé)任會計(jì)就難以推行，也很難將員工的工作目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)結(jié)合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業(yè)，則能夠?qū)T工的工作目標(biāo)與企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起來，使企業(yè)的目標(biāo)被自覺納入到員工的日常工作中，為責(zé)任會計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造一個良好氛圍。我國的當(dāng)務(wù)之急是建立市場機(jī)制相符合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)而建立企業(yè)先進(jìn)的文化。

二、應(yīng)采取的對策

通過對影響管理會計(jì)的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計(jì)方法體系與道德規(guī)范的以下對策。

1.我們應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)文化研究制訂我國的管理會計(jì)道德行為規(guī)范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計(jì)師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，同時考慮我國傳統(tǒng)社會文化觀，制定一套適應(yīng)我國國情的可操作的管理會計(jì)道德規(guī)范體系，使管理會計(jì)工作有法可依，有章可循。我國傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會計(jì)人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規(guī)避度較強(qiáng)、權(quán)距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計(jì)道德行為規(guī)范的建立，應(yīng)結(jié)合上述我國傳統(tǒng)文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計(jì)道德規(guī)范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機(jī)、并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國人心理特點(diǎn)的管理會計(jì)方法，應(yīng)當(dāng)成為我國建立有特色的管理會計(jì)道德行為規(guī)范的突破口。

2.我國責(zé)任會計(jì)的考核應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。

我國的責(zé)任會計(jì)與美國等西方國家的責(zé)任會計(jì)存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，通過指標(biāo)分解，逐級落實(shí)計(jì)劃。但我國的責(zé)任會計(jì)是在企業(yè)或上級主管部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過評比和討論制定考核指標(biāo);而西方國家的責(zé)任會計(jì)則是由會計(jì)專業(yè)人員劃分責(zé)任中心，并根據(jù)相關(guān)會計(jì)資料指定考核指標(biāo)，對責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核。其次，盡管都使用一套標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行日?？刂?，我國的責(zé)任會計(jì)是通過限額領(lǐng)料、勞動定員、工時定額等方式進(jìn)行日常控制;西方國家的責(zé)任會計(jì)則是通過標(biāo)準(zhǔn)成本，預(yù)算控制和差異分析等方法進(jìn)行日常控制。再次;盡管都建立了相應(yīng)的內(nèi)部核算和報(bào)告系統(tǒng)。我國的責(zé)任會計(jì)采用的是專業(yè)核算和群眾核算結(jié)合的方式；西方國家的責(zé)任會計(jì)主要采用專業(yè)核算方式。所以，我國責(zé)任會計(jì)的考核應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行，我們應(yīng)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會計(jì)體系。

3.逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。

一個嚴(yán)格有效的管理會計(jì)制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀，盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計(jì)的基礎(chǔ)，但管理會計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施必然會促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計(jì)信息基礎(chǔ)上，而管理會計(jì)必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實(shí)現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價值的現(xiàn)狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計(jì)的重視顯得非常重要，若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計(jì)就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當(dāng)然，若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。

4.繼續(xù)強(qiáng)化在市場機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的價值觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為管理會計(jì)的良好運(yùn)行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。

目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業(yè)框架內(nèi)所要求的獨(dú)特的企業(yè)文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時，我們應(yīng)該不斷適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，盡快實(shí)現(xiàn)高效率的上下聯(lián)動，分層把關(guān)，而這一切都離不開建立一種適應(yīng)市場的成熟的企業(yè)文化，而當(dāng)前多數(shù)企業(yè)離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。所以我們應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場觀念、風(fēng)險觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為管理會計(jì)的良好運(yùn)行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。

篇6

 

會計(jì)是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。到了20世紀(jì)初，近代會計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代會計(jì)階段，公認(rèn)會計(jì)原則和執(zhí)業(yè)會計(jì)師制度是現(xiàn)代會計(jì)最基本的特征，現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)滲透到會計(jì)領(lǐng)域，使傳統(tǒng)會計(jì)分化為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。其中財(cái)務(wù)會計(jì)是以會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序，對企業(yè)的資金及其運(yùn)動進(jìn)行反映和控制，旨在為企業(yè)外部會計(jì)信息使用者提供會計(jì)信息的對外報(bào)告會計(jì)。其實(shí)質(zhì)是一套信息系統(tǒng)，也是一種管理活動，管理是信息提供的目的。財(cái)務(wù)會計(jì)同旨在為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局提供經(jīng)營決策所需的管理會計(jì)相配合，共同服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)。正是由于財(cái)務(wù)會計(jì)越來越受到企業(yè)的重視，就使得職業(yè)院校的會計(jì)專業(yè)也相應(yīng)地將中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程的一體化教學(xué)作為課改、教研的重要課題，力求通過理論與實(shí)訓(xùn)教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)教學(xué)大綱規(guī)定的課程人才培養(yǎng)目標(biāo)。

 

一、職業(yè)院校中級財(cái)務(wù)會計(jì)一體化教學(xué)的意義

 

1.適應(yīng)新規(guī)則的需要

 

我國財(cái)政部于2006年了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等38個具體準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，并于2007年1月1日起首先在上市公司開始實(shí)施，隨后其他企業(yè)跟進(jìn)實(shí)施。確立了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，創(chuàng)造了一個既堅(jiān)持中國特色又與國際慣例趨同的會計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)施模式，這一切都對會計(jì)人才培養(yǎng)提出了新的挑戰(zhàn)。

 

2.激發(fā)學(xué)習(xí)興趣

 

職校由于受到高中、大學(xué)擴(kuò)招的影響，其生源素質(zhì)逐年降低。不少來自偏遠(yuǎn)農(nóng)村、山區(qū)的學(xué)生并未接受完整、系統(tǒng)的素質(zhì)教育。他們選擇會計(jì)專業(yè)，往往只是看到社會上會計(jì)人才的高薪與高待遇。但隨著理論教學(xué)的深入，很多學(xué)生越來越難以理解課堂教學(xué)內(nèi)容，進(jìn)而從喪失學(xué)習(xí)興趣發(fā)展到厭學(xué)、逃課。

 

因此，如何激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生主動、自覺地發(fā)揮學(xué)習(xí)的主觀能動性，成為提高會計(jì)課程教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵。

