導(dǎo)語：如何才能寫好一篇績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    《關(guān)于消耗臭氧層的蒙特利爾議定書》是為實(shí)施《保護(hù)臭氧層維也納公約》，對(duì)消耗臭氧層的物質(zhì)進(jìn)行具體控制的全球性協(xié)定。于1987年9月16日在加拿大的蒙特利爾通過，向各國開放簽字，于1989年1月1日生效。

    《議定書》由序言、20個(gè)條款和一個(gè)附件組成。其宗旨是：采取控制消耗臭氧層物質(zhì)全球排放總量的預(yù)防措施，以保護(hù)臭氧層不被破壞，并根據(jù)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，顧及經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的可行性，最終徹底消除消耗臭氧層物質(zhì)的排放。

    按照議定書的規(guī)定，各締約國必須分階段減少氯氟烴的生產(chǎn)和消費(fèi)，在1990年使生產(chǎn)量和消費(fèi)量維持在1986年的水平；到1993年，生產(chǎn)和消費(fèi)量要比1986年減少20％；到1998年，保證使氯氟烴的年生產(chǎn)量和消費(fèi)量減少到1986年的50％?！蹲h定書》還規(guī)定在本議定書生效后一年內(nèi)，每個(gè)締約國應(yīng)禁止從非本議定書締約國的任何國家進(jìn)口控制物質(zhì)；從1993年1月1日起，任何締約國都不得向非本議定書締約國的任何國家出口任何控制物質(zhì)。該《議定書》還就控制量的計(jì)算、發(fā)展中國家的特殊情況、控制措施的評(píng)估和審查、數(shù)據(jù)匯報(bào)、不遵守情形的確定、資料交流、技術(shù)援助等作出了安排。但是，該《議定書》回避了發(fā)達(dá)國家破壞臭氧層的責(zé)任，包含有不利于發(fā)展中國家的歧視性條款，且科學(xué)論證不夠，規(guī)定的限控物質(zhì)范圍太小，難以達(dá)到防止臭氧層繼續(xù)惡化的目的，遭到了許多國家的批評(píng)。此外，《議定書》雖于1989年1月1日起生效，但直到當(dāng)年5月130個(gè)發(fā)展中國家中只有10個(gè)國家加入議定書。再加上締約國也普遍認(rèn)為議定書存在明顯缺陷，于是決定對(duì)議定書進(jìn)行修改。經(jīng)過1989年3月的“拯救臭氧層倫敦會(huì)議”、1989年5月的赫爾辛基第一次締約國會(huì)議、1990年6月的倫敦第二次締約國會(huì)議，終于在1990年6月29日通過了對(duì)《關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)的蒙特利爾議定書》的修正。

    修正后的《議定書》在許多方面有了重大改進(jìn)，基本上反映了廣大發(fā)展中國家的愿望和要求，并建立在更加科學(xué)的基礎(chǔ)上。因此，保護(hù)臭氧層的步伐大大加快。我國于1991年6月13日加入修正后的《議定書》。

 

篇2

[關(guān)鍵詞]人力資源審計(jì)　企業(yè)人力資源審計(jì)　人力資源審計(jì)會(huì)計(jì)信息披露

任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離是審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一，審計(jì)的主要目的是為了明確經(jīng)營管理者的責(zé)任，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠，保護(hù)財(cái)產(chǎn)完整與安全。通過審計(jì)能夠控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任循環(huán)中順利進(jìn)行。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展變化是企業(yè)人力資源審計(jì)的產(chǎn)生原因。20世紀(jì)80年代以來，人們?cè)絹碓矫鞔_地認(rèn)識(shí)到人力資源是企業(yè)生存發(fā)展的核心資源，加之“帕金森定律”帶來的企業(yè)行政機(jī)構(gòu)膨脹，人員費(fèi)用的攀升，人力資源審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。近年來，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加劇，人力資源審計(jì)對(duì)企業(yè)績(jī)效和價(jià)值創(chuàng)造的影響和作用日益突出，人力資源審計(jì)已經(jīng)成為了企業(yè)戰(zhàn)略決策的工具與企業(yè)的日?？刂乒ぞ?。

人力資源審計(jì)是一種確保企業(yè)管理中與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的專門控制機(jī)制。表現(xiàn)為審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局人力資源核算和人力資源效益等與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，委托人就此對(duì)管理方偏離受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為發(fā)出糾偏指令，企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)而采取糾正措施，從而完成整個(gè)控制活動(dòng)。

企業(yè)人力資源審計(jì)的主要內(nèi)容理應(yīng)與企業(yè)人力資源管理全流程的各項(xiàng)工作內(nèi)容相一致，分布于企業(yè)人力資源管理系統(tǒng)的各個(gè)子系統(tǒng)中。從人力資源管理職能角度談企業(yè)人力資源審計(jì)，主要包括以下八個(gè)方面：

（1）審計(jì)企業(yè)人力資源管理戰(zhàn)略與策略：企業(yè)人力資源發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的符合程度評(píng)價(jià)；企業(yè)各項(xiàng)人力資源管理政策企業(yè)內(nèi)外環(huán)境符合度評(píng)價(jià)。（2）審計(jì)企業(yè)人力資源規(guī)劃的：分析企業(yè)人力資源規(guī)劃過程，評(píng)估企業(yè)現(xiàn)有人力資源狀況，企業(yè)近遠(yuǎn)期人力資源需求以及人員資源發(fā)展計(jì)劃。（3）審計(jì)企業(yè)人力資源招聘：企業(yè)人員招聘的方法和程序評(píng)估；招聘成本評(píng)估；招聘工作效率評(píng)估。（4）審計(jì)企業(yè)人員配置：企業(yè)工作流程分析；企業(yè)組織分析與企業(yè)工作分析過程及其結(jié)果分析；企業(yè)人崗匹配性分析；工作標(biāo)準(zhǔn)化過程分析；企業(yè)整體工作效率評(píng)估。（5）審計(jì)企業(yè)人力資源培訓(xùn)開發(fā)：對(duì)培訓(xùn)的目標(biāo)與組織目標(biāo)的匹配程度進(jìn)行評(píng)估；對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行分析；對(duì)培訓(xùn)的形式進(jìn)行分析；對(duì)培訓(xùn)的員效果和效率進(jìn)行評(píng)估。（6）審計(jì)企業(yè)人員績(jī)效考核：對(duì)現(xiàn)行績(jī)效考核方法進(jìn)行評(píng)估；對(duì)績(jī)效考核的過程與結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。（7）審計(jì)企業(yè)薪酬與激勵(lì)機(jī)制：企業(yè)薪酬制度中薪酬體系、薪酬水平與薪酬結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)；企業(yè)福利制度分析；激勵(lì)制度與企業(yè)目標(biāo)的匹配程度評(píng)估；激勵(lì)制度作用評(píng)估。（8）審計(jì)企業(yè)員工關(guān)系管理：診斷企業(yè)內(nèi)部社會(huì)心理環(huán)境；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)方法類型分析；組織文化評(píng)估；安全生產(chǎn)管理分析；評(píng)價(jià)組織中員工職位提升系統(tǒng)。

人力資源審計(jì)的總目標(biāo)包括三個(gè)方面：公允性目標(biāo)、合法性目標(biāo)、效益性目標(biāo)。由此所決定的人力資源財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)是：人力資源財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)告中與人力資源有關(guān)信息的公允性，人力資源合法性審計(jì)的總目標(biāo)是與人力資源有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，人力資源管理審計(jì)的總目標(biāo)是人力資源管理的效益性。人力資源審計(jì)的內(nèi)容可以總體上分為三類：人力資源報(bào)表審計(jì)、人力資源管理審計(jì)和人力資源合規(guī)性審計(jì)。

一、人力資源報(bào)表審計(jì)

人力資源報(bào)表審計(jì)是對(duì)包含人力資源這一要素而專門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)，具體包括對(duì)企業(yè)人力資源的資產(chǎn)審計(jì)和權(quán)益審計(jì)。資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：人力資源資產(chǎn)在特定時(shí)間的存在，人力資源資產(chǎn)的余額以及與人力資源有關(guān)的現(xiàn)金流量，完整的人力資源資產(chǎn)增減變動(dòng)記錄，人力資源資產(chǎn)的估價(jià)和分?jǐn)?，人力資源資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的揭示和披露。權(quán)益審計(jì)的主要內(nèi)容有：有關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)人力資源作價(jià)的評(píng)估，完整的企業(yè)人力資源權(quán)益的增減變動(dòng)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)人力資源權(quán)益的揭示和披露。

具體到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)元素，人力資源報(bào)表審計(jì)的具體內(nèi)容包括：（1）體合理性：全部人力資源核算是否合理有無重要錯(cuò)報(bào)。（2）所有權(quán)：公司對(duì)所列人力資源是否有所有權(quán)，所列人力資產(chǎn)和負(fù)債是否歸自己所有。（3）分類：所列人力資源分類是否恰當(dāng)。（4）估價(jià)：企業(yè)人力資源作價(jià)是否由有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)給出，人力資源賬面數(shù)量與人力資源實(shí)有數(shù)量是否相符。（5）披露：報(bào)表中是否恰當(dāng)反映人力資源賬戶余額和相應(yīng)披露的要求。（6）截止：接近資產(chǎn)負(fù)債表日，人力資源交易是否記錄恰當(dāng)期間。（7）機(jī)械準(zhǔn)確性：人力資源各個(gè)項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)和總賬是否一致，賬戶之間的勾稽關(guān)系是否正確。（8）完整性：所有人力資源是否均已計(jì)入人力資源總額，所發(fā)生的金額是否已包括。（9）真實(shí)性：資產(chǎn)負(fù)債表日，全部人力資源記錄是否存在，金額是否正確。

二、人力資源管理審計(jì)

人力資源管理審計(jì)是指通過定量或定性分析，審查評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源管理活動(dòng)并提出改進(jìn)意見建議，以促進(jìn)企業(yè)績(jī)效改善的審計(jì)過程。人力資源管理審計(jì)的重點(diǎn)是人力資源管理在企業(yè)運(yùn)營過程中的地位和作用。

企業(yè)人力資源管理審計(jì)分兩個(gè)層次進(jìn)行：

第一個(gè)層次，將企業(yè)人力資源管理部門作為一個(gè)內(nèi)部服務(wù)單位，考察其為其他部門提供人力資源管理服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性指的是，比較實(shí)際人力資源投入與預(yù)計(jì)人力資源投入，是節(jié)約還是超支。效率性指的是，實(shí)際人力資源投入實(shí)際所得相比，獲利狀況。效果性指的是實(shí)際人力資源所得與預(yù)計(jì)所得相比結(jié)果是否理想。這一層次人力資源管理審計(jì)，評(píng)價(jià)方式是顧客滿意度審計(jì)。

第二個(gè)層次：在企業(yè)整體框架內(nèi)，考察人力資源管理對(duì)企業(yè)整體績(jī)效的作用和影響。關(guān)注的重點(diǎn)是，人力資源管理這一管理方式在企業(yè)中是否得到充分運(yùn)用，是否正確地發(fā)揮了作用，是否呈現(xiàn)出最佳成本效益關(guān)系。由于很難全面獲得有關(guān)企業(yè)人力資源管理績(jī)效的量化信息，而且很難定量分析人力資源管理活動(dòng)對(duì)企業(yè)績(jī)效的貢獻(xiàn)程度，因此通常采用一種依賴定性分析、將顧客的主觀評(píng)價(jià)與定量分析相結(jié)合的顧客滿意度審計(jì)方法。

人力資源管理審計(jì)的內(nèi)容主要包括：培訓(xùn)機(jī)制審計(jì)、利用效益審計(jì)、人力資源管理制度審計(jì)、人力資源資產(chǎn)保值增值審計(jì)、人力資源的效益審計(jì)、人力資源管理制度審計(jì)、評(píng)價(jià)人力資源管理部門的工作績(jī)效、人力資源管理者的責(zé)任審計(jì)

三、合法性審計(jì)

合法性審計(jì)的重點(diǎn)是企業(yè)遵守勞動(dòng)法律法規(guī)的情況，目的是規(guī)避雇傭關(guān)系中的法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者在人力資源管理實(shí)踐中，面對(duì)不斷變化的環(huán)境和日益復(fù)雜的法律條文，必須考慮避免因人力資源管理不當(dāng)而產(chǎn)生的高昂法律訴訟成本和因敗訴導(dǎo)致的法律訴訟損失等問題。

合法性審計(jì)采取全面排查法，對(duì)企業(yè)在防范與勞動(dòng)法律法規(guī)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)方面所做工作作出評(píng)價(jià)。合法性審計(jì)涵蓋法律法規(guī)對(duì)企業(yè)勞動(dòng)關(guān)系的所有規(guī)定，需要逐項(xiàng)評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源管理各項(xiàng)活動(dòng)的合法性，識(shí)別可能引起法律訴訟的各種風(fēng)險(xiǎn)因素；提出改進(jìn)意見和建議，形成企業(yè)人力資源管理合法性評(píng)價(jià)報(bào)告。