 

3.專業(yè)發(fā)展的需要

 

職業(yè)院校的會計(jì)專業(yè)一度曾是學(xué)校招生的“金牌”專業(yè)，每年的招生人數(shù)都位居各專業(yè)招生人數(shù)之首。但近幾年會計(jì)專業(yè)建設(shè)卻進(jìn)入了發(fā)展的瓶頸期。

 

一方面由于社會對會計(jì)專業(yè)人才的需求導(dǎo)致職業(yè)院校師資流失嚴(yán)重;另一方面職業(yè)院校待遇偏低，難以招聘到高素質(zhì)的專業(yè)人才來任教。這就要求專業(yè)建設(shè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，加大課程建設(shè)力度，以適應(yīng)當(dāng)前的形勢與環(huán)境。

 

二、職業(yè)院校中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程一體化教學(xué)的實(shí)踐

 

1.明確培養(yǎng)目標(biāo)

 

職業(yè)院校辦學(xué)層次的特殊性，決定了人才培養(yǎng)目標(biāo)的特殊性。以往我們的專業(yè)課程培養(yǎng)目標(biāo)許多都與市場、企業(yè)脫節(jié)，導(dǎo)致我們培養(yǎng)的畢業(yè)生學(xué)無所用。因此我們把《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》一體化教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)定位于以市場為導(dǎo)向，以新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系為準(zhǔn)繩，培養(yǎng)高級應(yīng)用型會計(jì)人才。

 

2.明確教學(xué)內(nèi)容

 

教學(xué)內(nèi)容的選擇直接影響到人才培養(yǎng)的質(zhì)量。過去筆者學(xué)校選擇的教材大多已是20世紀(jì)90年代的老課本，許多內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于當(dāng)前會計(jì)專業(yè)發(fā)展。為此，在教學(xué)內(nèi)容的選擇上堅(jiān)持引進(jìn)最新觀點(diǎn)、最新成果，以最新的會計(jì)法律法規(guī)、相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系為指導(dǎo)，汲取、借鑒近年來我國財(cái)會研究的最新成果和中外著作的精華，并結(jié)合企業(yè)一線財(cái)會人員從事會計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，力爭教學(xué)內(nèi)容具有新穎性、前瞻性、實(shí)用性。

 

3.明確教學(xué)重點(diǎn)

 

職業(yè)院校學(xué)制較短，學(xué)生真正在校學(xué)習(xí)時間只有2年左右，在此期間還要接受大量的基礎(chǔ)素質(zhì)教育及相關(guān)專業(yè)課程教育。因此在講授中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程過程中，如果片面追求面面俱到，往往會適得其反，學(xué)生囫圇吞棗，達(dá)不到預(yù)期的效果。

 

針對這種狀況應(yīng)以市場為導(dǎo)向，緊密結(jié)合社會對會計(jì)人才的要求，突出會計(jì)專業(yè)素質(zhì)和操作技能的培養(yǎng)，將理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合在一起，將專業(yè)素質(zhì)、操作技能的培養(yǎng)融合在各章節(jié)的教學(xué)中，使學(xué)生在學(xué)習(xí)理論的同時進(jìn)行能力的培養(yǎng)，從而創(chuàng)建起立體會計(jì)知識實(shí)訓(xùn)體系。

 

此外，教師在教學(xué)過程中要力爭使復(fù)雜問題簡單化、條理化，簡單問題通俗化、直觀化，讓每位學(xué)生都盡可能地理解、吃透講課內(nèi)容。

 

總之，職業(yè)院校在中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程教學(xué)過程中必須根據(jù)職校生的實(shí)際學(xué)情因材施教、有的放矢，為學(xué)生專業(yè)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

篇7

一、研究管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的意義

1.有助于指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)踐。在會計(jì)界有人認(rèn)為管理會計(jì)還是一門不成熟的會計(jì)學(xué)科，這種說法有一定的道理。我認(rèn)為這與管理會計(jì)尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會計(jì)工作，需要我們有準(zhǔn)確系統(tǒng)的管理會計(jì)理論來加以指導(dǎo)。因此研究管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，對于指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)踐具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

2.有助于管理會計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。翻開中外各種管理會計(jì)教材及專著，雖然有許多相同或相似的，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識有關(guān)，似乎就應(yīng)該如此。其實(shí)，這也是由于缺乏對管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。

3.有助于制定較為合理的管理會計(jì)原則，規(guī)范管理會計(jì)行為。管理會計(jì)原則是管理會計(jì)理論與管理會計(jì)實(shí)踐的橋梁，同時也是管理會計(jì)理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計(jì)原則。如果對管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來的管理會計(jì)原則必然是片面的，甚至是違背管理會計(jì)基本理論的，其生命力及就會受到限制。

4.有助于對管理會計(jì)理論各要素作出界定。在人們對管理會計(jì)理論要素認(rèn)識尚不明朗，對管理會計(jì)中的一些基本概念認(rèn)識不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對各管理會計(jì)理論要素加以界定，便于人們更準(zhǔn)確地，同時也促進(jìn)管理會計(jì)理論的。

二、管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素

管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會計(jì)理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說法并不統(tǒng)一。第一種看法認(rèn)為管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會計(jì)理論和的基礎(chǔ)，2.管理會計(jì)的本質(zhì)，3.管理會計(jì)的目標(biāo)，4.管理會計(jì)的對象，5.管理會計(jì)的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，6.管理會計(jì)的基本原則。（注：宋獻(xiàn)中《管理會計(jì)——透視與展望》，《會計(jì)研究》1995年第11期。）第二種看法認(rèn)為管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.起點(diǎn)理論層次，具體指管理會計(jì)理論基礎(chǔ)、管理會計(jì)對象理論。2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會計(jì)原則理論。3.管理會計(jì)核心理論層次，具體指管理會計(jì)原則理論。4.管理會計(jì)實(shí)務(wù)理論層次，具體指管理會計(jì)程序方法理論，管理會計(jì)具體實(shí)踐。（注：勞秦漢《論管理會計(jì)》，《財(cái)會審論壇》1995年第4期。）第三種看法認(rèn)為管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會計(jì)的目標(biāo)。2.管理會計(jì)概念，具體指計(jì)量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。3、管理會計(jì)原則。4.管理會計(jì)技術(shù)。（注：陳今池編著《西方會計(jì)理論》，中國財(cái)政出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。）

筆者認(rèn)為管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有特色。管理會計(jì)自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過一百年左右的時間，但它的內(nèi)容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時代特色，而且能預(yù)示其變化，在一定時期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會計(jì)理論體系不嚴(yán)密、前后一貫性差、邏輯性不強(qiáng)的毛病。要運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)與方法，對各要素按照其內(nèi)在邏輯進(jìn)行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計(jì)是一項(xiàng)世界性的管理語言，因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應(yīng)能夠包容得下各個時期中外管理會計(jì)的理論與實(shí)踐。

基于以上認(rèn)識，我認(rèn)為管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容：1.管理會計(jì)的本質(zhì)，即管理會計(jì)概念，2.管理會計(jì)對象，3.管理會計(jì)職能，4.管理會計(jì)目標(biāo)，5.管理會計(jì)任務(wù)，6.管理會計(jì)環(huán)境，7.管理會計(jì)假設(shè)，8.管理會計(jì)原則，9.管理會計(jì)道德，10.管理會計(jì)，11.管理會計(jì)文化，12.管理會計(jì)程序，13.管理會計(jì)方法，14.管理會計(jì)行為。

1—5項(xiàng)我稱之為基本的管理要素，它闡明管理會計(jì)是什么，干些什么，要達(dá)到什么目的，要完成哪些任務(wù)。

6—9項(xiàng)我稱之為規(guī)范的管理會計(jì)理論要素，它說明管理會計(jì)是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動的，它是基本的管理會計(jì)理論要素的延伸與。

10—14項(xiàng)我稱之為行為的管理會計(jì)理論要素。管理會計(jì)實(shí)踐活動是在一定的管理會計(jì)的指導(dǎo)下進(jìn)行的，而且脫離不了管理會計(jì)文化的。管理會計(jì)程序雖然多變，但每一項(xiàng)具體工作還是有一定的基本程序的，管理會計(jì)是管理會計(jì)實(shí)踐的有力工具，管理會計(jì)行為是一切管理會計(jì)理論的充分體現(xiàn)。

構(gòu)造管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點(diǎn)，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是管理會計(jì)的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點(diǎn)均不以管理會計(jì)的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)橹挥泄芾頃?jì)的本質(zhì)才是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素有機(jī)地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)造出一個具有邏輯性的管理會計(jì)理論體系。

只有地揭示管理會計(jì)的本質(zhì)，才能真正將管理會計(jì)與其它管理活動區(qū)分開來。管理會計(jì)學(xué)之所以能成為一門科學(xué)，就在于它把揭示管理會計(jì)的本質(zhì)作為自己的根本任務(wù)，管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。

只有科學(xué)地揭示管理會計(jì)的本質(zhì)，才能知道管理會計(jì)的性能和發(fā)展方向，對管理會計(jì)本質(zhì)認(rèn)識的正確與否，必然會對管理會計(jì)其它理論要素的建立和發(fā)展及整個管理會計(jì)理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。

美國著名會計(jì)學(xué)家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時，首先從會計(jì)的本質(zhì)開始。（注：利特爾頓著《會計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，商業(yè)出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個重要啟示，研究管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，也應(yīng)從管理會計(jì)的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。

管理會計(jì)理論的核心，應(yīng)當(dāng)是管理會計(jì)目標(biāo)，但管理會計(jì)目標(biāo)是由管理會計(jì)本質(zhì)決定的，而不是管理會計(jì)目標(biāo)決定管理會計(jì)本質(zhì)。這一點(diǎn)必須明確，在構(gòu)建管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)時應(yīng)擺正這一關(guān)系。

管理會計(jì)本質(zhì)是管理會計(jì)本身所固有的，決定管理會計(jì)性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點(diǎn)，是決定管理會計(jì)發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認(rèn)為它至少有以下三層含義：它是一個以提供經(jīng)營管理信息為主的會計(jì)信息系統(tǒng)，它是會計(jì)的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項(xiàng)最能動的會計(jì)管理活動。市場越發(fā)展，管理會計(jì)越重要；水平越高，管理會計(jì)越成熟；經(jīng)營管理越復(fù)雜，管理會計(jì)的越豐富。

三、管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述

1.管理會計(jì)本質(zhì)（概念）。管理會計(jì)以現(xiàn)代經(jīng)營管為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會計(jì)部門提供的會計(jì)信息和其它部門提供的經(jīng)濟(jì)信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會計(jì)信息，為經(jīng)營管理服務(wù)，并直接參與經(jīng)營管理。

2.管理會計(jì)對象。管理會計(jì)的對象是什么，眾說不一。我認(rèn)為管理會計(jì)對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計(jì)信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3.管理會計(jì)職能。管理會計(jì)職能是管理會計(jì)的內(nèi)在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會計(jì)職能隨著管理會計(jì)工作和理論的演進(jìn)在不斷發(fā)展。我認(rèn)為管理會計(jì)職能主要是預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)過程，經(jīng)濟(jì)效益，考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任，反饋經(jīng)濟(jì)信息，參與協(xié)調(diào)組織等。

4.管理會計(jì)目標(biāo)。管理會計(jì)目標(biāo)是管理會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的目的，以及所需達(dá)到的基本要求。它對整個管理會計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行具有決定性的影響，管理會計(jì)目標(biāo)是管理會計(jì)本質(zhì)的能動體現(xiàn)。管理會計(jì)目標(biāo)既有總的目標(biāo)，也有具體目標(biāo)。目標(biāo)要定得科學(xué)合理，要讓管理會計(jì)人員爭取能夠達(dá)到，要對企業(yè)經(jīng)營管理確實(shí)能有所貢獻(xiàn)。

5.管理會計(jì)任務(wù)。管理會計(jì)任務(wù)是管理會計(jì)人員應(yīng)完成的工作，應(yīng)負(fù)的責(zé)任。管理會計(jì)任務(wù)是由管理會計(jì)職能和目標(biāo)決定的，管理會計(jì)任務(wù)是否合理，對于管理會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對于管理會計(jì)職能的發(fā)揮都會產(chǎn)生一定的影響。管理會計(jì)任務(wù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計(jì)人員開展工作。