內(nèi)容具體涉及兩方面：一是，企業(yè)的勞動(dòng)關(guān)系政策，包含建立和解除勞動(dòng)關(guān)系的政策、薪酬政策、勞動(dòng)紀(jì)律等方面；二是，企業(yè)的勞動(dòng)關(guān)系實(shí)踐，包含雇員操作手冊(cè)、招聘和選拔程序、工作說明、績(jī)效評(píng)價(jià)以及相關(guān)的雇員招聘、使用、培訓(xùn)、辭退和后續(xù)管理等實(shí)踐活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]戚振東,段興民,吳清華.國外人力資源審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及啟示[J].外國經(jīng)濟(jì)與管理 ,2007.7

{2]肖惠海，張新兵，郝小非.現(xiàn)代人力資源審計(jì)及其方法探究[J].河南科技, 2006.12

篇3

一、人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的控制與安排

（一）依法設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)。人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)可以簡(jiǎn)明地確定為：分析分支機(jī)構(gòu)人力、資金、物資和信息資源使用的經(jīng)濟(jì)性；通過對(duì)分支機(jī)構(gòu)及其工作人員履行工作職責(zé)情況、工作運(yùn)行秩序、工作運(yùn)行效率的審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)和提高分支機(jī)構(gòu)履行中央銀行職責(zé)的效率和效果；對(duì)被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進(jìn)行報(bào)告，為決策層提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見，防范分支機(jī)構(gòu)及工作人員履職過程中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)核心的內(nèi)容，是人民銀行分支機(jī)構(gòu)所界定的工作職責(zé)和工作任務(wù)。人民銀行的績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象履行職責(zé)行為的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)。因而對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該既要強(qiáng)調(diào)共性原則，關(guān)注人民銀行分支機(jī)構(gòu)及其工作人員整個(gè)履職過程各個(gè)環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又要強(qiáng)調(diào)個(gè)性特征，突出重點(diǎn)，著重考核工作績(jī)效。

1.合規(guī)性。包括內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作崗位設(shè)置是否科學(xué)合理、是否符合內(nèi)部控制要求，崗位職責(zé)是否嚴(yán)謹(jǐn)、完善，與履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實(shí)，履職過程中各個(gè)程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。

2.有效性。其結(jié)果即表現(xiàn)為工作績(jī)效，所謂有效性包括有效率、有效果和有效益。有效率是指完成工作任務(wù)效率高、成本低；有效果是指履職取得預(yù)期結(jié)果；有效益是指履職過程及結(jié)果產(chǎn)生了正的外部效應(yīng)，履行工作崗位職能對(duì)維護(hù)金融穩(wěn)定、貫徹貨幣政策或是改善金融服務(wù)等產(chǎn)生綜合社會(huì)效應(yīng)。工作績(jī)效是審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)所在，在具體評(píng)價(jià)中應(yīng)適當(dāng)增加其權(quán)重比例。

3.必要性。為綜合性審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，即在對(duì)工作人員履職的合規(guī)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置存在的必要進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的核心是該內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及內(nèi)設(shè)崗位是否有存在必要，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在本職崗位上必備的任職條件和任職能力，工作人員是否具備勝任該崗位所必需的綜合素質(zhì)和專業(yè)崗位知識(shí)，進(jìn)而作出是否設(shè)置和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及相關(guān)崗位，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的工作人員是否有資質(zhì)留任該崗位。

（三）科學(xué)把握人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)。一是工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。工作業(yè)績(jī)是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，工作業(yè)績(jī)好壞可以參照上級(jí)下達(dá)的任期工作綜合考評(píng)指標(biāo)或辦法、同類先進(jìn)單位達(dá)到的管理水平、單位本身歷史上最高業(yè)績(jī)水平，上級(jí)行通報(bào)的工作考評(píng)以及組織人事部門年度考核等；二是職責(zé)履行評(píng)價(jià)。重點(diǎn)對(duì)行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、要害崗位工作人員職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象是否結(jié)合實(shí)際，創(chuàng)造性地開展工作，抓好上級(jí)方針政策的貫徹落實(shí)，推進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；三是財(cái)務(wù)成果評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，并對(duì)財(cái)務(wù)管理措施、辦法和成效進(jìn)行評(píng)價(jià)；四是資金安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。主要對(duì)存貸款資金、聯(lián)行資金、清算資金、國庫資金、發(fā)行基金的安全性和風(fēng)險(xiǎn)性狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)；五是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)部門內(nèi)控制度的建立、健全情況，內(nèi)控制度的執(zhí)行、落實(shí)情況，內(nèi)控制度的檢查、監(jiān)督情況；評(píng)價(jià)內(nèi)控目標(biāo)的明確性、內(nèi)控制度的適應(yīng)性；內(nèi)部控制的整體性、健全性及有效性以及內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平。

（四）科學(xué)設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一是要遵循國家金融法律法規(guī)和人民銀行有關(guān)規(guī)章制度；二是要結(jié)合被評(píng)價(jià)對(duì)象的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際情況；三是既要首先考慮到并體現(xiàn)出管理層的意圖、要求和目標(biāo)，又要充分征求和尊重被評(píng)價(jià)對(duì)象的意見和建議；四是要根據(jù)中央銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展變化不斷進(jìn)行調(diào)整、修改、補(bǔ)充和完善；五是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要客觀、合理、清晰、詳細(xì)，在可能的情況下，力求制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)定量化、指標(biāo)化，建立評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系和量化評(píng)價(jià)體系，便于評(píng)價(jià)雙方參照、操作、執(zhí)行和規(guī)范。

（五）合理設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)實(shí)行“量化考核，綜合評(píng)價(jià)”的方法，為此應(yīng)設(shè)置一套考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過量化計(jì)分，作出定性評(píng)價(jià)。人民銀行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)級(jí)次可以分為一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)或更多層次。一般可以設(shè)立三級(jí)指標(biāo)體系，一級(jí)指標(biāo)是反映分支機(jī)構(gòu)績(jī)效的綜合指標(biāo)，可圍繞政務(wù)管理、履行職責(zé)和資源管理來進(jìn)行設(shè)計(jì)。二級(jí)指標(biāo)是對(duì)一級(jí)指標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分，是反映機(jī)構(gòu)績(jī)效的中介指標(biāo)。三級(jí)指標(biāo)是具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。由共同類指標(biāo)和個(gè)性類指標(biāo)構(gòu)成。共同類指標(biāo)是指不分層級(jí)、不分部門，對(duì)人民銀行所有分支機(jī)構(gòu)都必須加以考核的指標(biāo)。個(gè)性類指標(biāo)是指根據(jù)人民銀行分支機(jī)構(gòu)的不同層級(jí)、不同部門、不同業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的。人民銀行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以具體分為：

1.政務(wù)管理指標(biāo)。政務(wù)管理指標(biāo)應(yīng)包括行政決策、行政效率和政務(wù)信息等方面。其中：行政決策應(yīng)包括決策程序、執(zhí)行決策程序、決策失誤率；行政效率應(yīng)包括人均業(yè)務(wù)量、人均占有資源量、工作事項(xiàng)的響應(yīng)時(shí)間等；政務(wù)信息應(yīng)包括信息暢通度、信息錯(cuò)誤率等。

2.履行職責(zé)指標(biāo)。履行職責(zé)指標(biāo)應(yīng)包括完成職責(zé)、行為影響、行為潛能等方面。其中：完成職責(zé)應(yīng)包括完成任務(wù)比率、完成的程度如何、完成的質(zhì)量，行為違規(guī)率，社會(huì)公眾滿意率；行為影響應(yīng)包括對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的貢獻(xiàn)率；發(fā)揮潛能應(yīng)包括行為改進(jìn)程度、建議采用率等。

3.資源管理指標(biāo)。資源管理指標(biāo)包括人力資源管理和財(cái)務(wù)預(yù)算管理。其中：人力資源管理應(yīng)包括領(lǐng)導(dǎo)班子的團(tuán)隊(duì)精神、人員適應(yīng)工作的程度等；財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)包括內(nèi)部控制有效性、預(yù)算執(zhí)行情況、資金違規(guī)率等。

二、對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的控制與安排

1.合法性原則。即對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容及依據(jù)必須合法。這包含兩個(gè)方面：一工作人員不得越權(quán)審計(jì)；二審計(jì)過程中不得違規(guī)。

2.客觀性原則。即對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)必須客觀公正、實(shí)事求是。要防止產(chǎn)生先入為主的傾向，而是要以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)，把被審計(jì)對(duì)象工作績(jī)效情況查深查透；要防止“因果倒置”。即既要檢查被審計(jì)對(duì)象審計(jì)期限內(nèi)履職的起始過程，又要看其履職的最終結(jié)果，既注重過程又尊重結(jié)果，不能只看過程，不計(jì)結(jié)果，更不能只看結(jié)果，不計(jì)履職過程的合規(guī)性、合法性和有效性。

3.謹(jǐn)慎性原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，注意做到“五個(gè)不能”：超出審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不能作為審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容；被審計(jì)工作人員不能提供相關(guān)的資料，致使審計(jì)組不能進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)和內(nèi)容，審計(jì)不能評(píng)價(jià)；受客觀條件的局限，審計(jì)組無法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面的審計(jì)查證，不能評(píng)價(jià)或者作出保留性評(píng)價(jià)意見；由于缺乏評(píng)價(jià)所依據(jù)的法律法規(guī)或內(nèi)部控制制度，或者所依據(jù)的法律法規(guī)相對(duì)滯后，明顯不符合客觀實(shí)際，無法評(píng)價(jià)的（不應(yīng)據(jù)此評(píng)價(jià)的）不能評(píng)價(jià)；不管是同級(jí)監(jiān)督還是下查一級(jí)，審計(jì)人員均要克服“情面”心理，不能蜻蜓點(diǎn)水、避重就輕一帶而過，也不能模棱兩可、閃爍其辭。

三、對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的控制與安排

人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法要做到三個(gè)結(jié)合：一是采取定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，以定量評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，以列舉客觀事實(shí)和數(shù)據(jù)為主要形式，綜合運(yùn)用圖表法進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是評(píng)價(jià)以現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)為主，結(jié)合開展輔的非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)；三是評(píng)價(jià)與審計(jì)檢查、綜合分析等內(nèi)審手段相結(jié)合。具體的評(píng)價(jià)方法有：

1.目標(biāo)評(píng)價(jià)法。主要采用比較分析方法，通過績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比，來確定人民銀行分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的要求或目標(biāo)。

2.因素分析法。這是在目標(biāo)評(píng)價(jià)法評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，以分析對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的各種因素的影響程度。

3.比較評(píng)價(jià)法。這要求首先確定與評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)相關(guān)的單位作為參照系，把參照單位好的做法作為進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，并將被評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)的活動(dòng)或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況與之相比較，看其在多大程度上符合這個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)。比較分析法包括因素比較和結(jié)果比較，反映的是人民銀行分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)的效果和效率。

4.工作標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)法。這是以工作為中心，以被評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)的工作活動(dòng)為評(píng)估點(diǎn)，分析評(píng)價(jià)被評(píng)估單位活動(dòng)與工作標(biāo)準(zhǔn)之間的差異。這種方法是建立在工作分析和職位分類基礎(chǔ)上的。

在績(jī)效審計(jì)中，對(duì)績(jī)效結(jié)果的評(píng)價(jià)可以采取評(píng)分的方式，評(píng)價(jià)分值由定量指標(biāo)評(píng)價(jià)得分+定性指標(biāo)評(píng)價(jià)得分構(gòu)成。定量指標(biāo)評(píng)價(jià)得分可以通過直接計(jì)算獲得。定性指標(biāo)評(píng)價(jià)得分可以將定性標(biāo)準(zhǔn)從高到低劃分為不同檔如A、B、C、D、E五檔評(píng)語，同時(shí)規(guī)定每檔評(píng)語的具體要求、基本邊界和分值、權(quán)重。超級(jí)秘書網(wǎng)

四、對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)要求的控制與安排

1.提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)工作的重視程度，解決好“認(rèn)識(shí)關(guān)”。內(nèi)審人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)評(píng)價(jià)事關(guān)內(nèi)審工作的全局，不能等閑視之。審計(jì)評(píng)價(jià)工作做得好，可以樹立內(nèi)審部門依法行政的形象和威信，反之必然會(huì)帶來一系列的負(fù)面效應(yīng)。

篇4

關(guān)鍵詞：人民銀行；績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)體系

文章編號(hào)：1003－4625(2011)08－0056－03　中圖分類號(hào)：F832.31　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性

(一)從公共受托責(zé)任角度看人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性

人民銀行承擔(dān)著制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)的重要職能，同時(shí)掌握著巨大的人力和經(jīng)濟(jì)資源。人民銀行每一項(xiàng)調(diào)控政策的背后實(shí)際上代表的是資源、利益和財(cái)富，全社會(huì)利益相關(guān)者都會(huì)高度關(guān)注人民銀行的一舉一動(dòng)。所以，人民銀行必須講究政策的科學(xué)性，講究效率和效果，不斷提高履職水平。通過開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)管理和服務(wù)工作的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行系統(tǒng)分析和監(jiān)督，可以有效促進(jìn)資源的充分利用，降低行政成本，提高資金的使用效益。