6.管理環(huán)境。管理會計(jì)環(huán)境是指對管理會計(jì)活動及其產(chǎn)生各種直接和間接的客觀條件和狀況。主要是指管理會計(jì)的環(huán)境。它主要受社會、制度、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的素質(zhì)、管理會計(jì)人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會計(jì)制度的完備情況的影響。

7.管理會計(jì)假設(shè)。管理會計(jì)假設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下開展管理會計(jì)工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計(jì)假設(shè)主要有：管理會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間、責(zé)任主體、相關(guān)范圍、貨幣時間價值、投資風(fēng)險價值、會計(jì)信息的近似性、幣值可變化、計(jì)量多變性、靈活性、重置成本計(jì)價、未來可預(yù)計(jì)、機(jī)會成本、未來收益與成本的確認(rèn)與配比等。

8.管理會計(jì)原則。管理會計(jì)原則是管理會計(jì)工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本準(zhǔn)則，是規(guī)范管理會計(jì)活動的指南。管理會計(jì)原則可以分為兩個層次，即一般的管理會計(jì)原則和具體的管理會計(jì)原則。管理會計(jì)原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計(jì)有全面認(rèn)識的基礎(chǔ)上來描述其各項(xiàng)原則。

9.管理會計(jì)道德。管理會計(jì)道德是管理會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會計(jì)人員行為是否符合社會價值標(biāo)準(zhǔn)。管理會計(jì)道德既是的，又是現(xiàn)實(shí)的，它具有豐富的，是管理會計(jì)原則的必要補(bǔ)充，是提高管理會計(jì)人員精神境界的重要營養(yǎng)。管理會計(jì)道德著重解決管理會計(jì)人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調(diào)好管理會計(jì)工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關(guān)系，求得一個最佳的平衡。

10.管理會計(jì)。管理會計(jì)哲學(xué)是從管理會計(jì)學(xué)自身發(fā)展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計(jì)學(xué)而上升到更高層次的實(shí)踐哲學(xué)。管理會計(jì)包含著哲學(xué)，管理會計(jì)需要哲學(xué)。因?yàn)樗谷藗儗芾頃?jì)的認(rèn)識形成了更高的理論概括，進(jìn)而為管理會計(jì)實(shí)踐提供更高的理論指導(dǎo)。

11.管理會計(jì)文化。管理會計(jì)文化是指在一定的社會經(jīng)濟(jì)、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過企業(yè)管理會計(jì)人員的長期培養(yǎng)和倡導(dǎo)，在長期的管理會計(jì)實(shí)踐過程中，所創(chuàng)造出來的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會計(jì)文化反過來影響管理會計(jì)工作及管理會計(jì)人員的行為。管理會計(jì)文化建設(shè)對管理會計(jì)活動將產(chǎn)生長期的潛移默化的作用。

12.管理會計(jì)程序。管理會計(jì)程序是指開展管理會計(jì)工作所采取的步驟?？梢苑譃榭傮w的管理會計(jì)程序和具體的管理會計(jì)程序?？傮w的管理會計(jì)程序即管理會計(jì)循環(huán)，它與企業(yè)的經(jīng)營管理循環(huán)相配合。具體的管理會計(jì)程序即管理會計(jì)工作的具體步驟，因工作內(nèi)容不同而有很大差異，要結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際加以確定。

篇8

關(guān)鍵詞:新會計(jì);信息披露;模式創(chuàng)新

2006年財(cái)政部的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》在財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的表述上引入了決策有用觀的概念,克服了傳統(tǒng)會計(jì)信息披露模式編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的缺陷,如因其理論基礎(chǔ)建立在有形的物質(zhì)產(chǎn)品上,影響會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;企業(yè)對外提供的會計(jì)信息量不足,影響了會計(jì)信息的充分性;企業(yè)對外提供的是通用的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,無法滿足會計(jì)信息使用者的個性化需求;企業(yè)對外提供的會計(jì)信息具有高度概括性,影響了會計(jì)信息的透明度;會計(jì)信息反映的是已發(fā)生的交易或事項(xiàng),影響了會計(jì)信息的效用。決策有用觀強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息對會計(jì)信息使用者和經(jīng)濟(jì)決策的有用性,強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策的有用會計(jì)信息的新理念。這一目標(biāo)的確立和理念的升華,為維護(hù)投資者和社會公眾利益、促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。筆者根據(jù)會計(jì)有用性的內(nèi)在要求,探討了會計(jì)信息披露模式的變革和創(chuàng)新。

一、會計(jì)信息披露模式創(chuàng)新的內(nèi)容

(一)會計(jì)目標(biāo)方面強(qiáng)調(diào)決策有用觀

會計(jì)目標(biāo)理論的兩大流派是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為,會計(jì)的目標(biāo)就是向資源所有者報(bào)告資源受托者對受托資源的管理和使用情況。這一觀點(diǎn)以歷史的客觀信息為主,強(qiáng)調(diào)信息的可靠性,著眼于財(cái)務(wù)會計(jì)的傳統(tǒng)角色,不考慮受托者如何理解并利用這些信息去做出何種決策。決策有用觀認(rèn)為,會計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是為信息使用者提供對其決策有用的信息,這一觀點(diǎn)著眼于財(cái)務(wù)會計(jì)的現(xiàn)代角色,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供現(xiàn)實(shí)的信息,強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。決策有用觀強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息系統(tǒng)在提供信息時,應(yīng)該考慮信息使用者可能的決策需要。信息使用者主要包括現(xiàn)在和潛在的投資者、銀行、企業(yè)管理當(dāng)局和政府。隨著資本市場的發(fā)展,投資主體多元化,并且資源的分配是通過資本市場進(jìn)行的,即委托方與受托方的關(guān)系不是直接建立,而是通過資本市場建立的,這導(dǎo)致了二者關(guān)系的模糊。在資本市場介入的條件下,資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低,轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險與報(bào)酬。此時,會計(jì)作為第三方,其職責(zé)是為投資者、債權(quán)人以及政府等提供用于投資決策的有用信息。在知識經(jīng)濟(jì)時代,由于通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,使資本市場越來越發(fā)達(dá),資本市場有走向全球化的趨勢,因而將決策有用性作為會計(jì)目標(biāo)更為恰當(dāng)。