(二)從人民銀行職責(zé)角度看開展績(jī)效審計(jì)的必要性

人民銀行作為非營利性組織，行使的是管理職能，其行使管理職能的有效性取決于其管理行為的效果和效率。傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)僅停留在是否合法、合規(guī)的層面上，無法全面反映其履職情況，這就要求人民銀行通過開展績(jī)效審計(jì)，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)、資金的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行檢查，還要對(duì)貨幣信貸、金融服務(wù)等業(yè)務(wù)的績(jī)效情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從績(jī)效的角度對(duì)其管理過程和管理制度進(jìn)行審查，以督促人民銀行高效履職，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。

(三)從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展角度看人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性

目前，隨著人民銀行自身內(nèi)部管理的不斷加強(qiáng)，客觀上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能、作用、目標(biāo)和重點(diǎn)提出了向績(jī)效審計(jì)延伸的要求。從人民銀行已開展的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)及離任審計(jì)等看，其內(nèi)容或多或少涉及評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)、管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、效果，已出現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)的雛形。隨著人民銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，已具備了向績(jī)效審計(jì)這一更高領(lǐng)域發(fā)展的基礎(chǔ)。通過實(shí)施績(jī)效審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位在管理、服務(wù)中的效率、效果作出科學(xué)評(píng)價(jià)，并提出建設(shè)性的意見和建議。

二、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)

由于我國的績(jī)效審計(jì)處于起步階段，無論是在認(rèn)識(shí)上、理論上或是實(shí)踐上都有很大的局限性，人民銀行更是如此，不管在硬件方面，還是在軟件方面開展績(jī)效審計(jì)還存在許多亟待解決的問題。

(一)審計(jì)對(duì)象特征的不可量化性

人民銀行屬于非營利機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)包括會(huì)計(jì)國庫、支付結(jié)算、貨幣發(fā)行等等。開展績(jī)效審計(jì)，無論是指標(biāo)還是評(píng)價(jià)都存在一定的難度，對(duì)于涉及資金方面的業(yè)務(wù)，從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度來衡量的話，很難從數(shù)量上進(jìn)行計(jì)算和比較，更難在價(jià)值上加以描述。

(二)績(jī)效審計(jì)環(huán)境的不成熟性

一是對(duì)開展績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足?？?jī)效審計(jì)對(duì)于人民銀行大多數(shù)人來說，還是個(gè)新的事物，沒有經(jīng)歷過，即使是從事內(nèi)審工作的人員也不一定完全了解，更不用說從事其他工作的人。二是開展績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度缺乏。如績(jī)效審計(jì)制度的建立等。

(三)審計(jì)人員素質(zhì)的不適應(yīng)

績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)是綜合性強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接取決于審計(jì)人員對(duì)客觀現(xiàn)實(shí)的分析判斷能力，這就對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。目前，人民銀行內(nèi)審人員，特別是基層審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，知識(shí)面狹窄，不能很好地適應(yīng)績(jī)效審計(jì)工作的需要，綜合素質(zhì)亟待提高。

因此，建立符合人民銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)指導(dǎo)和開展人民銀行績(jī)效審計(jì)至關(guān)重要。依據(jù)《中國人民銀行法》賦予人民銀行的職能，筆者認(rèn)為人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容；二是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)；三是績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法。

三、人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立

(一)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容是最終做出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。基于人民銀行機(jī)構(gòu)屬性和工作性質(zhì)，人民銀行績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容可以概括為三個(gè)方面，即審查資源利用的經(jīng)濟(jì)性、管理工作的效率性和效果性。

1，資源利用的經(jīng)濟(jì)性。人民銀行的資源利用包括人、財(cái)、物等。審計(jì)是否以最低的資金運(yùn)用費(fèi)用，取得一定質(zhì)量的資源，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，也可以解釋為項(xiàng)目在當(dāng)前的質(zhì)量前提下，用最少的資源和成本。

2，內(nèi)部管理的效率性。人民銀行內(nèi)部管理的效率性審計(jì)，主要看被審計(jì)單位是否用正確的方法做事，用一定的投入獲得最好的業(yè)績(jī)。

3，業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性。主要圍繞預(yù)算執(zhí)行情況、工作計(jì)劃目標(biāo)完成情況以及所取得的工作業(yè)績(jī)開展審計(jì)，即預(yù)算資金的管理和使用效果是否良好，是否按預(yù)算執(zhí)行；目標(biāo)管理責(zé)任制所規(guī)定的各項(xiàng)職責(zé)及管理目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和落實(shí)；管理是否達(dá)到了預(yù)期的效果、獲得了良好成效等。

(二)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)成

1，選擇人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的基本思路?？?jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，多數(shù)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)并不是在法律、法規(guī)中事先確定，需要審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況、被審計(jì)單位所處的社會(huì)環(huán)境等多種因素，與被審計(jì)單位不斷協(xié)商加以選擇、制定。因此，我們?cè)跇?gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，應(yīng)充分借鑒現(xiàn)行的人民銀行績(jī)效考核內(nèi)容及國際上通行的“平衡計(jì)分卡”――國際企業(yè)業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)的原理，推動(dòng)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的完善。

(1)平衡計(jì)分卡原理。平衡計(jì)分卡是由哈佛商學(xué)院羅伯特?卡晉蘭和大衛(wèi)?諾頓于1992年發(fā)明的一種業(yè)績(jī)考核和管理的工具。平衡計(jì)分卡是從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)及其內(nèi)部各部門的任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo)，然后再把目標(biāo)分解成由財(cái)務(wù)狀況、顧客服務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長在內(nèi)的多項(xiàng)指標(biāo)組成的多元業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)。

(2)平衡計(jì)分卡原理對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)的指導(dǎo)性。我們按照人民銀行的發(fā)展戰(zhàn)略和管理的內(nèi)在屬性對(duì)平衡計(jì)分卡的結(jié)構(gòu)和指標(biāo)進(jìn)行修正和整合，分為績(jī)效審計(jì)全面工作評(píng)價(jià)指標(biāo)和績(jī)效審計(jì)專項(xiàng)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2，人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。績(jī)效審計(jì)全面工作評(píng)價(jià)指標(biāo)下分為總體評(píng)價(jià)類指標(biāo)、人力資源類指標(biāo)、經(jīng)費(fèi)投入類指標(biāo)、物力資源類指標(biāo)、內(nèi)部控制類指標(biāo)；效審計(jì)專項(xiàng)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)分為黨建工作類指標(biāo)、業(yè)務(wù)及內(nèi)部管理工作類指標(biāo)。

(1)績(jī)效審計(jì)全面工作評(píng)價(jià)指標(biāo)?？?jī)效審計(jì)全面工作評(píng)價(jià)指標(biāo)重在突出全面、完整。

總體評(píng)價(jià)類指標(biāo)，包括國家法律或法規(guī)的規(guī)定，國家的方針政策，履行執(zhí)行貨幣政策，維護(hù)金融穩(wěn)定，提供金融服務(wù)等職能的實(shí)際工作效率性、效果

性。通過對(duì)這一類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象各項(xiàng)職責(zé)是否落實(shí)，管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，是否在完成上級(jí)行下達(dá)的工作任務(wù)的基礎(chǔ)上，開拓創(chuàng)新、最大限度地拓寬業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍，擴(kuò)大業(yè)務(wù)工作成果，據(jù)以判斷審計(jì)對(duì)象基本績(jī)效狀況。

人力資源類指標(biāo)，包括職工數(shù)量、有效工時(shí)、定崗定責(zé)、人力資源結(jié)構(gòu)、人均完成工作量(工作成果)等。通過這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象機(jī)構(gòu)設(shè)置是否符合有關(guān)規(guī)定和程序，是否符合精簡(jiǎn)的原則。

經(jīng)費(fèi)投入類指標(biāo)，包括經(jīng)費(fèi)總額、經(jīng)費(fèi)增長率、人均經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、各部門使用公用經(jīng)費(fèi)總額以及人均使用公用經(jīng)費(fèi)等指標(biāo)。通過這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷被審計(jì)對(duì)象經(jīng)費(fèi)投入的經(jīng)濟(jì)性、有效性，是否存在損失浪費(fèi)現(xiàn)象，據(jù)以評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象經(jīng)費(fèi)投入的績(jī)效。

物力資源類指標(biāo)，包括固定資產(chǎn)增長率、人均資產(chǎn)(固定資產(chǎn))、計(jì)算機(jī)(設(shè)備)配備數(shù)量以及人均計(jì)算機(jī)(設(shè)備)配備率等。通過這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象的資產(chǎn)狀況，特別是技術(shù)裝備狀況，據(jù)以評(píng)價(jià)其資產(chǎn)的績(jī)效。

內(nèi)部控制類指標(biāo)，包括業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、安全事故次數(shù)(率)、違規(guī)違紀(jì)次數(shù)(率)和案件發(fā)生率等。通過這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象的人員使用是否恰當(dāng)，個(gè)人工作能力與其承擔(dān)的業(yè)務(wù)工作量的配比是否合理。

將上述所有的評(píng)價(jià)指標(biāo)分為若干檔次賦予固定分值，科學(xué)分配權(quán)重，根據(jù)評(píng)價(jià)事實(shí)情況與設(shè)定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)對(duì)應(yīng)關(guān)系，得出指標(biāo)分?jǐn)?shù)，進(jìn)而計(jì)算出大類和總體得分，以評(píng)價(jià)總體績(jī)效水平。

(2)績(jī)效審計(jì)專項(xiàng)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)。業(yè)務(wù)及內(nèi)部管理工作類指標(biāo)包括人民銀行主要職能如貨幣政策傳導(dǎo)、金融服務(wù)、金融穩(wěn)定及支持性部門如辦公室、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、科技等；黨建工作類指標(biāo)包括黨委宣傳部黨費(fèi)管理、精神文明單位建設(shè)等。對(duì)專項(xiàng)工作指標(biāo)的審計(jì)評(píng)價(jià)可以從三個(gè)方面進(jìn)行：一是項(xiàng)目實(shí)施取得的直接效果評(píng)價(jià)，就是將結(jié)果與目標(biāo)設(shè)計(jì)進(jìn)行對(duì)比，檢驗(yàn)其目標(biāo)是完全實(shí)現(xiàn)、基本實(shí)現(xiàn)還是差距較大；二是項(xiàng)目實(shí)施取得間接效果評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目開展所產(chǎn)生的社會(huì)效果、推廣價(jià)值和遠(yuǎn)期影響等：三是成本投入評(píng)價(jià)。

(三)人民銀行績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法

人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法是由一系列相互聯(lián)系、相互制約的審計(jì)方法組成的有機(jī)整體，運(yùn)用一定的技術(shù)方法進(jìn)行再加工，形成新的證據(jù)即分析性證據(jù)并從中得出結(jié)論。

1，績(jī)效信息收集方法。一是沿用傳統(tǒng)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對(duì)法、觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等；二是通過實(shí)地觀察、面談、問卷調(diào)查、座談會(huì)等形式搜集證據(jù)。

2，績(jī)效信息分析評(píng)價(jià)方法。主要對(duì)取得的績(jī)效信息，運(yùn)用一定的技術(shù)方法進(jìn)行再加工，形成新的證據(jù)即分析性證據(jù)，并從中得出結(jié)論。主要有：(1)目標(biāo)評(píng)價(jià)法。對(duì)分支機(jī)構(gòu)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，以分析對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的各種因素的影響程度。(2)因素分析法。在目標(biāo)評(píng)價(jià)法評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，分析各種因素對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。(3)比較評(píng)價(jià)法。包括因素比較和結(jié)果比較，反映的是分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)的效果和效率。(4)工作標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)法。以工作為中心，以分支機(jī)構(gòu)的工作活動(dòng)為評(píng)估點(diǎn)，分析評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)與工作標(biāo)準(zhǔn)之間的差異。

3，論證評(píng)價(jià)方法。根據(jù)人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃或業(yè)務(wù)要求，對(duì)實(shí)施的業(yè)務(wù)行為進(jìn)行分析、比較與評(píng)價(jià)，選擇效果較好、效率較高的合理方案。主要有：(1)方案論證法。分支機(jī)構(gòu)在開展人民銀行業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)的幾個(gè)不同方案進(jìn)行計(jì)算、分析和比較，對(duì)比經(jīng)濟(jì)績(jī)效、社會(huì)績(jī)效指標(biāo)后，選出最優(yōu)方案的一種評(píng)價(jià)分析方法。(2)風(fēng)險(xiǎn)分析法。對(duì)分支機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作和政策決定面臨的不確定因素，以及潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、匯總，研究風(fēng)險(xiǎn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的影響的方法。

四、人民銀行績(jī)效審計(jì)的實(shí)施

現(xiàn)階段，人民銀行開展績(jī)效審計(jì)要有明確思路和基本原則，應(yīng)按照“堅(jiān)持探索、重在結(jié)合、不斷總結(jié)、逐步推進(jìn)”的思路逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。并在遵循獨(dú)立、客觀等內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的原則下開展。

(一)審慎立項(xiàng)