(二)會計(jì)核算范圍擴(kuò)大

隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,資源短缺日益嚴(yán)重,全球環(huán)境不斷惡化,企業(yè)作為社會的一分子,按照可持續(xù)發(fā)展理念,既要考慮自身利益反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績,又要考慮社會責(zé)任,反映企業(yè)對環(huán)境的影響、對社會的貢獻(xiàn)和責(zé)任。由此,會計(jì)核算范圍需要由單個的企業(yè)會計(jì)主體擴(kuò)大到核心競爭力財(cái)務(wù)主體,同時要將環(huán)境會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)納入企業(yè)的會計(jì)核算體系。

(三)會計(jì)假設(shè)、會計(jì)基本原則將發(fā)生調(diào)整,甚至取消

會計(jì)表現(xiàn)為一個系統(tǒng)化、集成化的信息系統(tǒng)。首先,會計(jì)假設(shè)中除會計(jì)主體假設(shè)外,其他假設(shè)將被取消。會計(jì)主體假設(shè)其實(shí)更類似于會計(jì)原則,因?yàn)闀?jì)主體是實(shí)際存在而并非人為假定的,其他假設(shè)實(shí)際上都是傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)特定的產(chǎn)物。其次,計(jì)價模式將會以公允價值計(jì)量和歷史成本計(jì)量兩者并存。知識經(jīng)濟(jì)時代,無形資產(chǎn)占據(jù)主導(dǎo)地位,不同企業(yè)的無形資產(chǎn)各具特色,價值不易確定,可比性差,不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)實(shí)力。從反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的真實(shí)性出發(fā),需要引入公允價值計(jì)量中的可操作性問題,企業(yè)應(yīng)采取以公允價值和歷史成本兩者并存的計(jì)價模式。第三,多種會計(jì)原則并存,既有傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的會計(jì)原則,也有知識經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)原則。在知識經(jīng)濟(jì)時代,盡管知識成為最重要的資源,也決定了企業(yè)的生存和發(fā)展,但人們在進(jìn)行知識財(cái)富生產(chǎn)的同時仍然要進(jìn)行物質(zhì)財(cái)富的生產(chǎn)。因此,作為對再生產(chǎn)過程進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計(jì),不僅要具備適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的會計(jì)原則,同時也不能拋棄適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的原則,應(yīng)該多種原則并存。

二、會計(jì)信息披露模式的創(chuàng)新

(一)增加管理會計(jì)信息對外披露

會計(jì)分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大分支。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)以“受托責(zé)任觀”為理論基礎(chǔ),反映的是已發(fā)生的、客觀存在的會計(jì)信息,面向企業(yè)外部信息使用者;管理會計(jì)則是以“決策有用性”為理論基礎(chǔ),反映的是過去的、現(xiàn)在的和未來的用于預(yù)測、決策的會計(jì)信息,面向企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)局。企業(yè)內(nèi)部信息使用者及外部信息使用者,利用會計(jì)信息的目的都是進(jìn)行預(yù)測和決策。管理會計(jì)信息不能滿足外部會計(jì)信息使用者的決策需求,將會計(jì)信息劃分為財(cái)務(wù)會計(jì)信息和管理會計(jì)信息,限制了外部會計(jì)信息使用者使用會計(jì)信息的權(quán)利。只有將管理會計(jì)信息對外披露,才能讓會計(jì)信息充分發(fā)揮作用。

(二)將現(xiàn)有主要會計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分,提高會計(jì)信息的透明度

現(xiàn)有會計(jì)信息是高度概括、濃縮的,這就降低了會計(jì)信息的透明度,也不利于信息的再加工,因而需要將現(xiàn)有的會計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化。新會計(jì)準(zhǔn)則體系中,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第一條規(guī)定:“為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī),制定本準(zhǔn)則。”這表明,新會計(jì)準(zhǔn)則是以提高會計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)樽谥?按照國際會計(jì)慣例對會計(jì)信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容的全面系統(tǒng)規(guī)定,必將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量和透明度,從而有效維護(hù)投資者和社會公眾的知情權(quán),有利于投資者和社會公眾作出理性決策,體現(xiàn)了維護(hù)投資者和社會公眾利益的政策導(dǎo)向和基本原則。

(三)擴(kuò)大會計(jì)信息披露的范圍,增加非財(cái)務(wù)信息的披露

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告無法反映非財(cái)務(wù)因素,單一的歷史成本計(jì)量又影響了披露內(nèi)容的充分性,而相對于瞬息萬變的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)世界,信息披露的滯后性更顯突出。因此,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量下降,顯示出更多的局限性,越來越不能滿足決策相關(guān)性的要求,必須打破財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告只反映財(cái)務(wù)信息的觀念束縛,采取務(wù)實(shí)的態(tài)度,披露這些關(guān)鍵要素。

(四)改進(jìn)會計(jì)信息披露方式,大力推行會計(jì)信息的網(wǎng)上披露

在計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下,會計(jì)信息的主次往往不能劃分,專用信息比通用信息更重要,當(dāng)決策者需要專用信息時,只需驅(qū)動相關(guān)專用信息代碼處理,通過計(jì)算機(jī)的高速度處理隨時滿足需要;通過實(shí)時聯(lián)機(jī)系統(tǒng),會計(jì)信息使用者通過網(wǎng)絡(luò),根據(jù)自身需要隨時可以得到相關(guān)信息;會計(jì)報(bào)告可以借助于發(fā)達(dá)的數(shù)據(jù)庫技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、多媒體技術(shù)以及光盤存儲技術(shù)等信息技術(shù)的支持;會計(jì)報(bào)告的形式將實(shí)現(xiàn)聯(lián)機(jī)報(bào)告和脫機(jī)報(bào)告相結(jié)合,實(shí)時報(bào)告與定期報(bào)告相結(jié)合,報(bào)告的信息風(fēng)格也將多樣化,會計(jì)報(bào)表的格式可以是表式、圖像或聲音等。