根據(jù)當(dāng)前人民銀行重點(diǎn)工作和開展績(jī)效審計(jì)的環(huán)境基礎(chǔ)。在審計(jì)對(duì)象的選擇上，要有針對(duì)性，選擇與廣大人民群眾生活息息相關(guān)的業(yè)務(wù)，如貨幣政策傳導(dǎo)、征信系統(tǒng)建設(shè)、現(xiàn)金供應(yīng)、支付結(jié)算等具有績(jī)效屬性的項(xiàng)目和工作進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，也可以對(duì)一個(gè)行、一個(gè)部門進(jìn)行綜合性績(jī)效評(píng)估。

(二)審計(jì)中應(yīng)把握的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)

人民銀行績(jī)效審計(jì)核心內(nèi)容是履行職能過程中資源利用的經(jīng)濟(jì)性、內(nèi)部管理的效率性和業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性，開展中應(yīng)當(dāng)立足“履職全面性、合規(guī)性”。注重“履職過程”，強(qiáng)化“履職效果”。

(三)績(jī)效審計(jì)的方式、方法

現(xiàn)階段，首先應(yīng)使用績(jī)效信息收集方法。通過沿用傳統(tǒng)審計(jì)的方法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行基礎(chǔ)工作檢查，也就是履職及合規(guī)性檢查，收集建立業(yè)務(wù)工作基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。其次綜合運(yùn)用績(jī)效信息分析評(píng)價(jià)方法。對(duì)已經(jīng)取得的數(shù)據(jù)，運(yùn)用一定的技術(shù)方法進(jìn)行再加工，形成新的證據(jù)即分析性證據(jù)，并從中得出結(jié)論，作為績(jī)效評(píng)價(jià)判定依據(jù)。

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關(guān)鍵詞：政府績(jī)效審計(jì)；績(jī)效審計(jì)模式；風(fēng)險(xiǎn)因素

相比較于其他國家，我國關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)模式的研究起步較晚，研究的廣度和深度十分有限，因此研究我國政府績(jī)效審計(jì)模式是有必要的。

一、政府績(jī)效審計(jì)模式概念

政府績(jī)效審計(jì)是指國家相關(guān)審計(jì)單位受社會(huì)公眾及納稅人的委托，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，綜合運(yùn)用一系列的技術(shù)和方法，對(duì)政府部門和單位在履職過程中管理和使用資金及公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督。政府績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)是：通過審計(jì)，促進(jìn)政府及其部門提高財(cái)政資金的使用效率，進(jìn)而提高公共管理水平和政府執(zhí)政能力，維護(hù)人民利益。

二、我國政府績(jī)效審計(jì)模式及優(yōu)缺點(diǎn)

1.我國政府績(jī)效審計(jì)模式

我國雖然目前國內(nèi)專家對(duì)于我國政府績(jī)效審計(jì)究竟應(yīng)該采取何種模式尚未得出統(tǒng)一的結(jié)論，但是縱觀我國近幾年來開展的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，不難發(fā)現(xiàn)結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式是當(dāng)前我國各級(jí)政府審計(jì)部門開展審計(jì)工作時(shí)所使用的主要模式。

2.結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式優(yōu)缺點(diǎn)

結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式主要關(guān)注被審計(jì)單位公共管理和公共項(xiàng)目實(shí)施的結(jié)果。在這一模式下，審計(jì)人員最先關(guān)注的不是被審計(jì)單位的工作過程，而是直接檢查被審計(jì)單位的工作結(jié)果。將被審計(jì)單位的工作實(shí)施情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，分析其是否遵循特定的標(biāo)準(zhǔn)、是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)以及產(chǎn)生差距的原因，進(jìn)而提出審計(jì)建議。

（1）結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)。結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式從結(jié)果的角度去思考和解決問題，審計(jì)證據(jù)方便獲取，能夠直接鎖定審計(jì)目標(biāo)，具有一定的預(yù)見性，在審計(jì)過程中可以直接切入問題的核心；這種模式下的績(jī)效審計(jì)工作容易搜集證據(jù)，有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式看中審計(jì)結(jié)果，不講人情，可以有效的提高審計(jì)效率。在目前的審計(jì)環(huán)境和條件下結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式具有較強(qiáng)的適用性。

（2）結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式的缺點(diǎn)。結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式是一種“秋后算賬”的審計(jì)方式，只能在事后發(fā)現(xiàn)和解決問題，缺乏必要的預(yù)見性；這種模式雖然可以對(duì)被審計(jì)單位的工作進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，但是并沒有有效地落實(shí)責(zé)任，缺乏追究當(dāng)事人責(zé)任和挽救資產(chǎn)損失等方面的能力；在審計(jì)實(shí)踐過程中，結(jié)果導(dǎo)向模式下得出的績(jī)效審計(jì)結(jié)論看起來都是“證據(jù)確鑿”的數(shù)據(jù)，但事實(shí)上很多信息都是“無用”的。

三、政府績(jī)效審計(jì)模式的優(yōu)化探究

1.引入風(fēng)險(xiǎn)因素，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定相應(yīng)的政府績(jī)效審計(jì)理論和準(zhǔn)則

我國原有的審計(jì)理論和準(zhǔn)則并未涉及績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，應(yīng)加快績(jī)效審計(jì)理論研究和準(zhǔn)則制定的進(jìn)程，將風(fēng)險(xiǎn)因素納入政府績(jī)效審計(jì)模式和審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和相關(guān)理論體系之中，從而有效的指導(dǎo)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐工作并促進(jìn)其發(fā)展。

2.將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)、識(shí)別和防范融入政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的試點(diǎn)工作和主要流程中

審計(jì)部門在今后的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)將引入風(fēng)險(xiǎn)因素的政府績(jī)效審計(jì)模式在大型公共項(xiàng)目、重要的公共部門以及主要公共資源的績(jī)效審計(jì)工作中進(jìn)行試點(diǎn)和推廣，在審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)和應(yīng)對(duì)貫穿于審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)流程的實(shí)施以及審計(jì)工作的后續(xù)跟蹤和反饋中，不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)模式的改進(jìn)和完善。

3.合理確定審計(jì)范圍、劃定重點(diǎn)項(xiàng)目，保證引入風(fēng)險(xiǎn)因素的審計(jì)模式的有效實(shí)施

在審計(jì)實(shí)踐中，政府績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在關(guān)系國計(jì)民生的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，先從整體上了解宏觀審計(jì)環(huán)境，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)重點(diǎn)和先后順序，將重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行合理劃分，保證績(jī)效審計(jì)工作能蚍紙錐斡行蚩展。

4.制定合理的政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

現(xiàn)階段，我們開展績(jī)效審計(jì)工作的主要目的是公共項(xiàng)目的執(zhí)行和公共資源使用的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行有效的檢查和評(píng)價(jià)。但是在實(shí)踐中，由于審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)境具有一定的特殊性和多樣性，績(jī)效審計(jì)中要根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化客觀合理的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定有效的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。

5.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，建立專業(yè)高效的績(jī)效審計(jì)人才隊(duì)伍

強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)的能力；充分利用各方面的社會(huì)力量，吸收掌握綜合知識(shí)和業(yè)務(wù)處理能力的優(yōu)秀審計(jì)人員加入政府績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍，優(yōu)化審計(jì)人才結(jié)構(gòu)；規(guī)范審計(jì)責(zé)任制度，明確審計(jì)人員的職責(zé)和行為，提升審計(jì)隊(duì)伍的工作能力和工作效率。

6.優(yōu)化創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，提高審計(jì)效率

重視績(jī)效審計(jì)軟件開發(fā)和相關(guān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)研究，根據(jù)需要?jiǎng)?chuàng)新各種審計(jì)數(shù)據(jù)收集和風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)軟件，研究適用于各類審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)收集和處理軟件；將績(jī)效審計(jì)與信息化充分結(jié)合，打造功能全面的績(jī)效審計(jì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)，提高審計(jì)工作的效率和效果。

7.完善政府績(jī)效審計(jì)法律規(guī)范體系，保證政府績(jī)效審計(jì)模式的開展有法可依

根據(jù)我國政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)情況，借鑒國外政府績(jī)效審計(jì)模式的立法優(yōu)點(diǎn)，將政府績(jī)效審計(jì)模式的相關(guān)流程和規(guī)定納入《審計(jì)法》《政府審計(jì)準(zhǔn)則》等重要法律法規(guī)體系當(dāng)中，在基本的法律條款中對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的職責(zé)和權(quán)利做出明確規(guī)定，明確績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、方法和程序，保障政府績(jī)效審計(jì)模式能得到合法、公正的實(shí)施。

8.重視審計(jì)獨(dú)立性，加快審計(jì)體制改革，制定合理的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

充分重視和維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，明確審計(jì)經(jīng)費(fèi)的法律保障，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的作用和職能，權(quán)責(zé)分明、風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)，最大限度的保證政府績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性；圍繞“經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性”制定完善的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，保證政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

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作者簡(jiǎn)介：

篇6

摘 要 政府監(jiān)督的問題由來已久。在現(xiàn)代社會(huì)，資源相對(duì)稀缺，同時(shí)隨著時(shí)代的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中所承擔(dān)的責(zé)任和發(fā)揮的作用日益擴(kuò)大，政府支出在國民總支出中所占的比重逐漸增大，支出形式也是多樣化。政府在履行其受托責(zé)任時(shí)，如何利用有限的公共資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化，是各國政府和國民共同關(guān)心的問題。在此背景下，政府績(jī)效審計(jì)的研究得到大力發(fā)展。在進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)研究時(shí)，有必要對(duì)政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的概念進(jìn)行界定，因此本文對(duì)政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的概念進(jìn)行了界定，并將其與幾個(gè)相關(guān)概念進(jìn)行比較，明確其含義。

關(guān)鍵詞 績(jī)效 政府績(jī)效 政府績(jī)效審計(jì)

政府監(jiān)督的問題由來已久。從歷史的角度來看，它伴隨著國家和政府的產(chǎn)生而產(chǎn)生；從世界范圍的角度來看，各國都在積極地推進(jìn)政府監(jiān)督。進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)則是進(jìn)行政府監(jiān)督的有力手段之一。在此背景下，政府績(jī)效審計(jì)的研究得到大力發(fā)展。本文結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)定義，提出了政府績(jī)效審計(jì)的概念，并將其與財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)等進(jìn)行了區(qū)分。

一、績(jī)效的概念

“績(jī)效”一詞首先在企業(yè)中被廣泛使用，按照我國最新《現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋，“績(jī)”表示功業(yè)、成果、成績(jī)，“效”表示效果、功效、有效。按照這一解釋，“績(jī)效”是效果、成果的統(tǒng)稱。

什么是績(jī)效？目前審計(jì)理論界眾說紛紜?？偨Y(jié)起來，主要是有以下三種觀點(diǎn)。第一種是“結(jié)果觀”――把績(jī)效定義為結(jié)果。如英國學(xué)者John Bernardin等將績(jī)效界定為在特定的時(shí)間內(nèi)，通過進(jìn)行特定的工作活動(dòng)、行為等產(chǎn)生的產(chǎn)出記錄，這種觀點(diǎn)將績(jī)效等同為行為、活動(dòng)的結(jié)果。第二種觀點(diǎn)是“行為觀”――將績(jī)效定義為行為。如Katz等人的績(jī)效理論認(rèn)為，績(jī)效的內(nèi)容應(yīng)包括一個(gè)過程，首先是員工加入組織中并能夠留在組織中，然后在此基礎(chǔ)上員工能達(dá)到或超過組織對(duì)員工所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效不是行為的結(jié)果，而是行為這一過程。隨著對(duì)績(jī)效研究的深入，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)無論是將績(jī)效定義為“一種結(jié)果”還是“一種行為”，都是不完整的。于是，更多的學(xué)者認(rèn)為績(jī)效所指的含義應(yīng)該更加廣泛，提出第三種觀點(diǎn)“綜合觀”――將績(jī)效界定為行為和結(jié)果的綜合。如Brumbrach認(rèn)為，績(jī)效的內(nèi)容應(yīng)同時(shí)包含行為和結(jié)果。行為由從事某項(xiàng)工作的個(gè)人或組織進(jìn)行實(shí)施。而行為不僅僅是實(shí)現(xiàn)某一特定結(jié)果所付出的活動(dòng)，行為本身也是一種結(jié)果，是為達(dá)到特定目的所付出的腦力和體力活動(dòng)，在這種描述中，要求行為與結(jié)果能夠分別進(jìn)行評(píng)價(jià)。

本文認(rèn)為，前述的結(jié)果觀和行為觀都不能全面、完整地描述績(jī)效的含義。當(dāng)我們對(duì)個(gè)人、組織或某一項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，不僅要考慮實(shí)施的行為，也要考慮行為所產(chǎn)生的結(jié)果，即將績(jī)效看作是行為和結(jié)果的綜合。

二、政府績(jī)效的概念

政府作為公共權(quán)力的行使者，依法向公民和企業(yè)組織征收各種稅費(fèi)，汲取財(cái)政資源，并通過政治權(quán)力機(jī)制，向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，是公共利益的代表者和維護(hù)者。