(五)建立公允價值和歷史成本并存的計(jì)量模式

由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度較低,也限制了公允價值的大范圍的推廣與應(yīng)用。因此,現(xiàn)階段不可能、也沒有必要將所有的會計(jì)信息都按公允價值進(jìn)行計(jì)量,而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法,即使在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上,盡量采用公允價值,以求得會計(jì)信息有用、相關(guān)、可靠。正因公允價值是建立在主觀估計(jì)的基礎(chǔ)上的,缺乏可靠性和可操作性,而歷史成本計(jì)量有較強(qiáng)的可驗(yàn)證性中立性和可靠性。為了滿足不同信息使用者的信息需求,同時提供以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)信息和以公允價值為基礎(chǔ)的會計(jì)信息,將成為會計(jì)發(fā)展的一大趨勢。

篇9

戰(zhàn)略管理會計(jì)，是從戰(zhàn)略管理的角度去發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部自身存在的問題，將財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系進(jìn)行明顯劃分，注重強(qiáng)調(diào)與非財(cái)務(wù)信息之間的聯(lián)系，并制定一系列戰(zhàn)略計(jì)劃和考核機(jī)制，提供全面、相關(guān)和多元化的信息平臺，以便提高企業(yè)在長期競爭中的優(yōu)勢。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)在企業(yè)中的實(shí)踐目標(biāo)

顯而易見，戰(zhàn)略管理會計(jì)最終目標(biāo)就是為了提高企業(yè)的核心競爭力，使得企業(yè)在同行業(yè)競爭中立于不敗之地，不過在企業(yè)的具體實(shí)踐中，根據(jù)不同的管理層面又可劃分為不同的目標(biāo)層次。以下從基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個方面進(jìn)行說明，基本目標(biāo)指的是，戰(zhàn)略管理會計(jì)有著完善的信息收集方法，企業(yè)可以根據(jù)自身需要進(jìn)行選擇性的信息提取，為當(dāng)局規(guī)劃和企業(yè)戰(zhàn)略的制定提供支持。具體目標(biāo)的主要流程有：市場調(diào)查和戰(zhàn)略決策因素的分析預(yù)測，參與企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)施制定好的戰(zhàn)略規(guī)劃，戰(zhàn)略管理業(yè)績的反饋與評價。

三、戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的幾種重要方法

1.價值鏈分析法。在《競爭優(yōu)勢》一書中，邁克爾•波特首次提出了“價值鏈”的概念，并將其應(yīng)用于企業(yè)競爭戰(zhàn)略管理中。價值鏈分析法主要從橫向和縱向的亮度角度進(jìn)行分析。橫向角度，主要通過調(diào)查競爭對手的實(shí)際情況，包括行業(yè)價值鏈、內(nèi)部價值鏈等，然后經(jīng)過分析與計(jì)算，對競爭對手的水平有一個客觀評價，找出在成本結(jié)構(gòu)以及價值鏈體系中存在的差距，揚(yáng)長避短，調(diào)整戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提升企業(yè)的競爭能力和地位?？v向角度，從整個行業(yè)的大環(huán)境進(jìn)行考慮，將價值活動分解為若干的相關(guān)戰(zhàn)略活動，包括最初的原材料選取，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程等，特別注重自身參與的價值鏈環(huán)節(jié)，不過一般都不會超越企業(yè)的經(jīng)營范圍。

2.戰(zhàn)略成本動因分析法。戰(zhàn)略成本動因可謂是企業(yè)進(jìn)行發(fā)展與創(chuàng)新的關(guān)鍵因素，識別和分析戰(zhàn)略成本動因?yàn)榧訌?qiáng)成本管理提供了有效途徑，促進(jìn)企業(yè)競爭能力的提高。一般來講，執(zhí)行性成本動因和結(jié)構(gòu)性成本動因是戰(zhàn)略成本動因的最主要類型。執(zhí)行性成本動因是指決定企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序的成本驅(qū)動因素，主要表現(xiàn)為如何合理分配企業(yè)的現(xiàn)有資源，能否實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，現(xiàn)有的經(jīng)營策略是否完善。這些成本動因與企業(yè)文化、管理政策、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格是密不可分的。它需要全體員工的共同參與，全方位管理，高生產(chǎn)效率，促進(jìn)產(chǎn)品的快速更新?lián)Q代。結(jié)構(gòu)性成本動因與組織基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本有關(guān)，這種動因體現(xiàn)了在行業(yè)和市場中的定位，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)長久目標(biāo)需要慎重考慮。它主要涉及運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)、制造技術(shù)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營范圍、產(chǎn)品多樣性的合理選擇。

3.競爭對手分析。戰(zhàn)略管理會計(jì)，突破了傳統(tǒng)的會計(jì)理念，通過調(diào)查與信息對比，更好地掌握行業(yè)和競爭對手的信息，信息具備比較性的特點(diǎn)，快速縮短了與其他對手之間的距離。企業(yè)要想取得長久的競爭優(yōu)勢，閉門造車是永遠(yuǎn)不夠的，需要對競爭對手進(jìn)行分析，了解行業(yè)環(huán)境。從市場的角度出發(fā)，競爭對手分析對競爭者的經(jīng)營策略、研發(fā)能力、銷售渠道等方面進(jìn)行調(diào)查，來分析它們的財(cái)務(wù)信息，來挖掘自身管理與經(jīng)營的不足之處，制定有效的發(fā)展策略，保持企業(yè)持久的相對競爭優(yōu)勢。

四、戰(zhàn)略管理會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用的常見問題

1.理論研究偏多，實(shí)踐性較差。相關(guān)的研究人員很多不是企業(yè)的在職人員，或者不是會計(jì)專業(yè)出身，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究缺乏實(shí)踐性，缺乏在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用意義。這種純理論性探討，邏輯性、系統(tǒng)性較強(qiáng)，其中不乏一些高深莫測的數(shù)學(xué)分析模型，實(shí)際工作者一方面不太注重這些書面的資料，認(rèn)為其缺乏際的應(yīng)用價值；另一方面由于知識水平的限制，想去學(xué)習(xí)卻經(jīng)常力不從心。所以，戰(zhàn)略管理會計(jì)方法雖然較多，卻缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃與整理，缺乏實(shí)用性，難以解決實(shí)質(zhì)問題。