簡(jiǎn)單的來看，政府績(jī)效就是政府行為與其產(chǎn)生的結(jié)果的綜合。對(duì)于什么是政府績(jī)效，國外更多的是沿用“3E”來定義，即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。其中，經(jīng)濟(jì)性是指政府為獲取物質(zhì)和人力資源的所付出的成本和代價(jià)，簡(jiǎn)單的說就是是否能夠以最少的代價(jià)取得所需的產(chǎn)出，即維持低成本。經(jīng)濟(jì)性的目的主要是評(píng)價(jià)在政府的支出過程中，是否存在浪費(fèi)現(xiàn)象。效率性是指政府所提供的產(chǎn)出與所付出的代價(jià)之間的關(guān)系，是否以最少的代價(jià)獲取最多的產(chǎn)出，即最好地利用資源。效率性的目的是評(píng)價(jià)政府的支出是否是值得的，是有效率的。效果性是指政府行動(dòng)的結(jié)果與目標(biāo)或行動(dòng)的既定效果相匹配的程度，即提供人們對(duì)政府的需求。

目前，部分學(xué)者認(rèn)為“3E”標(biāo)準(zhǔn)存在其局限性，將其標(biāo)準(zhǔn)拓展為“5E”，在原有標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境性和公平性，而且這一拓展更具有重要的意義。

結(jié)合以上的分析，本文認(rèn)為，政府績(jī)效是指政府管理活動(dòng)中付出的行為及其所產(chǎn)生的結(jié)果，包括政府在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)、管理公共事務(wù)過程中體現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性。

三、 政府績(jī)效審計(jì)的概念

作為政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)所占的比重越來越大。

從相關(guān)理論研究文獻(xiàn)看，“績(jī)效審計(jì)”往往與政府審計(jì)聯(lián)系在一起，對(duì)其含義表述的主要內(nèi)容基本一致，即對(duì)政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)。例如，2003年6月修訂的《美國政府審計(jì)準(zhǔn)則》將政府績(jī)效審計(jì)的概念描述為：“客觀、系統(tǒng)地檢查證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府組織、項(xiàng)目等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，從而增強(qiáng)公共責(zé)任……審計(jì)的內(nèi)容包括項(xiàng)目的效益性、經(jīng)濟(jì)性和效率性”。張繼勛等人認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其部門、其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查和評(píng)價(jià)?！?/p>

在已有對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的定義中，更多的是將政府績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)體系，很少探討政府績(jī)效審計(jì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)體系中的一部分，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)不可分割，不能成為獨(dú)立的形態(tài)。因此，本文對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的定義如下：政府績(jī)效審計(jì)是指以國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體，在對(duì)政府等公共部門和公共項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其業(yè)績(jī)和效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

四、 績(jī)效審計(jì)與其他相關(guān)概念的比較

（一）政府績(jī)效審計(jì)與政府績(jī)效評(píng)價(jià)

什么是政府績(jī)效評(píng)價(jià)？中外學(xué)者對(duì)其含義的界定也是不統(tǒng)一。其中最具有代表性的是Hatry給出的觀點(diǎn)：他認(rèn)為府績(jī)效評(píng)價(jià)可以界定為對(duì)特定服務(wù)或者項(xiàng)目的結(jié)果、效率的所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。通過進(jìn)行政府績(jī)效評(píng)價(jià)，可以提高政府行為的效率。這一定義得到了廣泛認(rèn)可。

通過對(duì)兩者的比較可以發(fā)現(xiàn)，政府績(jī)效審計(jì)與政府績(jī)效評(píng)價(jià)存在很多相似之處。從目的來看，兩者的存在都是為了能更好的促進(jìn)政府部門履行受托責(zé)任，揭示政府管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的措施，以期能夠提高政府行為的質(zhì)量；從標(biāo)準(zhǔn)來看，在進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)時(shí)，國內(nèi)外理論和實(shí)務(wù)界大都將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作為其標(biāo)準(zhǔn)，“3E”標(biāo)準(zhǔn)中也體現(xiàn)了評(píng)價(jià)的觀點(diǎn)；從職能來看，兩者的職能都是對(duì)政府受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，等等。

盡管兩者存在很多的相似之處，但是它們之間的區(qū)別也是不容忽視的。如：從執(zhí)行主體的角度，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表明，政府績(jī)效審計(jì)的工作多是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)組織執(zhí)行的，如國家審計(jì)署等，而進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的主體可以是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府內(nèi)部專設(shè)的評(píng)價(jià)委員會(huì)或者其他政府職能部門，也可以是權(quán)威的民間機(jī)構(gòu)、公眾等，也就是說，績(jī)效評(píng)價(jià)的執(zhí)行主體的范圍更為廣泛，是多元化的；從立項(xiàng)的角度，績(jī)效審計(jì)通常是針對(duì)公眾比較關(guān)心、或者具有社會(huì)影響、與時(shí)事接軌等的項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)審計(jì)，如中國某市福利彩票公益金績(jī)效審計(jì)，而績(jī)效評(píng)價(jià)通常是針對(duì)某個(gè)被評(píng)價(jià)對(duì)象在某一段時(shí)間內(nèi)而進(jìn)行的評(píng)定，具有很強(qiáng)的周期性，等等。

總結(jié)以上內(nèi)容，政府績(jī)效審計(jì)與政府績(jī)效評(píng)價(jià)作為兩種不同的監(jiān)督評(píng)價(jià)手段，盡管在某些方面有很多相似之處，但是績(jī)效審計(jì)的實(shí)施側(cè)重于當(dāng)前重點(diǎn)項(xiàng)目和熱點(diǎn)問題時(shí)效性較強(qiáng)，而績(jī)效評(píng)價(jià)則是一個(gè)長期性的過程。

（二）績(jī)效審計(jì)與效益審計(jì)

由于各國的做法不同，翻譯不同和約定俗成或習(xí)慣等原因，績(jī)效審計(jì)在各國的具體表現(xiàn)存在差異，形成不同的術(shù)語。在我國，績(jī)效審計(jì)術(shù)語正式出現(xiàn)之前，使用更多的是效益審計(jì)。在已有的研究成果中，可以發(fā)現(xiàn)國內(nèi)有許多審計(jì)文獻(xiàn)將績(jī)效審計(jì)與效益審計(jì)混同使用。關(guān)于兩者之間是否能混用？國內(nèi)學(xué)者的意見并不統(tǒng)一。例如，彭華彰等認(rèn)為“‘績(jī)效’與‘效益’并沒有本質(zhì)的差異，Performance可以翻譯為效益，Performance Audit應(yīng)理解為效益審計(jì)”。蔡春認(rèn)為，“統(tǒng)一使用績(jī)效審計(jì)術(shù)語比較規(guī)范”，并認(rèn)為使用這一術(shù)語更能體現(xiàn)與國際研究的一致性。齊國生認(rèn)為，相對(duì)于效益審計(jì)，績(jī)效審計(jì)所包含的內(nèi)容更為廣泛。效益一詞的含義是指效果和利益，但是對(duì)國家機(jī)關(guān)及事業(yè)單位來言，它們不是營利性的組織，談不上效益的好壞，所以對(duì)其績(jī)效情況的審計(jì)若簡(jiǎn)單使用效益審計(jì)術(shù)語顯得有些牽強(qiáng)。從我國開展政府效益審計(jì)的實(shí)際來看，主要是對(duì)國有企業(yè)的效益問題進(jìn)行的審計(jì)，“政府效益審計(jì)”的提法是有其特殊背景的。所以對(duì)于國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位開展的績(jī)效型審計(jì)使用政府績(jī)效審計(jì)這一術(shù)語更合適。

1992年出版的《會(huì)計(jì)審計(jì)大辭典》首次將“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”與“績(jī)效審計(jì)” 分別進(jìn)行了定義，并指出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是主要針對(duì)企業(yè)單位開展的，績(jī)效審計(jì)是對(duì)非營利機(jī)構(gòu)進(jìn)行的以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為中心內(nèi)容的審計(jì)。雖然正式將上述概念進(jìn)了區(qū)分，但是目前在我國的審計(jì)實(shí)踐中，卻與上述概念并不統(tǒng)一，如深圳市對(duì)福利彩票公益金項(xiàng)目的審計(jì)中稱之為績(jī)效審計(jì)，審計(jì)署社會(huì)保障審計(jì)司、審計(jì)署京津冀特派辦對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)基金項(xiàng)目審計(jì)中稱之是為效益審計(jì)，同樣是對(duì)政府相關(guān)機(jī)構(gòu)管理的公共資金進(jìn)行的績(jī)效型審計(jì)，卻使用了不同的叫法。這種背離會(huì)讓人們誤解，這兩者是可以通用的。本文認(rèn)為有必要對(duì)我國政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的績(jī)效型審計(jì)的術(shù)語加以規(guī)范，統(tǒng)一使用“績(jī)效審計(jì)”這一術(shù)語比較規(guī)范。一方面，使用績(jī)效審計(jì)這一術(shù)語符合國際慣例；另一方面，績(jī)效審計(jì)包涵的內(nèi)容更為廣泛。

（三）績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注是內(nèi)部控制是否能夠令人滿意地發(fā)揮作用，審計(jì)范圍主要是在財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域，而且有一套專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？?jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，既存在差別，又相互聯(lián)系。

兩者的區(qū)別是顯而易見的。從審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容來看，財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性情況。而績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容是政府在使用公共資金、進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)和開展管理工作方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。從審計(jì)的范圍來看，財(cái)務(wù)審計(jì)審查的主要是會(huì)計(jì)資料，績(jī)效審計(jì)審查的不僅僅是會(huì)計(jì)資料，還涉及其他的業(yè)務(wù)資料，并根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地考察。從審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來看，財(cái)務(wù)審計(jì)有一個(gè)用來測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)內(nèi)部控制數(shù)字的有效性和準(zhǔn)確性的標(biāo)準(zhǔn)化的方法，而績(jī)效審計(jì)則是在利用已有財(cái)務(wù)審計(jì)成果的基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)績(jī)和效果的評(píng)價(jià)，在一些情況下，可能沒有已經(jīng)制定好的標(biāo)準(zhǔn)，如有些項(xiàng)目需要依據(jù)某一領(lǐng)域或行業(yè)的技術(shù)參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，甚至權(quán)威技術(shù)專家的參考意見也可以作為績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)等等。

盡管績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)在許多方面存在不同，但作為現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分，想要進(jìn)行全面、完整的的績(jī)效審計(jì)，離不開財(cái)務(wù)審計(jì)，并且要依靠財(cái)務(wù)審計(jì)的成果，因此，績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間存在必要的聯(lián)系。同時(shí)，“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的很多技術(shù)和方法也可以大量應(yīng)用與績(jī)效審計(jì)的實(shí)施過程之中，并作為構(gòu)成其方法體系的重要組成部分?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉秋明.現(xiàn)代西方公共受托責(zé)任研究述評(píng).國外經(jīng)濟(jì)與管理.2005（7）.

篇7

（三）審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不均衡影響組織效能的重點(diǎn)就是人員素質(zhì)，因?yàn)閷徲?jì)工作面臨的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境越來越復(fù)雜，需以知識(shí)的專業(yè)性為基礎(chǔ)促進(jìn)自身分析能力與判斷力的提高，如財(cái)務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)、統(tǒng)計(jì)知識(shí)等均需要從學(xué)科中培養(yǎng)來勝任審計(jì)工作。比如，在對(duì)企業(yè)長期虧損進(jìn)行計(jì)算時(shí)，既要將人工查賬的方式結(jié)合起來展開審計(jì)分析，還需借助其它方法，如假設(shè)檢驗(yàn)、多元同歸分析等，來促進(jìn)績(jī)效審計(jì)專業(yè)化水平的提高。二、促進(jìn)基層審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)工作提升的對(duì)策和建議（一）建立完善法律法規(guī)體系《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等都是我國現(xiàn)行的政府審計(jì)法規(guī)體系，而界限不清、充分設(shè)置等問題也普遍存在于這些規(guī)范體系中。從國外績(jī)效審計(jì)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)來看，只要是績(jī)效審計(jì)開展較好的國家均頒布有一定的法律法規(guī)，包括績(jī)效審計(jì)的意義、目標(biāo)、范圍、審計(jì)證據(jù)的收集方法等均涵蓋其中。但就我國的實(shí)際情況而言，依法審計(jì)即為審計(jì)機(jī)關(guān)的原則，所以需在第一時(shí)間制定績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)，通過法律來約束基層審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員。

第一，對(duì)《審計(jì)法》進(jìn)行修訂，將基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)范圍、審計(jì)權(quán)限和法律地位等內(nèi)容增加到審計(jì)法中，站在法律的角度對(duì)績(jī)效審計(jì)予以規(guī)范，給基層績(jī)效審計(jì)提供更好的法律環(huán)境，使其得到更好的發(fā)展。第二，對(duì)《政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》予以制定，在對(duì)審計(jì)試點(diǎn)豐富經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)的同時(shí)，和《審計(jì)法》相結(jié)合，頒布和我國國情相符的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，使政府績(jī)效審計(jì)的方法、內(nèi)容和實(shí)施程序等在一系列的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)下得到規(guī)范，具體包括準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段的工作內(nèi)容和采取的審計(jì)方法等，使績(jī)效審計(jì)各階段工作的開展有一定的理論依據(jù)作保障，確保工作的有序進(jìn)行。