2.缺乏高素質(zhì)的戰(zhàn)略管理會計(jì)人員。戰(zhàn)略管理會計(jì)涉及的學(xué)科有：管理學(xué)、市場營銷學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、邏輯學(xué)、心理學(xué)等，會計(jì)人員掌握這些知識的基礎(chǔ)上，還必須對自身行業(yè)有著獨(dú)特的認(rèn)識，具備精準(zhǔn)的決斷力，敏銳的戰(zhàn)略思維，敢于迎接挑戰(zhàn)，能夠在激烈的競爭中把握機(jī)遇，解決企業(yè)所面臨的諸多問題。戰(zhàn)略管理會計(jì)人員具備高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)，是很多企業(yè)所缺乏的。不過現(xiàn)在的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還缺乏戰(zhàn)略管理會計(jì)的認(rèn)識，不注重相關(guān)人員的培訓(xùn)，戰(zhàn)略管理會計(jì)人員無法提升自身專業(yè)素質(zhì)，潛力無法得到激發(fā)，不能為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方案的制定貢獻(xiàn)自己的力量，這也導(dǎo)致了我國整體的戰(zhàn)略管理會計(jì)人員得不到發(fā)展和進(jìn)步。

3.缺乏完善的職業(yè)道德規(guī)范。會計(jì)可以說是一個特殊的職業(yè)，在每一個行業(yè)幾乎都有這一職位，主要負(fù)責(zé)企業(yè)和單位的財(cái)務(wù)支出，為社會提供會計(jì)信息或鑒別服務(wù)，其服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量影響著整個行業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)的工作過程中，許多行為受到法律的約束和限制，如果沒有良好的道德規(guī)范，很有可能破壞企業(yè)經(jīng)營者和客戶的利益。會計(jì)人員職業(yè)行為的基本準(zhǔn)則就是要有職業(yè)道德，只有良好的道德水準(zhǔn)，過高的綜合素質(zhì)，才能保證市場經(jīng)濟(jì)越向前發(fā)展。

五、戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用的建議

1.理論與實(shí)際相結(jié)合。進(jìn)入21世紀(jì)以后，戰(zhàn)略管理會計(jì)成為世界各個國家新的研究課題，其對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的巨大作用正受到越來越多人的重視。中國的國情不同于西方國家，對制度創(chuàng)新也提出了新的要求和挑戰(zhàn)，西方企業(yè)中的管理會計(jì)理論在中國并不一定適用。因此，我們必須理論聯(lián)系實(shí)際，加強(qiáng)研究，制定與我國國情相符合的戰(zhàn)略管理會計(jì)理念，完善戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法體系，努力完善理論體系建設(shè)，并應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)的企業(yè)中。

2.努力提高管理者和會計(jì)人員的素質(zhì)。由于我國對戰(zhàn)略管理會計(jì)的重視度還不夠強(qiáng)，沒有將過多的人力和物力投入到會計(jì)人員的培訓(xùn)上，導(dǎo)致我國管理人員、財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)偏低，尤其是管理階層人員，無法組織高質(zhì)量的管理團(tuán)隊(duì)，會對企業(yè)的長久發(fā)展產(chǎn)生阻礙。我認(rèn)為要想改變目前的不良情況，應(yīng)做到以下幾點(diǎn):①企業(yè)管理者要有進(jìn)取心，通過不斷豐富理論知識和總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，來提高自身的管理水平，并進(jìn)行理論與實(shí)際的結(jié)合，最終應(yīng)用于實(shí)踐中。②各個企業(yè)要加強(qiáng)培訓(xùn)，聘請管理會計(jì)學(xué)專家，開設(shè)知識講座，強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略管理理念，提高會計(jì)人員的意識和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

篇10

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)教學(xué)；影響與對策

一、2006年8月頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了會計(jì)術(shù)語與國際的趨同，與原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比主要有以下幾方面新的理念

1.引入公允價值計(jì)量屬性。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計(jì)國際趨同的需要，建立高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則體系為目標(biāo)，新會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性外，新準(zhǔn)則特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價值”計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為基礎(chǔ)計(jì)量屬，而是全面引入了公允價值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的體現(xiàn)。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀的引入和會計(jì)信息質(zhì)量特征的提出。我國原會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)配比原則的運(yùn)用，計(jì)量收益傾向于收入費(fèi)用觀。新會計(jì)準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)負(fù)債觀，更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量，注重相關(guān)性原則的運(yùn)用，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益以及公共利益核心理念。新會計(jì)準(zhǔn)則引入了會計(jì)信息質(zhì)量特征的提法，將原基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和歷史成本原則刪去，不再作為衡量會計(jì)信息的質(zhì)量要求，繼續(xù)保留了其余各項(xiàng)，并突出了會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，以強(qiáng)調(diào)會計(jì)的目標(biāo)為廣大外部會計(jì)信息使用者。

3.在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則按照市場化和國際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法。

4.明確了“決策有用”的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo)。新準(zhǔn)則明確提出了“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”?？梢钥闯觯瑫?jì)目標(biāo)由改革前的主要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、投資者、債權(quán)人服務(wù)變成主要為投資人、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾等服務(wù)，增加了社會公眾這一主體，隱含地提出了報(bào)表利益相關(guān)者的概念，實(shí)現(xiàn)了由“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變。

5.重確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，輕記錄。新會計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了“會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”，在第1至29號準(zhǔn)則中都使用了“為了規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露”的提法。由過去的會計(jì)制度“重記錄與報(bào)告，輕確認(rèn)與計(jì)量”向“重確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，輕記錄”轉(zhuǎn)變。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對現(xiàn)行會計(jì)教學(xué)內(nèi)容的影響

隨著《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，38個會計(jì)準(zhǔn)則涉及內(nèi)容多，知識點(diǎn)多，而在課程不變的情況下，對會計(jì)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生了很大的影響。