（二）建立規(guī)范的評(píng)價(jià)體系基層政府績(jī)效審計(jì)有效開展的必然要求就是一套較強(qiáng)可行性的評(píng)價(jià)體系的建立。社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)應(yīng)立足于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，將其作為參考。社會(huì)效益應(yīng)和審計(jì)對(duì)象的行業(yè)性質(zhì)相結(jié)合進(jìn)行確定。因?yàn)橛昧炕笜?biāo)對(duì)社會(huì)效益進(jìn)行衡量的難度較大，所以，原則性的規(guī)定也是社會(huì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中所具備的，但應(yīng)和具體情況相結(jié)合，將一些補(bǔ)充條款制定出來，使社會(huì)效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得到不斷完善。

（三）要加快人才培養(yǎng)績(jī)效審計(jì)具有較強(qiáng)的宏觀性和專業(yè)性，以及較高的審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員有著較高的要求?，F(xiàn)階段，基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的素質(zhì)和績(jī)效審計(jì)的需要極不相符，在編制等因素的影響下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要想將高素質(zhì)的綜合性人才引進(jìn)難度較大，所以可借助多種方式培訓(xùn)現(xiàn)有的審計(jì)人員，將其業(yè)務(wù)知識(shí)和能力提高是較為有效的措施?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)可以向有關(guān)專家發(fā)出邀請(qǐng)，讓其對(duì)審計(jì)人員相關(guān)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行傳授，同時(shí)還可以安排人員到有關(guān)院校進(jìn)修、到其它績(jī)效工作開展的較好的優(yōu)秀審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行學(xué)習(xí)和交流，進(jìn)而使審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)能力和素質(zhì)得到有效提高。

（四）強(qiáng)化創(chuàng)新，全面開展績(jī)效審計(jì)1.整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)成果最大化。和被審計(jì)單位建立聯(lián)動(dòng)關(guān)系，在審計(jì)組中加入被審計(jì)單位管理部門或被審計(jì)單位相關(guān)人員，邀其一起參與到項(xiàng)目審計(jì)中，如此既將被審計(jì)單位積極性給調(diào)動(dòng)了起來，也突顯了審計(jì)項(xiàng)目的成效。積極配合紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門，對(duì)協(xié)作聯(lián)動(dòng)機(jī)制予以完善。有機(jī)結(jié)合績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等，充分發(fā)揮合力作用，以達(dá)到事半功倍的效果，與此同時(shí)，還需對(duì)審計(jì)人力資源整合機(jī)制予以強(qiáng)化，將股室界限與專業(yè)分工打破，對(duì)審計(jì)力量進(jìn)行集中搭配，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的目的。

篇8

近期，筆者參加了江西省審計(jì)廳組織的審計(jì)培訓(xùn)團(tuán)，赴澳大利亞進(jìn)行為期20天的政府績(jī)效審計(jì)培訓(xùn)。培訓(xùn)期間，聽取了維多利亞大學(xué)教師的講課，學(xué)習(xí)了澳大利亞政府績(jī)效審計(jì)理論、程序、方法等內(nèi)容，了解了澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)總署和維多利亞州審計(jì)署工作情況和績(jī)效審計(jì)開展情況，還聽取了墨爾本大學(xué)審計(jì)部審計(jì)人員的審計(jì)工作介紹。此次培訓(xùn)取得了良好效果，不但開闊了眼界、拓寬了思路，對(duì)澳大利亞以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平為核心的政府績(jī)效審計(jì)及其他審計(jì)有了一定的了解和認(rèn)識(shí)?？v觀澳大利亞覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)嚴(yán)密的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，對(duì)比我國發(fā)展現(xiàn)狀，在如何優(yōu)化審計(jì)環(huán)境、改進(jìn)審計(jì)工作等方面感觸頗深，筆者認(rèn)為內(nèi)、外部審計(jì)緊密結(jié)合共同搭建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系是當(dāng)前提高我國審計(jì)效率的首要任務(wù)，現(xiàn)介紹如下，以供參考。

一澳大利亞與我國開展績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀對(duì)比

由內(nèi)、外部審計(jì)共同健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系是澳大利亞績(jī)效審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)。根據(jù)審計(jì)主體的不同，澳大利亞績(jī)效審計(jì)由內(nèi)、外部審計(jì)共同構(gòu)成，兩者緊密結(jié)合共同搭建和不斷優(yōu)化該體系，同時(shí)澳大利亞廣泛將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)用至包括績(jī)效審計(jì)在內(nèi)的全部審計(jì)類別中，取得了引人注目的成績(jī)。

澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)總署的職責(zé)是從整體的角度不斷改善國家機(jī)關(guān)各職能部門的效率和責(zé)任心及理財(cái)能力，增強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的可評(píng)估性。其明確了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃為主要內(nèi)容的可評(píng)估性為首要職責(zé)任務(wù)。而完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃也正是澳大利亞績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵和出發(fā)點(diǎn)。其內(nèi)、外部審計(jì)緊密結(jié)合共同實(shí)現(xiàn)和推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃的可評(píng)估性。被審計(jì)單位首先須具備以專業(yè)領(lǐng)域或管理范圍風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)內(nèi)容的詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，及其詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)審報(bào)告，從而政府審計(jì)人員才能完成對(duì)被審單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)行預(yù)評(píng)估的首要審計(jì)工作環(huán)節(jié)。

澳大利亞政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)普遍建立和實(shí)行了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系為核心的內(nèi)部審計(jì)制度。審計(jì)部門通過政府各部門的內(nèi)審員，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃制度，并且其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃需經(jīng)審計(jì)部門進(jìn)行備案。澳大利亞《公司法》規(guī)定，上市公司要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師也是通過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行，從而改善企業(yè)管理和運(yùn)營，由此審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)積累的不斷優(yōu)化。澳大利亞是一個(gè)法制比較健全的國家，審計(jì)地位較高，信譽(yù)較強(qiáng)，方法科學(xué)，技術(shù)先進(jìn)，在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。

而目前我國政府和企業(yè)尚沒有建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。對(duì)于建立企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以防范重大事件造成的損失，近幾年國務(wù)院國資委已在逐步推進(jìn)，2006年制定頒發(fā)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，在央企及所屬上市公司內(nèi)全面推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)工作。2007年在幾家大型國有中央企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)操作后，2008年已將此項(xiàng)工作推進(jìn)到全國國有中央企業(yè)和部分地方企業(yè)。但實(shí)際上，許多企業(yè)還沒有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系或開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

二澳大利亞績(jī)效審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和主要做法

（一）廣泛運(yùn)用先進(jìn)的理念和方法保障準(zhǔn)確、高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系在實(shí)踐中發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。

從審計(jì)內(nèi)容上看，澳大利亞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性內(nèi)部審計(jì)已較早走出單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)圈子，步入以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為主要內(nèi)容的現(xiàn)代審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)的審計(jì)人員與被審單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果達(dá)成共識(shí)成為審計(jì)成敗的關(guān)鍵。其他審計(jì)分類中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系也成為工作中的主導(dǎo)條件，如：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)備的要點(diǎn)，審計(jì)重點(diǎn)必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得出，結(jié)論應(yīng)該包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，從而不斷對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化；政府重大項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)是該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的落實(shí)，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題將被列入新的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍等。

1.建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部審計(jì)成為全體公務(wù)員和管理人員的共識(shí)。

在澳大利亞，審計(jì)部門通過政府各部門的內(nèi)審員，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃制度。無論是政府部門還是公司都認(rèn)為，在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是不能沒有以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部審計(jì)的。內(nèi)審人員工作的角色越來越多元化，從監(jiān)控向風(fēng)險(xiǎn)管理顧問方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)目前已從查錯(cuò)糾弊發(fā)展到更細(xì)致的工作，從著重財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到人力資源、市場(chǎng)運(yùn)作審計(jì)等，并將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到上述審計(jì)領(lǐng)域。一些內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如昆士蘭州自然資源及礦產(chǎn)部非常注重“全部審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在不斷完善組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，嘗試采用問卷方式向被審計(jì)對(duì)象了解情況，或讓其進(jìn)行自我審計(jì)，審計(jì)人員則重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的問題，從而在人力資源有限的條件下擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，取得了明顯的成效。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系控制嚴(yán)格且健全。在澳大利亞，每個(gè)企業(yè)都必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尤其是安全生產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更占有舉足輕重的地位，沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的生產(chǎn)就不可能獲得批準(zhǔn)。我國一些企業(yè)也在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但相比而言比較粗淺。

澳大利亞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的構(gòu)成要素主要為：

（1）風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：一般分為五個(gè)等級(jí)。造成的危害，需要調(diào)用的資源，產(chǎn)生的影響；

（2）風(fēng)險(xiǎn)概率：可能出現(xiàn)的時(shí)間頻率，也分為五個(gè)等級(jí)；

（3）風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防性和可防范性、可控制性；

（4）防范風(fēng)險(xiǎn)需要的資金和資源配置；

（5）不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理；

（6）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃應(yīng)該包括：所有可能風(fēng)險(xiǎn)的名稱、等級(jí)、概率、，防范措施、負(fù)責(zé)人員、資金資源配置、可防范等級(jí)。并在運(yùn)用中嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任制原則。

3.廣泛運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理的方法和技術(shù)。澳大利亞的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估除了非常注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃的細(xì)、量化及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素、步驟、計(jì)劃、模式都有具體的統(tǒng)一規(guī)定外，還建立了合理的預(yù)警指標(biāo)，有效評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估后采取的措施也更具針對(duì)性。其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的模式分為：靜態(tài)模式/動(dòng)態(tài)模式；封閉模式/開放模式；一般性評(píng)估模式/量化評(píng)估模式；不定因素對(duì)評(píng)估模式的影響；短期評(píng)估模式/長期評(píng)估模式。評(píng)估模式的多樣化與適用性決定了審計(jì)部門需確定建立適合本地區(qū)、本行業(yè)的評(píng)估模式。

（二）高素質(zhì)、綜合性內(nèi)部審計(jì)人才的參與進(jìn)一步維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系的科學(xué)、高效標(biāo)準(zhǔn)。

澳大利亞各級(jí)政府除加強(qiáng)對(duì)全體相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理教育培訓(xùn)外，更注重高素質(zhì)、綜合審計(jì)人才的培養(yǎng)。國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（英文縮寫CIA）資格在澳大利亞比較流行，越來越多有志于內(nèi)審工作的人員報(bào)名參加CIA考試。它包括以下幾個(gè)方面：一是聘請(qǐng)的內(nèi)部審計(jì)師要具備與職業(yè)要求相符的專業(yè)資格，如CPA和CIA，具有CIA資格的審計(jì)師特別受到重視；二是審計(jì)中，審計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（英文縮寫IIA）制定的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并接受審計(jì)主管的復(fù)核檢查；三是建立了審計(jì)人員專業(yè)評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)評(píng)估和培訓(xùn)；四是內(nèi)審委員會(huì)要求審計(jì)人員定期提交工作報(bào)告并隨時(shí)與審計(jì)人員進(jìn)行談話；五是審計(jì)委員會(huì)規(guī)定了完整的內(nèi)審程序和措施。主要是：審計(jì)工作計(jì)劃必須得到審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)；審計(jì)主管不斷審核并復(fù)查計(jì)劃的執(zhí)行；審計(jì)主管必須對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面審查和簽署；審計(jì)工作結(jié)束后，抽查審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)查；與被審計(jì)單位保持經(jīng)常、暢通的聯(lián)系，以保證他們向?qū)徲?jì)主管提出改進(jìn)工作的意見。

（三）內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)揮的積極推動(dòng)效力促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系功效的高水平發(fā)揮。

澳大利亞內(nèi)審協(xié)會(huì)成立于1952年，有2 000多名會(huì)員，分別來自澳大利亞的公有或私有機(jī)構(gòu)。協(xié)會(huì)的董事會(huì)由7位從各州選舉的主席構(gòu)成，協(xié)會(huì)建立了與各內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)，有自己的網(wǎng)站，方便與內(nèi)審人員的溝通和交流。內(nèi)審協(xié)會(huì)的主要工作是為內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)者、執(zhí)行管理者、董事會(huì)和內(nèi)審委員會(huì)提供各種規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)、指導(dǎo)和信息服務(wù)，包括：內(nèi)審政策的制定，及時(shí)更新審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提供更新知識(shí)的服務(wù)，保證內(nèi)審專業(yè)水準(zhǔn)不斷提高。協(xié)會(huì)的主要作用是制定、檢查審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，組織開展交流，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，培訓(xùn)審計(jì)人員，促進(jìn)內(nèi)審工作職能的發(fā)揮。