1.新會計(jì)準(zhǔn)則對《基礎(chǔ)會計(jì)》的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則對《基礎(chǔ)會計(jì)》的影響主要體現(xiàn)在：對原“一般原則”的修改及更名、對會計(jì)要素的規(guī)范及重新定義、對有些基本業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法和對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容修改等方面。

2.新會計(jì)準(zhǔn)則對《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》的影響?！吨屑壺?cái)務(wù)會計(jì)》作為會計(jì)學(xué)科體系中與當(dāng)前會計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系最緊密的一門課程，該課程圍繞著資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六大會計(jì)要素具體項(xiàng)目展開，以會計(jì)報(bào)表的編制為終結(jié)，詳細(xì)闡述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)會計(jì)核算的基本原理和方法。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，導(dǎo)致《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》的教學(xué)內(nèi)容需要進(jìn)行更改和補(bǔ)充，影響了教學(xué)內(nèi)容的穩(wěn)定性。比如，在我國新會計(jì)體系中，有存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價值，增加了教學(xué)難度。

3.新會計(jì)準(zhǔn)則對《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》的影響?！陡呒壺?cái)務(wù)會計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容是基本上是專題性質(zhì)的，不能形成一個體系，前后內(nèi)容沒有更多的邏輯關(guān)系。就新會計(jì)準(zhǔn)則體系對會計(jì)教學(xué)的影響看，37項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則要影響到財(cái)務(wù)會計(jì)，而財(cái)務(wù)會計(jì)僅分成中級、高級財(cái)務(wù)會計(jì)兩個層次，如果確定了中財(cái)級務(wù)會計(jì)的講授內(nèi)容，剩下的內(nèi)容都應(yīng)納入高級財(cái)務(wù)會計(jì)范疇中。

三、新準(zhǔn)則下會計(jì)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容存在的主要問題

專業(yè)主干課程之間存在重復(fù)現(xiàn)象較多，例如，初級、中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)均涉及會計(jì)的目標(biāo)、基本前提和會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)報(bào)表的編制等內(nèi)容，成本會計(jì)和管理會計(jì)在變動成本法、本量利分析、短期決策等方面存在較多重復(fù)。而管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理在貨幣時間價值、長期投資決策、存貨管理等方面存在嚴(yán)重重復(fù)。筆者現(xiàn)結(jié)合新準(zhǔn)則對會計(jì)學(xué)主干課程的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行重新界定。

四、按新準(zhǔn)則要求調(diào)整現(xiàn)行會計(jì)教學(xué)內(nèi)容的對策

1.中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)內(nèi)容構(gòu)成。該課程應(yīng)結(jié)合具體會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行講解，采用“會計(jì)要素式”來對講解內(nèi)容進(jìn)行分割，以會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)為主線，介紹各種賬務(wù)處理原理、程序和方法：一是資產(chǎn)類。包括貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值。在對這部分內(nèi)容進(jìn)行講解時，既要做好新舊準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的銜接，又要做到對不同資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行對比分析。二是負(fù)債類。包括流動負(fù)債、非流動負(fù)債、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用。通過這部分內(nèi)容的講授，學(xué)生應(yīng)了解負(fù)債的分類、流動負(fù)債與非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類，各項(xiàng)負(fù)債的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。三是所有者權(quán)益類。包括實(shí)收資本、資本公積、留存收益、股票期權(quán)、每股收益。本部分的講授內(nèi)容是所有者權(quán)益的構(gòu)成、與負(fù)債的區(qū)別，理解庫存股的性質(zhì)、理解股份支付的特點(diǎn)。四是利潤表要素類。包括收入、建造合同、政府補(bǔ)助；費(fèi)用、所得稅；利潤與利潤分配。本章主要講授收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)與計(jì)量。通過本章的介紹，要學(xué)生理解收入、費(fèi)用、利潤的概念，理解營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)條件，掌握利潤總額的構(gòu)成，掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法以及利潤分配的內(nèi)容。五是其他專題。包括會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

2.基礎(chǔ)會計(jì)內(nèi)容構(gòu)成。一是會計(jì)學(xué)的基本概念?？蓞⒄铡捌髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則”介紹如下內(nèi)容：會計(jì)的定義、會計(jì)的目標(biāo)與職能、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素與會計(jì)等式、會計(jì)的主要計(jì)量屬性等。讓學(xué)生通過這一部分的學(xué)習(xí)，明白會計(jì)的本質(zhì)、會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展動因；對會計(jì)學(xué)科體系有總體認(rèn)識；對會計(jì)目標(biāo)――會計(jì)基本假設(shè)――會計(jì)信息質(zhì)量要求――會計(jì)要素――會計(jì)等式――會計(jì)程序――會計(jì)方法這――財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架建立起初步的概念。新準(zhǔn)則里有哪些繼承性、前瞻性、優(yōu)越性要結(jié)合實(shí)際向?qū)W生講清楚。二是會計(jì)循環(huán)。從會計(jì)科目與賬戶――復(fù)式記賬――填制和審核會計(jì)憑證――登記賬簿――成本計(jì)算――財(cái)產(chǎn)清查――編制財(cái)務(wù)報(bào)告――介紹會計(jì)核算程序和方法。通過這部分內(nèi)容的教學(xué)，讓學(xué)生具備賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬方法的知識，熟練掌握由會計(jì)憑證填制到會計(jì)賬薄對賬和結(jié)賬的整個會計(jì)薄記技能。三是企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算。采用“業(yè)務(wù)循環(huán)式”來對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及交易事項(xiàng)進(jìn)行構(gòu)架。通過對資金的籌集――采購材料――生產(chǎn)產(chǎn)品――銷售商品――利潤取得及分配等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的核算的介紹，讓學(xué)生熟練掌握復(fù)式記賬法的具體運(yùn)用，明確會計(jì)處理與業(yè)務(wù)事項(xiàng)間的聯(lián)系。四是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。包括財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成、編制要求與編制原理。讓學(xué)生了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的生成機(jī)制。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作內(nèi)容中，需要論述財(cái)產(chǎn)清查的有關(guān)內(nèi)容。關(guān)于會計(jì)報(bào)表的編制方法，由于專設(shè)了“報(bào)表的編制與分析”，教師可視情況簡單述及。

參考文獻(xiàn)：

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