三對(duì)我國建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的啟示及建議

（一）立法建立相關(guān)的法律、法規(guī)依據(jù)。首先，在認(rèn)真借鑒先進(jìn)國家成功實(shí)例的基礎(chǔ)上，總結(jié)已推行過程中取得的經(jīng)驗(yàn)，制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則。鑒于績(jī)效審計(jì)具體情況比較復(fù)雜，應(yīng)分門別類制定出具有各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)的準(zhǔn)則。其次，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系也是開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系的必要措施之一，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的細(xì)化和量化。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。

（二）加強(qiáng)內(nèi)、外部審計(jì)的聯(lián)系，轉(zhuǎn)變外部審計(jì)的最終目標(biāo)。外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互合作，互為補(bǔ)充，是當(dāng)代審計(jì)的一大特點(diǎn)。澳大利亞的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們：政府審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)，層次高，權(quán)威性強(qiáng)，但人力有限；民間的事務(wù)所審計(jì)，用人機(jī)制靈活，可以根據(jù)工作需要隨時(shí)聘請(qǐng)所需專業(yè)技術(shù)人員，但受費(fèi)用和時(shí)間限制，二者共同的弱點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部情況不夠熟悉；而內(nèi)部審計(jì)熟悉被審計(jì)單位情況，但業(yè)務(wù)力量和權(quán)威性較弱，為了建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系、綜合使用審計(jì)資源，三者之間應(yīng)通力合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，并將外部審計(jì)的最終目標(biāo)統(tǒng)一到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果達(dá)成共識(shí)這一共同點(diǎn)上來，以提高被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（三）建立功能強(qiáng)大的信息庫，存儲(chǔ)與被審計(jì)單位相關(guān)的眾多信息。建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系所需的信息將面臨著嚴(yán)重不足。其體系的建立使得審計(jì)重心前移，在實(shí)際的審計(jì)工作中需要先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，對(duì)審計(jì)對(duì)象整體的經(jīng)營管理環(huán)境進(jìn)行充分的了解，再針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的審計(jì)對(duì)象以及同一對(duì)象不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制定出個(gè)性化的審計(jì)程序。必須獲取足夠多的信息，才能在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)真正了解審計(jì)對(duì)象的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)等基本情況，最終做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。由此可見，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，保證審計(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，審計(jì)部門必須建立功能強(qiáng)大的信息庫，存儲(chǔ)與被審計(jì)單位相關(guān)的眾多信息。

（四）必須建立和提高全社會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系重要性的認(rèn)識(shí)，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理成為全體公務(wù)員和管理人員的共識(shí)，同時(shí)要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。不僅可以利用多種渠道廣泛宣傳，比如專業(yè)刊物、研討會(huì)和論壇、業(yè)務(wù)會(huì)議等，還要積極廣泛地組織風(fēng)險(xiǎn)管理的教育和培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，整體提高管理水平。

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)，建立一支高水平、高素質(zhì)、綜合型審計(jì)人員隊(duì)伍。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理要求審計(jì)人員在通曉會(huì)計(jì)審計(jì)稅收以及相關(guān)法律知識(shí)的同時(shí)，也要具備管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、人力資源管理等學(xué)科的知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員的學(xué)識(shí)經(jīng)驗(yàn)思維能力都提出了更高的要求。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一方面要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，全面提高綜合素質(zhì)；另一方面也要相應(yīng)引進(jìn)管理、統(tǒng)計(jì)工程等方面專業(yè)人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。同時(shí)，應(yīng)大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。澳大利亞各行業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平較高，因此審計(jì)的技術(shù)手段主要是運(yùn)用審計(jì)軟件，實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。審計(jì)人員憑借審計(jì)軟件，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、原始資料分析處理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作，使審計(jì)效率得到大幅提高。

篇9

每年11月初，該局向人大代表和政協(xié)委員、特約審計(jì)員、相關(guān)部門、社會(huì)公眾廣泛征求意見，圍繞黨委政府中心工作，提出下一年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制工作指導(dǎo)意見，明確審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制原則以及計(jì)劃編制要求。各業(yè)務(wù)處室參照指導(dǎo)意見，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，初步編制各處室審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃提交綜合處后，局主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)聽取各業(yè)務(wù)處室審計(jì)項(xiàng)目的編制情況，提出對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的具體意見，并要求各業(yè)務(wù)處室進(jìn)一步修改完善，是謂“一上一下”。各業(yè)務(wù)處室進(jìn)一步修改完善審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提交局長辦公會(huì)討論確定，是謂“兩上兩下”。

近兩年來，該局在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制過程中采取“兩上兩下”方式，本著把握全局，統(tǒng)籌布局，合理安排的總體思路，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃呈現(xiàn)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：既突出財(cái)政專項(xiàng)資金使用績(jī)效、政府性基金預(yù)算、國有企業(yè)及國有資本運(yùn)行管理情況的審計(jì)，又著力社會(huì)保障、安居工程、三農(nóng)、扶貧、救災(zāi)等重點(diǎn)民生資金的審計(jì)；既圍繞審計(jì)“全覆蓋”的要求，又密切關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)問題；既有審計(jì)數(shù)量上的保證，又有審計(jì)質(zhì)量上的要求，做到量力而行，盡力而為；計(jì)劃強(qiáng)調(diào)各業(yè)務(wù)處室既有分工各自突破的重點(diǎn)，又有相互協(xié)作的全局一盤棋運(yùn)行機(jī)制。

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，用三張表格對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。第一張是“審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)書”，由各業(yè)務(wù)處室在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)填報(bào)，主要內(nèi)容有審計(jì)單位的基本情況、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)天數(shù)、審計(jì)人員數(shù)量、立項(xiàng)背景、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容重點(diǎn)等，分管局長審批簽字。第二張是“審計(jì)項(xiàng)目延遲完成申請(qǐng)書”，是業(yè)務(wù)處室申請(qǐng)延期完成審計(jì)項(xiàng)目時(shí)填報(bào)，主要內(nèi)容有擬完成時(shí)間、延遲原因說明等，須經(jīng)分管局長及局主要領(lǐng)導(dǎo)審批簽字，杜絕了業(yè)務(wù)處室擅自延遲審計(jì)項(xiàng)目完成時(shí)間的行為，在控制現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)工作效率等方面起到了積極作用。第三張表格是“審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃調(diào)整書”是各業(yè)務(wù)處室在調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目時(shí)填報(bào)，主要內(nèi)容有調(diào)整事項(xiàng)和調(diào)整理由，同樣必須由分管局長和局主要領(lǐng)導(dǎo)審批簽字方才有效，這張表格規(guī)范了調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目的程序，保證了項(xiàng)目計(jì)劃的完整性。

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定后，由綜合處在OA辦公系統(tǒng)按照審計(jì)項(xiàng)目的行業(yè)建立分類計(jì)劃。各業(yè)務(wù)處室開始實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)先申請(qǐng)立項(xiàng)，同時(shí)將有關(guān)資料上傳OA辦公系統(tǒng)，在對(duì)應(yīng)的計(jì)劃下添加審計(jì)項(xiàng)目并提交審核。各業(yè)務(wù)處室提交的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)由綜合處審核通過后正式立項(xiàng)上線，審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施才能進(jìn)入到下一個(gè)程序，各業(yè)務(wù)處室相關(guān)人員方可下載項(xiàng)目信息、人員信息，下發(fā)審計(jì)通知書等。這個(gè)環(huán)節(jié)是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的起點(diǎn)，標(biāo)志著項(xiàng)目實(shí)施程序性的開始。

為進(jìn)一步提高工作效率，控制審計(jì)成本，該局出臺(tái)了《審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度管理辦法》，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行精細(xì)化管理。《辦法》按照財(cái)政、金融、國有企業(yè)、政府投資、行政事業(yè)、專項(xiàng)資金、外資運(yùn)用、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效等不同類型項(xiàng)目審計(jì)，確定不同的現(xiàn)場(chǎng)工作量定額，對(duì)同一類型項(xiàng)目審計(jì)又按資金和資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行定額細(xì)分。同時(shí)明確審計(jì)工作人員數(shù)量和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。要求在總審計(jì)時(shí)限不變的情況下，審計(jì)組如增加審計(jì)人員，則必須減少現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間；如減少審計(jì)人員，則審計(jì)組可適當(dāng)延長現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，促進(jìn)項(xiàng)目承擔(dān)處室科學(xué)組織力量，合理調(diào)配審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率。

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，該局綜合處通過了解OA系統(tǒng)審計(jì)資料上傳，以及審計(jì)通知書、查詢通知書、移送處理書、征求意見書、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書出具情況，與各處室保持溝通，及時(shí)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度，定時(shí)通報(bào)項(xiàng)目完成情況。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、工作思路、方法、技術(shù)手段、成果、經(jīng)驗(yàn)、模式等進(jìn)行總結(jié)提煉，以要情專報(bào)、簡(jiǎn)報(bào)、信息等方式向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)黨委政府報(bào)告，及時(shí)反映審計(jì)情況，

分析問題，從體制機(jī)制制度層面提出審計(jì)意見，服務(wù)政府宏觀決策。同時(shí)做好計(jì)劃統(tǒng)計(jì)工作，準(zhǔn)確報(bào)送統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，全面及時(shí)地反映審計(jì)工作情況和成果，為宏觀決策提供參考依據(jù)。近兩年，該局嚴(yán)格落實(shí)管理措施，使項(xiàng)目計(jì)劃管理貫穿審計(jì)項(xiàng)目始終，實(shí)行對(duì)審計(jì)項(xiàng)目重要環(huán)節(jié)的全方位控制，在科學(xué)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、保障審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、控制審計(jì)成本、合理配置審計(jì)資源等方面起到了較好作用。但在審計(jì)項(xiàng)目管理過程中，仍存在一些亟待改進(jìn)和完善的問題。

一是審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制時(shí)間啟動(dòng)稍晚，影響審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施。該局于每年的11月初啟動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目編制工作，由于此項(xiàng)工作涉及到市人大、政協(xié)等相關(guān)部門以及特約審計(jì)員，社會(huì)公眾，市局各個(gè)業(yè)務(wù)處室等眾多的征集對(duì)象，與相關(guān)部門及人員溝通協(xié)調(diào)，收集相關(guān)資訊及材料需要投入大量的時(shí)間和精力，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目須經(jīng)組織部門確定，局長辦公會(huì)最后確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的時(shí)間基本在2月份左右，再報(bào)經(jīng)市長批準(zhǔn)后正式下達(dá)。但一般在元旦過各業(yè)務(wù)處室就開始組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目了，而此時(shí)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃還未正式下達(dá)，故而審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的下達(dá)與審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施存在一個(gè)月左右的時(shí)間差，在程序上還應(yīng)進(jìn)一步體現(xiàn)時(shí)效性。

篇10

（中國人民銀行武漢分行 湖北 武漢 430071）

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和我國政府職能轉(zhuǎn)變，績(jī)效審計(jì)逐漸成為政府內(nèi)部審計(jì)的主流發(fā)展方向。外匯局作為政府重要職能組成部門，內(nèi)審部門也應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)、主動(dòng)調(diào)整，從傳統(tǒng)單一的查錯(cuò)糾弊式合規(guī)監(jiān)督方式向風(fēng)險(xiǎn)控制與績(jī)效評(píng)價(jià)并重的績(jī)效審計(jì)方向轉(zhuǎn)變。文章從外匯管理績(jī)效審計(jì)概念框架及現(xiàn)實(shí)意義出發(fā)，探討了外匯管理績(jī)效審計(jì)的職能定位、評(píng)價(jià)內(nèi)容、指標(biāo)方法，分析了當(dāng)前外匯管理績(jī)效審計(jì)面臨的困難，提出了對(duì)策建議和需重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問題。

關(guān)鍵詞 ：外匯管理；績(jī)效審計(jì)；問題；建議

中圖分類號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10．3969／j．issn．1665－2272．2015．11．023

收稿日期：2015－04－16

1 外匯管理績(jī)效審計(jì)的概念框架和現(xiàn)實(shí)意義

1．1 外匯管理績(jī)效審計(jì)概念的提出

外匯管理績(jī)效審計(jì)屬于政府績(jī)效審計(jì)的范疇。目前，對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)有多種定義，比較有代表性的有美國（GAS）20世紀(jì)70年代率先提出的“3E”（經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）審計(jì)理論、英國和加拿大的現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、德國的效率審計(jì)、瑞典的效果審計(jì)、荷蘭的效益審計(jì)等。我國的政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，目前主要是國家審計(jì)機(jī)關(guān)從財(cái)務(wù)管理角度對(duì)政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的預(yù)算支出項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)于政府履職效果性的審計(jì)評(píng)價(jià)尚處于探索發(fā)展階段。

外匯局作為政府外匯管理職能部門，承擔(dān)著維護(hù)外匯市場(chǎng)秩序，促進(jìn)國際收支平衡的重要職責(zé)，其成效更多體現(xiàn)在“社會(huì)效應(yīng)”上。因此，外匯管理績(jī)效審計(jì)不能僅僅停留在經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出的經(jīng)濟(jì)性和合規(guī)性，更重要的是要考察外匯管理依法履職的效率性和效果性。筆者認(rèn)為，外匯管理績(jī)效審計(jì)可以定義為：內(nèi)審部門根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外匯管理部門依法履職活動(dòng)的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見的審計(jì)行為。

1．2 開展外匯管理績(jī)效審計(jì)工作的必要性

（1）有利于規(guī)范外匯管理制度建設(shè)，提高外匯管理工作成效。開展外匯管理績(jī)效審計(jì)，能夠了解和掌握外匯管理政策法規(guī)的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，分析制度缺陷和存在的問題，從而有針對(duì)性地加以改進(jìn)和完善。同時(shí)，還能夠客觀評(píng)價(jià)外匯局的工作效率與效果，促進(jìn)外匯管理部門不斷創(chuàng)新，合理配置和利用有限的資源，降低行政成本，提高工作成效。

（2）有利于促進(jìn)管理觀念和方式更新，實(shí)現(xiàn)外匯管理部門職能的轉(zhuǎn)變。按照“五個(gè)轉(zhuǎn)變”的工作要求，外匯管理由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變的任務(wù)更加明確和迫切。通過績(jī)效審計(jì)，可以校驗(yàn)轉(zhuǎn)變成果，促進(jìn)外匯管理人員更新觀念，提升外匯管理和服務(wù)水平。

（3）有利于提高外匯管理工作透明度，樹立外匯管理部門良好的社會(huì)形象。通過績(jī)效審計(jì)，可以有效控制和防范履職過程中所面臨的法律和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作質(zhì)量和效率，更好地接受社會(huì)公眾對(duì)外匯管理工作的監(jiān)督，有助于外匯管理部門樹立依法、公正、高效、廉潔的社會(huì)形象。

（4）是推動(dòng)貿(mào)易投資便利化和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的必然要求。當(dāng)前，外匯管理部門防風(fēng)險(xiǎn)和推改革的任務(wù)相當(dāng)艱巨，便利放開的同時(shí)必然伴隨著跨境資金流動(dòng)帶來的沖擊。通過績(jī)效審計(jì)，綜合評(píng)估外匯管理改革的效率、效果和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)水平，提示外匯管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，在防風(fēng)險(xiǎn)和促便利兩者之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，有利于在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，穩(wěn)妥有序地推進(jìn)外匯管理重點(diǎn)領(lǐng)域改革，提高貿(mào)易投資便利化和監(jiān)管的有效性。

2 外匯管理績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐選擇

2．1 外匯管理績(jī)效審計(jì)的職能定位

根據(jù)外匯管理履職目標(biāo)和工作特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，當(dāng)前外匯管理績(jī)效審計(jì)的職能定位應(yīng)圍繞外匯局貫徹執(zhí)行外匯管理政策、維護(hù)外匯市場(chǎng)秩序，促進(jìn)國際收支平衡、提供優(yōu)質(zhì)外匯服務(wù)等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過對(duì)國際收支、經(jīng)常項(xiàng)目管理、資本項(xiàng)目管理、外匯檢查等業(yè)務(wù)活動(dòng)開展經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，揭示和反映履職過程中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)問題，提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)外匯管理部門降低行政成本，提高行政效率，更好地履行服務(wù)與監(jiān)管職能。

2．2 外匯管理績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

外匯管理績(jī)效審計(jì)實(shí)踐目前還處在探索階段，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式還沒有可借鑒的模式，但參照國際通用的績(jī)效審計(jì)3E標(biāo)準(zhǔn)，參考平衡記分卡指標(biāo)評(píng)價(jià)方法，筆者認(rèn)為外匯管理績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容應(yīng)該圍繞綜合管理的科學(xué)性、內(nèi)部控制的有效性、資源利用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)履職的效果性四個(gè)方面來進(jìn)行，重點(diǎn)在業(yè)務(wù)履職的效果性方面。

（1）綜合管理的科學(xué)性。主要包括是否按照國家法律法規(guī)、方針政策和上級(jí)要求制定工作計(jì)劃和貫徹落實(shí)措施；是否建立了明確的議事規(guī)則和決策程序，重大事項(xiàng)是否集體研究決策；對(duì)重大事項(xiàng)做出的決定是否符合法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定等。

（2）內(nèi)部控制的有效性。主要包括是否建立健全了各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度、實(shí)施細(xì)則、操作規(guī)程；崗位設(shè)置、職責(zé)分工、權(quán)限管理是否明確和符合內(nèi)控管理要求；各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否按照規(guī)章制度的要求合規(guī)辦理；應(yīng)急預(yù)案演練和培訓(xùn)是否按規(guī)定進(jìn)行，突發(fā)事件應(yīng)對(duì)措施是否對(duì)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行保障有力等。

（3）資源利用的經(jīng)濟(jì)性。主要包括資金財(cái)產(chǎn)使用是否合規(guī)節(jié)約；公用經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出是否合理，是否存在違規(guī)及浪費(fèi)現(xiàn)象；各項(xiàng)預(yù)算編制計(jì)劃是否科學(xué)，預(yù)算能否得到有效執(zhí)行；人員配置是否合理，能否做到物盡其用、人盡其才等。

（4）業(yè)務(wù)履職的效果性。指國際收支、經(jīng)常項(xiàng)目管理、資本項(xiàng)目管理、外匯檢查等各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作履職的質(zhì)量、效率和效果。主要包括是否堅(jiān)持監(jiān)管與服務(wù)并重，當(dāng)?shù)卣?、外匯指定銀行、涉匯企業(yè)以及社會(huì)公眾對(duì)外匯管理和服務(wù)工作的滿意度；是否落實(shí)貿(mào)易投資便利化政策措施，支持當(dāng)?shù)厣嫱饨?jīng)濟(jì)發(fā)展的效果；是否加強(qiáng)外匯監(jiān)管和外匯政策宣傳，當(dāng)?shù)赝鈪R市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序是否良好有序等。

2．3 外匯管理績(jī)效審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

在審計(jì)實(shí)踐中，要根據(jù)外匯管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)履職要求對(duì)上述四個(gè)方面內(nèi)容細(xì)化分解成績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)置合理的指標(biāo)權(quán)重，指標(biāo)的設(shè)定要體現(xiàn)以下原則：一是科學(xué)性，指標(biāo)體系必須突出外匯管理相關(guān)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，貼近外匯管理工作實(shí)際，指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)科學(xué)合理。二是全面性，指標(biāo)體系要涵蓋外匯管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的方方面面，對(duì)被審計(jì)對(duì)象實(shí)施全面完整的評(píng)價(jià)。三是可操作性，指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)脈絡(luò)清晰，各項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容具體明了，評(píng)價(jià)證據(jù)易于取得，便于量化操作。四是開放性，指標(biāo)的設(shè)立要能夠根據(jù)情況變化不斷修正、補(bǔ)充和完善，并根據(jù)不同時(shí)期的管理重點(diǎn)適時(shí)調(diào)整。

2．4 外匯管理績(jī)效審計(jì)方法運(yùn)用

2．4．1 審計(jì)證據(jù)搜集方法

根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)的不同，可以采取查閱、隨機(jī)抽樣、函證、詢問、訪談、問卷調(diào)查、對(duì)比分析等方法，對(duì)與績(jī)效審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，取得審計(jì)證據(jù)。

2．4．2 績(jī)效評(píng)價(jià)方法

（1）目標(biāo)評(píng)價(jià)法。通過工作績(jī)效與工作目標(biāo)、先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，確定被審部門是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的要求或目標(biāo)，以及實(shí)現(xiàn)預(yù)期要求或目標(biāo)的程度。

（2）比較分析法。通過與參照單位或本單位歷史先進(jìn)水平進(jìn)行分析比較，評(píng)價(jià)被審單位的目標(biāo)完成情況及工作效果和效率。

（3）因素分析法。通過分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素，對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出差距和不足并加以改進(jìn)。

3 外匯管理績(jī)效審計(jì)面臨的困難和對(duì)策建議

3．1 主要困難

（1）審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不規(guī)范。實(shí)踐中外匯管理績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系的建立仍然存在較大分歧，不同的審計(jì)部門對(duì)審計(jì)內(nèi)容的理解和側(cè)重不同，開展績(jī)效審計(jì)的依據(jù)也存在較大差異，大多數(shù)依據(jù)的是上級(jí)部門下發(fā)的文件、制度及對(duì)口業(yè)務(wù)年終考評(píng)項(xiàng)目。由于沒有一套規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)體系，績(jī)效審計(jì)往往類同于合規(guī)性審計(jì)、業(yè)務(wù)考評(píng)。

（2）缺少統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。外匯管理績(jī)效審計(jì)缺少一套科學(xué)權(quán)威的、具有可操作性的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要依據(jù)審計(jì)人員的量化打分和主觀判斷，實(shí)際審計(jì)過程中重程序、輕效果，重評(píng)分、輕管理等問題不同程度存在，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)的科學(xué)性下降。

（3）評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用存在局限。外匯管理成果更多體現(xiàn)在社會(huì)效應(yīng)上，難以進(jìn)行量化，績(jī)效審計(jì)更側(cè)重于回答“好不好”或“能不能更好”的問題，其評(píng)估效益難以權(quán)衡，評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性、可靠性受到束縛。同時(shí)，沒有建立相應(yīng)配套的激勵(lì)約束機(jī)制也成為外匯管理績(jī)效審計(jì)難以深入的原因。

（4）人員素質(zhì)難以適應(yīng)工作要求。目前，基層外匯局審計(jì)工作人員受傳統(tǒng)“查錯(cuò)糾弊”審計(jì)思維和方法的束縛，視野相對(duì)較窄，在知識(shí)結(jié)構(gòu)、素質(zhì)、工作能力等方面與績(jī)效審計(jì)的要求存在差距，影響績(jī)效審計(jì)的效率和質(zhì)量。

3．2 對(duì)策建議

（1）規(guī)范評(píng)價(jià)內(nèi)容，優(yōu)化指標(biāo)體系。按照“防控風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化管理、提升績(jī)效、促進(jìn)發(fā)展”的要求，緊緊圍繞外匯管理有效履職著手，從綜合管理的科學(xué)性、內(nèi)部控制的有效性、資源利用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)履職的效果性等方面分解構(gòu)成和影響因素，建立并完善統(tǒng)一、科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在選擇量化評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，引入歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等作為評(píng)價(jià)參考指標(biāo)，確保評(píng)價(jià)的客觀公正。

（2）推動(dòng)成果利用，創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制。一是突出績(jī)效審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，分析描述風(fēng)險(xiǎn)隱患產(chǎn)生的原因及風(fēng)險(xiǎn)的危害程度，提示管理者和操作人員防范和改進(jìn)措施。二是創(chuàng)新激勵(lì)考核機(jī)制，制定違規(guī)問責(zé)辦法等，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)操作責(zé)任人的追究，達(dá)到通過績(jī)效審計(jì)促使工作人員進(jìn)一步增強(qiáng)工作責(zé)任心、提升制度執(zhí)行力，增強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)防控能力的最終目標(biāo)。

（3）加強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。一是“走出去、引進(jìn)來”，根據(jù)需要調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，吸收具有現(xiàn)代審計(jì)理論知識(shí)的人才充實(shí)外匯局內(nèi)審隊(duì)伍，以新帶老，提高績(jī)效審計(jì)成效；二是加快審計(jì)隊(duì)伍尤其是基層審計(jì)人員的培訓(xùn)，加快人才培養(yǎng)和工作轉(zhuǎn)型，提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

4 外匯管理績(jī)效審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問題

（1）外匯管理績(jī)效審計(jì)應(yīng)建立在傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上。雖然績(jī)效審計(jì)具有自己獨(dú)特的特點(diǎn)，與傳統(tǒng)審計(jì)工作差別較大，但外匯管理工作的實(shí)際情況決定了目前的績(jī)效審計(jì)必須以合規(guī)性審計(jì)為前提，沒有了依法合規(guī)，績(jī)效無從談起。如，在審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)個(gè)別基層外匯局在未召開案審會(huì)前就擬好了行政處罰告知書，該行為看似節(jié)省了制作文書時(shí)間、提高了工作效率，但實(shí)則違反了檢查辦案程序，增加了行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)，反而降低了工作的效率和效果。因此，外匯管理績(jī)效審計(jì)的基石應(yīng)該是合規(guī)性審計(jì)，前提是風(fēng)險(xiǎn)可控。

（2）外匯管理績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵在評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)。外匯管理績(jī)效審計(jì)結(jié)果是否客觀公正，關(guān)鍵取決于評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理。而在實(shí)踐中，外匯管理績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)往往面臨兩難選擇。如，立案數(shù)、罰沒款收繳金額是外匯檢查業(yè)務(wù)年度考核的一項(xiàng)重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，但將其納入績(jī)效審計(jì)內(nèi)容則存在兩面性，評(píng)價(jià)會(huì)出現(xiàn)兩種截然相反的矛盾結(jié)論：立案數(shù)、罰沒款收繳的越多，一方面反映該地區(qū)外匯檢查工作打擊震懾外匯違法違規(guī)行為成效顯著；同時(shí)，另一方面也顯示該地區(qū)外匯違法違規(guī)行為較多，外匯市場(chǎng)環(huán)境和秩序不夠良好。